Файл: Финансы коммерческих организаций и направления их использования (Особенности управления финансами коммерческих организаций).pdf

Прибыль (убыток) от продаж определяется путем вычитания из валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов. При этом следует учитывать, что отсутствие значения в строке «Управленческие расходы» вовсе не означает их полного отсутствия, это лишь свидетельствует о том, что организация не заинтересована в их «демонстрации», для чего в учетной политике предусмотрен вариант закрытия счета 26 не на счет 90, а на счет 20.

Далее определяется прибыль (убыток) до налогообложения путем сложения прибыли (убытка) от продаж с доходами от участия в других организациях и процентах к получению, вычитания процентов к уплате, а также суммирования прочих доходов и вычитания прочих расходов.

В итоге и получается прибыль (убыток) до налогообложения, т.е. по данным бухгалтерского учета. При этом участвующие в этом сложении/вычитании величины определяются в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету.

Изменения в отчете о финансовых результатах обусловлены новациями в правилах формирования в бухгалтерском учете и порядке раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций, которые регулирует ПБУ 18/02. В частности, это затронуло строки, касающиеся ПНО, ПНА, ОНО, ОНА, т.к. вместо терминов «постоянное налоговое обязательство» (ПНО) и «постоянный налоговый актив» (ПНА) введены понятия «постоянный налоговый расход» и «постоянный налоговый доход».

В новой редакции ПБУ 18/02 под расходом (доходом) по налогу на прибыль понимают сумму налога на прибыль, признаваемую в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.

Расход (доход) по налогу на прибыль складывается из двух составляющих: текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль, определяемого за отчетный период как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток).

Претерпела изменения и часть отчета о финансовых результатах, носящая поясняющий характер, куда была добавлена строка 2530.

Завершающая часть отчетной формы.

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода строка 2520

Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода (введено Приказом Минфина России от 19.04.2019 № 61н) [6] строка 2530

Совокупный финансовый результат периода строка 2500

Базовая прибыль (убыток) на акцию строка 2900

Разводненная прибыль (убыток) на акцию строка 2910

После строки 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» в отчет внесена новая строка 2530, некоторой отражается налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода, а в примечании к этой строке также указано, что по ней отражают расход (доход) по налогу на прибыль.

В примечании к строке 2500, где отражается совокупный финансовый результат периода, появилось дополнение, касающееся алгоритма определения этого показателя. Как и до изменений, он формируется путем суммирования строк 2400 и 2520, но к последнему результату добавлен налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода, - строка 2530.

Важно понимать, что большое внимание уделяется пояснениям к отчету о финансовых результатах, в которых необходимо отражать:

сумму отложенного налога на прибыль, обусловленного:
возникновением/погашением временных разниц в отчетном периоде;
изменениями правил налогообложения, изменениями применяемых налоговых ставок;
признанием/списанием ОНА в связи с изменением вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах;
суммы, объясняющие взаимосвязь между такими показателями, как "Расход (доход) по налогу на прибыль" и "Прибыль (убыток) до налогообложения", к которым кроме ПНР/ПНД, относятся:
применяемые налоговые ставки;
условный расход (условный доход) по налогу на прибыль.

Понятие "прибыль" многозначно. Обычно бухгалтеры коммерческих организаций используют в своей работе различные термины при определении понятия «прибыль»: «бухгалтерская прибыль», «прибыль текущего года», «прибыль прошлых лет», «нераспределенная прибыль», «чистая прибыль», «прибыль до налогообложения», «налогооблагаемая прибыль». Чтобы избежать ошибок, многие из используемых при определении прибыли терминов нуждаются в дополнительных пояснениях. Мы рассмотрим их различиях. Значение прибыли для организации представлено в таблице 1.

Таблица 1 - Значение прибыли для коммерческой компании

1. Основная цель предпринимательской деятельности

2. Критерий экономической эффективности (доходности) хозяйственной деятельности компании в целом (важен для акционеров, участников)

3. Ориентир для инвесторов

4. Ориентир для кредиторов (в целях изучения кредитоспособности) и для контрагентов (для определения надежности делового партнера)

5. Источник финансирования бизнеса (технического развития, расширения производства, увеличения объемов продаж, вложений в оборотный капитал)

6. Источник формирования резервного капитала (фонда), например, для погашения возможных убытков

7. Фактор повышения платежеспособности

8. Источник финансовых ресурсов для стимулирования сотрудников (увеличение окладов, тарифных ставок, компенсационных и стимулирующих выплат, реализация социальных программ компании)

9. Источник финансирования благотворительных мероприятий

10. Источник финансовых ресурсов для начисления и выплаты дивидендов

11. Источник возрастания рыночной стоимости компании

Обращаем внимание на то, что отчет о финансовых результатах представляет результат деятельности организации в виде полученной прибыли или убытка и позволяет пользователям судить об источниках получения доходов, о целесообразности понесенных расходов, об оправданности проводимой менеджментом политики управления прибылью, поэтому нужно внимательно отнестись к его составлению и написанию пояснений.

Важно учитывать, что, начиная с 01.01.2020 бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческих организаций может быть составлена как на бумажном носителе, так и в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. При этом выбрать носитель, на котором будет представлена в налоговый орган отчетность за 2019 г., - на бумаге или в виде электронного документа - вправе только субъекты малого предпринимательства, а остальные организации обязаны представить экземпляр отчетности за 2019 г. в соответствии с ч. 5 ст. 18 Федерального закона "О бухгалтерском учете" [1] только в электронном виде.

