Файл: Особенности ведения бизнеса предпринимателем без образования юридического лица.pdf

Таблица 8

Расчёт показателей эффективности налоговой политики ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех»

Показатель	Способ расчёта	2015	2016	2017	Абс. изм. 2017к 2016	Относит. откл., %
Общий коэффициент эффективности налогообложения (Эн)	Чистая прибыль/ Общ. сумма налоговых платежей	0,44	0,37	0,49	0,12	132,4
Коэффициент налогоемкости реализации продукции (Нр)	Общ. сумма налоговых платежей/Выручка	0,25	0,24	0,21	-0,03	87,5
Коэффициент экономии	Общ.сумма налоговых платежей/Выручка * 100	24,9	23,8	20,8	-3	87,4
Коэффициент налогообложения доходов (Нд)	Сумма налог.платежей, входящих в цену продукции / Валовая прибыль	0,40	0,45	0,30	-0,15	66,6
Коэффициент налогообложения затрат (Нз)	Сумма налоговых платежей, отнесенная на себестоимость продукции/ Себестоимость	0,122	0,125	0,104	-0,021	83,2
Коэффициент налогообложения прибыли (Нп)	Налог.платежи, уплаченные за счёт прибыли/ Балансовая прибыль	0,35	0,32	0,37	0,05	115,6

Далее проведем анализ налоговых рисков ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех». Проведем расчёты по критериям концепции планирования выездных налоговых проверок, полученные результаты отразим в таблице 9.

Проанализировав налоговые риски ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех» видим, что налоговая нагрузка выше, чем в среднем по отрасли, что говорит о безопасной зоне и предприятие не попадает в риск налоговой проверки. Но к 2017 году налоговая нагрузка уменьшилась, этому может быть послужило то, что продажа нового товара производилась с минимальной наценкой. По данным статистики, данным бухгалтерского учёта также наблюдается увеличение показателей рентабельности продажи, рентабельности активов в ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех». Таким образом, по данным критериям ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех» имеет самые минимальные налоговые риски и не может попасть под налоговую проверку.

---

Таблица 9

Анализ налоговых рисков ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех»

Критерий	Нормативное значение критерия	Фактическое значение критерия по ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех»
		2015	2016	2017
Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже её среднего уровня по хозяйствующим субъектам в отрасли	2015- 12,2 2016- 13,0 2017- 12,0	24,9	23,8	20,8
Отклонение как минимум на 10% уровня рентабельности по данным бухгалтерского учёта от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики	2015год РП 6,8% РА 2,6% 2016год РП 6,7% РА 2,7% 2017год РП 4,8% РА 1,8%	РП 21,37 РА 14,24	РП 17,93 РА 9,14	РП 19,71 РА 10,7

Прочие налоги занимают наименьшую долю в структуре налоговых выплат и в 2017 г.и составляют 0,23 %, что на 0,06 % меньше, чем в 2016г. Также значительную долю в структуре занимает налог на землю в 2016г. он составил 18,54%, а в 2017г. – 12,57%., что на 5,97% меньше, чем в 2016г. Таким образом, в 2017 г. по сравнению с 2016 г. рост сумм страховых взносов и НДФЛ привел к увеличению данных налогов в общей структуре налоговых платежей.

2.3. Расчёт экономической эффективности бизнес-модели перехода ООО на ИП

Важно отметить, для перехода на систему упрощенки, все работники должны стать индивидуальными предпринимателями.

Для того, чтобы установить, содержит ли упрощённая система налогообложения льготы для налогоплательщика в сравнении с обычным режимом налогообложения, рассмотрим конкретный пример на базе рассматриваемого малого предприятия ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех». Используя среднеарифметические данные по предприятию, осуществляющему уплату налогов по общему режиму налогообложения, сравним налоговые платежи для двух вариантов: обычной и упрощённой систем налогообложения. Для этого необходимо произвести расчёт единого налога, который был бы уплачен предприятием при применении упрощённой системы налогообложения в 2017 г., от двух налоговых баз - «доход» и «доход, уменьшенный на величину расходов».

---

Средние значения сумм налоговых платежей, уплаченных предприятиями в 2017 году при применении общего режима налогообложения, отдельно по каждому налогу представлены в таблице 9.

Таблица 9

Средние значения сумм налоговых платежей, уплаченных предприятием в 2017 году

№	Налог	Ставка налога	Сумма исчисленного налога, тенге
1	Корпоративный подоходный налог	20%	228 395
2	Социальный налог	11%	8 080
3	Обязательные пенсионные взносы	10%	94 270
4	Налог на добавленную стоимость	12%	570 090
5	Налог на доходы физических лиц	13%	48 000
6	Налог на имущество предприятия	1,5%	16 347

Таблица 10 наглядно демонстрирует расчёт и конечную сумму налогового платежа, если бы полученным посредством расчётов малым предприятием использовалась при тех же экономических условиях и результатах упрощённая система налогообложения.

Таблица 10

Упрощённая система налогообложения (2017год)

% от дохода				% от дохода за вычетом расходов
Налоговая база (НБ)		Сумма налога		Налоговая база (НБ)		Сумма налога
Доход	5655944	6%	339356,6	Доход	5655944	15%	208214,3
				Расходы	4267849
НБ=В	5655944			НБ=Д-Р	1388095
Платежи по обязат. пенс, страх-ю			94 270			1% от дохода	56559,44
Сумма к уплате			245 087	Сумма к уплате			208214,3
				Разница от НБ = доходы			36 872,7

Применение упрощённой системы налогообложения освобождает от уплаты, суммированных в таблице 11 налогов, исчисленных в порядке применения общего режима налогообложения, по данным таблицы 11.

Таблица 11

---

Расчёт экономии от замены налогов, уплачиваемых при общем режиме налогообложения, единым налогом

	Общий режим налогообложения		Упрощённая система налогообложения
№	Суммы налогов		НБ = Доходы	НБ = Доходы – Расходы
1	НДС(12%)	570 090	Сумма единого налога,	при применении УСНО:
2	НП (20%)	89 470
3	СН (11%)	228 395	245 087	208 214
4	НИ (1,5%)	16 347	Разница от общего режима налогообложения:
	Итого:	904 302	659 215	696 088

Таким образом, мы можем рассчитать экономию малого предприятия при применении упрощённой системы налогообложения. По результатам таблицы 11, выбрав объектом налогообложения доход, уплачиваемый налог будет равен 245 тыс.руб., т.е. в три раза меньше. Если организация, применяя упрощённую систему налогообложения, выберет в качестве объекта налогообложения доход, уменьшенный на величину расходов, её налоговые обязательства выразятся в сумме 208 тыс.руб., т.е. в четыре раза меньше, чем при обычном режиме налогообложения, превращающемся в таких условиях в дискриминационную систему для субъектов малого бизнеса, не имеющих возможности перейти на упрощённую систему^[20].

По данным проведённого исследования, было выявлено много организаций, являющимися субъектами малого предпринимательства, которые изъявили желание применять упрощённую систему налогообложения, но при этом соответствуют двум условиям для перехода и не совсем подходя по критериям к третьему условию, в связи с чем не могут воспользоваться правом на переход. В данном случае целесообразно смягчить условия для перехода на упрощённую систему налогообложения, что соответственно превратит её в более гибкую.

Заключение

В результате курсовой работы был определёны общие положения о ПБОЮЛ, нормативная база, учёт результатов хозяйственной деятельности, система налогообложения и механизм регистрации. Регистрация индивидуальных предпринимателей осуществляется на основании Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". Порядок регистрации несложен, индивидуальным предпринимателем может стать любой полностью дееспособный гражданин.

---

Благодаря таким преимуществам как мобильность, сохранение прав, присущих физическому лицу, упрощённая система налогообложения и учёта, предпринимательство без образования юридического лица в настоящее время – одна из наиболее динамично развивающихся форм коммерческой деятельности. ПБОЮЛ играет огромную роль в экономике. Во-первых, ПБОЮЛ обеспечивают гибкую и эффективную инфраструктуру для работы средних и больших предприятий. Во-вторых, ПБОЮЛ эффективно конкурируют на рынке, используя такие преимущества, как гибкость и адаптивность. Наконец, в-третьих, именно малые предприятия, проводя инновационную стратегию, обеспечивают ускоряющееся развитие национальных экономик и глобальной экономики в целом. По анализу статистических данных можно сделать вывод, что предпринимательство без образования юридического лица играет немаловажную роль в ликвидации безработицы, предоставляя около 46-48% рабочих мест от общего количества юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также значительно участвует в формировании налоговой базы (около 29% налогов).

Таким образом, в результате проведенного исследования, приходим к выводу, что для того, чтобы выделить малые предприятия в разных случаях используются различные критерии, но тем не менее есть и общие моменты, к ним относится то, что все они должны учитывать специфические особенности бизнеса и его постоянное стремление искусственно произвести снижение налогов и возможность получить дополнительные финансовые ресурсы.

Поэтому наилучшим для малого предприятия является весь комплекс критериев, который учитывает, как экономические показатели финансовой деятельности, так и натуральный показатель численность работников в штате предприятия. Этот показатель является очень важным вспомогательным фактором, так как им трудно искусственно манипулировать и его практически невозможно исказить, что позволяет защитить государство от недобросовестных действий предприятий.

Если предприятие находится на общей системе налогообложения, то установление норматива налоговой нагрузки является довольно сложным процессом. Не нарушая действующего законодательства, разные предприятия имеют разный относительный уровень налоговой нагрузки. Так, отчётность тех предприятий, которые применяют общую систему налогообложения, показывает, что их суммарная налоговая нагрузка составляет от 5 до 70 процентов от суммы выручки, это является особенностью общей системы налогообложения и не является ошибками учёта. Налоговая цена выручки у каждого предприятия своя и конечно зависит от таких показателей, которые определяют базу налогообложения по налогам, уплачиваемым предприятием.

---