Файл: Счета и двойная запись ( Система счетов бухгалтерского учета как способ классификации первичной информации).pdf

Рисунок 1.5 Схема строения активного счета

Источник: Касьянова, Г.Ю. Документооборот в бухгалтерском и

налоговом учете / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК

Применение системы счетов упрощает ведение бухгалтерского учета, так как требует только правильного и последовательного отражения сумм операций на соответствующих счетах по дебету или кредиту счета. После записи всех хозяйственных операций за отчетный месяц по счетам, подводятся итоги записей сумм изменений по дебету и кредиту каждого счета, то есть рассчитываются дебетовые и кредитовые обороты^[18][3]. Конечное сальдо по активным счетам выводят на основе следующего правила: к сальдо на начало месяца прибавляется дебетовый оборот и вычитается кредитовый оборот. Результат будет являться сальдо на конец отчетного месяца и, одновременно, сальдо на начало следующего отчетного месяца.

Это можно обобщить расчетной формулой (1.1)^[19][1]:

Ск = Сн + Од - Ок, (1.1)

где Ск, Сн — сальдо конечное и начальное соответственно,

Од, Ок — обороты по дебету и кредиту соответственно.

Сальдо в активных счетах может быть только дебетовым или равным нулю.

Таким образом, сумма оборота по кредиту не может превышать суммы начального остатка и суммы оборота по дебету счета.

Таким образом, счета являются активными^[20][2]:

• по экономическому содержанию, то есть это счета, предназначенные для учета имущества по наличию, составу и размещению;
• по балансу, то есть счета (статьи), расположенные в активной части баланса;
• по сальдо (остатку), то есть счета, имеющие дебетовый остаток.

К активным счетам относятся^[21][3]:

• 01 «Основные средства»,
• 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,
• 04 «Нематериальные активы»,
• 07 «Оборудование к установке»,
• 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
• 10 «Материалы»,
• 11 «Животные на выращивании и откорме»,
• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,
• 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам»,
• 20 «Основное производство»,
• 21 «Полуфабрикаты собственного производства»,
• 23 «Вспомогательные производства»,
• 25 «Общепроизводственные расходы»,
• 26 «Общехозяйственные расходы»,
• 28 «Брак в производстве»,
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,
• 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,
• 41 «Товары»,
• 43 «Готовая продукция»,
• 44 «Расходы на продажу»,
• 45 «Товары отгруженные»,
• 46 « Выполненные этапы по незавершенным работам»,
• 50 «Касса»,
• 51 «Расчетный счет»,
• 52 Валютные счета»,
• 55 «Специальные счета в банках»,
• 57 «Переводы в пути»,
• 58 «Финансовые вложения»,
• 81 «Собственные акции (доли)»,
• 97 «Расходы будущих периодов».

1.3 Характеристика пассивных счетов

Пассивные счета предназначены для учета источников образования средств^[22][1]. В пассивных счетах по кредиту записывается начальный остаток (сальдо) стоимости источников хозяйственных средств или обязательств^[23][2]^[24][3]. А так же увеличение стоимости источников хозяйственных средств (кредитовый оборот) и конечный остаток (сальдо) стоимости источников хозяйственных средств. В пассивных счетах по дебету отражается только уменьшение стоимости источников хозяйственных средств.

На пассивных счетах учитываются такие источники формирования средств, как уставный фонд, обязательства по ссудам и перед кредиторами и другие источники^[25][1].

Схематически порядок записей на пассивных счетах можно представить следующим образом (рисунок 1.6):

Рисунок 1.6 Схема пассивного счета

Источник: Касьянова, Г.Ю. Документооборот в бухгалтерском и

налоговом учете / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК

Конечное сальдо по пассивным счетам выводят на основе следующего правила: к сальдо на начало месяца прибавляется кредитовый оборот и вычитается дебетовый оборот. Результатом будет являться сальдо на конец отчетного месяца и, одновременно, сальдо на начало следующего отчетного месяца. Это можно обобщить расчетной формулой (1.2) ^[26][2]:

Ск = Сн + Ок - Од, (1.2)

где Ск, Сн — сальдо конечное и начальное соответственно,

Од, Ок — обороты по дебету и кредиту соответственно.

Таким образом, счета являются пассивными^[27][3]:

• по экономическому содержанию, то есть это счета, отражающие учет имущества по источникам его образования;
• по балансу, то есть счета (статьи), расположенные в пассивной части баланса;
• по сальдо (остатку), то есть счета, имеющие кредитовый остаток.

Сальдо в пассивных счетах может быть только кредитовым или равным нулю^[28][1]. Таким образом, сумма оборота по дебиту не может превышать суммы начального остатка и суммы оборота по кредиту счета^[29][2].

К пассивным счетам относятся^[30][3]:

• 02 «Амортизация основных средств»,
• 05 «Амортизация нематериальных активов»,
• 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,
• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,
• 42 «Торговая наценка»,
• 59 «Резервы под обесценение вложение в ценные бумаги»,
• 63 «Резервы по сомнительным долгам»,
• 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
• 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,
• 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
• 80 «Уставный фонд»,
• 82 «Резервный фонд»,
• 83 «Добавочный фонд»,
• 96 «Резервы предстоящих расходов»,
• 98 «Доходы будущих периодов».

1.4 Активно-пассивные счета и их строение

Кроме активных и пассивных счетов, в бухгалтерском учете имеется группа счетов, обладающая свойствами активных и пассивных счетов^[31][1].

В зависимости от характера совершаемых операций на этих счетах остатки могут быть либо по дебету, либо по кредиту, или одновременно дебетовыми и кредитовыми. Остатки по таким счетам отражаются в активе или в пассиве баланса.

Активно-пассивные счета предназначены для учета расчетов данной организации разными организациями или физическими лицами. На таких счетах ведется расчет с экономическим субъектом, который, являясь дебитором, после некоторых операций может стать кредитором или наоборот.

На активно-пассивном счете, имеющем одновременно два начальных остатка: по дебету и по кредиту, одновременно учитываются два объекта^[32][2]. При этом, сальдо на начало и конец месяца отражается в активно-пассивном счете развернуто - по дебету и по кредиту счета. При составлении баланса дебетовые остатки по активно-пассивным счетам отражают в активе, кредитовые - в пассиве.

Например, по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» у организации может быть или дебиторская задолженность (когда организации кто-нибудь должен), или кредиторская задолженность (когда должна организация другим организациям), либо и дебиторская, и кредиторская задолженность одновременно (когда одни клиенты должны организации, а по другим числится задолженность за организацией).

Активно-пассивные счета бывают двух видов^[33][3]:

• с односторонним сальдо - дебетовое либо кредитовое сальдо (например, счет 99 «Прибыли и убытки»);
• с двусторонним сальдо - дебетовое и кредитовое сальдо одновременно (например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Порядок записей на активно-пассивных счетах схематически можно изобразить следующим образом (рисунок 1.7)^[34][1]:

Рисунок 1.7 Схема активно-пассивного счета

Источник: Касьянова, Г.Ю. Документооборот в бухгалтерском и

налоговом учете / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК

Для того чтобы определить конечное сальдо по активно-пассивному счету, имеющих одностороннее сальдо, используют правило^[35][2].^[36][3] K начальному сальдо прибавляют месячный оборот по той стороне счета, где отражено начальное сальдо, и вычитают месячный оборот по противоположной стороне счета. Положительная разность составит конечное сальдо, которое будет отражено на той же стороне счета, где и начальное; а отрицательная разность — что сальдо перейдет на противоположную сторону счета по отношению к начальному. Если по активно-пассивному счету нет начального сальдо, то конечное сальдо определяется сравнением месячных оборотов и отражается на той стороне счета, где оборот больше. Необходимо отметить, что развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке вывести невозможно. Оно определяется по данным аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором и кредитором, а также об общей сумме дебиторской и кредиторской задолженности^[37][1].

Таким образом, активно-пассивные счета носят смешанный характер, и записи хозяйственных операций на счетах соответствуют общему правилу деления счетов на активные и пассивные^[38][2].

Активные, пассивные и активно-пассивные счета принято называть балансовыми счетами, так как они соответствуют статьям актива и пассива баланса.

Единая процедура определения конечного сальдо по любому счету бухгалтерского учета сводится к вычислениям по формуле (1.3)^[39][3]:

Ск = Од - Ок  Сн (1.3)

где Ск, Сн — сальдо конечное и начальное соответственно,

Од, Ок — обороты по дебету и кредиту соответственно.

Знак при показателе начального сальдо определяется в зависимости от его принадлежности к дебетовой (+) или кредитовой (-) части счета.

К активно-пассивным счетам относятся^[40][1]:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• 75 «Расчеты с учредителями»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
• 90 «Реализация»;
• 91 «Операционные доходы и расходы»;
• 92 «Внереализационные доходы и расходы»;
• 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, в первой главе мы рассмотрели, что же понимается под термином «счет». Также в данном разделе курсовой работы рассмотрены существующие виды бухгалтерских счетов: активные, пассивные и активно-пассивные счета бухгалтерского учета. Приведены примеры их оформления и список счетов, относящихся к каждому виду бухгалтерских счетов.

Двойная запись на счетах бухгалтерского учета. Основания двойной записи Система двойной запись, ее элементы и значение

Двойная запись является способом отражения двойственной регистрации хозяйственных операций в одинаковой сумме на взаимосвязанных (корреспондирующих) счетах бухгалтерского учета^[41][1].