ГЛАВА 2. ФИНАНСЫ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ В РОССИИ

2.1. Анализ финансов коммерческих организаций и источники их финансирования

В экономике рыночно ориентированного государства среди организаций и предприятий наибольший удельный вес принадлежит коммерческим организациям. Основным отличием коммерческой организации от некоммерческой является различие в целевых установках их деятельности.

Коммерческие организации создаются, прежде всего, для получения прибыли. Получение прибыли организаторами бизнеса и стремление к ее максимизации - это мощнейший двигатель экономики, производства товаров (работ, услуг). Наличие коммерческих организаций в экономике предопределяет существование в финансовой системе государства такого звена, как финансы коммерческих организаций, включающих весь комплекс финансовых отношений:

по распределению полученной прибыли внутри организации;
между коммерческими организациями по осуществлению и получению денежных средств за отгруженную продукцию и поставленные сырье и материалы и т.п.;
с собственниками организаций;
с работниками организации в целях стимулирования их трудовой деятельности;
с органами государственной власти по уплате налоговых и других обязательных платежей.

Каков бы не был характер этих отношений в данном звене финансовых отношений, они всегда будут нацелены на получение прибыли, ее максимизацию. Это оказывает воздействие на методы формирования финансовых ресурсов организации, на методику управления ими, на специфику финансового планирования и контроля.

Изучение учебной литературы позволило выявить наиболее часто встречающееся определение такой экономической категории как финансы коммерческих организаций: «Финансы коммерческих организаций представляют собой экономические отношения, возникающие в процессе формирования производственных фондов производства и реализации продукции, образования собственных ресурсов, привлечения внешних источников финансирования, их распределения и использования» [15, с.174]. Специалисты базовой кафедры Экономики и менеджмента в области финансов, такие как Черутова М.И., Сладкова Е.А., Трусевич Е.В., в своих научных трудах сходятся в определении функций финансов, называя две основные: распределительную и контрольную [16, 17].

Сущность распределительной функции сводится к распределению и перераспределению доходов и финансовых ресурсов коммерческой организации. Начало формирования финансов организации связано с формированием первоначального капитала, который образуется за счет вкладов учредителей. В процессе финансово-хозяйственной деятельности первоначальный капитал авансируется в производство, преумножается. Организация получает доходы от своей деятельности, которые также распределяются и перераспределяются и на этой основе формируются денежные фонды организации.

На каждом этапе функционирования организации - от самого начала до ликвидации или расширения - постоянно происходит перераспределение финансовых потоков, в чем и заключается смысл распределительной функции. Посредством контрольной функции проводится учет текущих расходов на производство и реализацию продукции, формирование доходов и фондов денежных средств. Контрольная и распределительная функции тесно связаны. Если в процессе реализации финансами организации распределительной функции происходит соединение всех фаз воспроизводственного процесса: производства, обмена и потребления, то при реализации контрольной функции осуществляются мероприятия, посредством которых направляемые финансовые потоки приносили бы максимальную прибыль организации, что можно обеспечить путем хорошо организованного контроля за полнотой и своевременностью поступления доходов и контроля за рациональным расходованием денежных средств и ресурсов. Суммы полученной прибыли определяют возможности дальнейшего развития коммерческой организации, эффективность ее деятельности, а от этого зависят конкурентоспособность организации, ее финансовая устойчивость.

Если происходят нарушения в нормальном кругообороте средств, растут необоснованно затраты на производство продукции, снижаются доходы коммерческой организации и общества в целом, то это выступает свидетельством недостаточного воздействия распределительных отношений на эффективность производства. Распределительные отношения важны в целом для общества, для каждого хозяйствующего субъекта, для их работников, акционеров, кредитных и страховых институтов. Следовательно, у многих участников финансовых отношений возникает интерес к распределению вновь созданной стоимости, в руках некоторых из участников сосредоточены функции финансового контроля за деятельностью коммерческой организации. Собственники организаций, ее учредители осуществляют контроль путем проведения анализа финансовых показателей и показателей финансового состояния организации, оперативный контроль реализацией финансовых планов, за выполнением обязательств перед поставщиками ресурсов, покупателями, государством, кредитными учреждениями и другими контрагентами. Правом контроля наделены налоговые органы, которые отслеживают такие моменты как своевременность и полнота уплаты налогов. Государственные органы, например, контрольно-ревизионная служба Министерства финансов РФ, также осуществляют контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций, использующих бюджетные средства. В определенной степени контролируют деятельность коммерческой организации и коммерческие банки при выдаче и возврате кредитов и предоставлении других банковских услуг, аудиторские фирмы при проведении аудиторских проверок.

Рассмотрим источники финансирования деятельности коммерческой организации.

Как уже отмечалось, каждая коммерческая организация нуждается в денежных средствах, необходимых для осуществления текущих затрат и затрат по расширенному воспроизводству, для своевременного погашения финансовых обязательств, для стимулирования высокопроизводительного труда работающих и т.п. Эти ресурсы носят название финансовых и формируются за счет различных источников.

Принято выделять две крупные группы источников по принципу права собственности: собственные источники и чужие денежные средства.

Можно привести более детальную классификацию: