Файл: Бухгалтерский баланс и правила оценки его статей (на примере ООО «Бимет»).pdf

– для статьи «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» берется сальдо по счету 19;

– для статьи «Дебиторская задолженность» суммируются дебетовые остатки по счетам 60, 62 (оба счета за вычетом резервов, сформированных на счете 63), 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73 (за вычетом данных, учтенных по статье «Финансовые вложения»), 75, 76;

– для статьи «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» в оборотных активах выбираются данные о краткосрочных суммах (со сроком погашения менее 12 месяцев) на счетах 55 (в отношении депозитов), 58, 73 (по займам, выданным работникам), которые уменьшаются на сумму резервов по краткосрочным вложениям (счет 59);

– для статьи «Денежные средства и денежные эквиваленты» сумма получается сложением остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (за исключением депозитов), 57;

– для статьи «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» данные берутся как сальдо по счету 80;

– для статьи «Собственные акции, выкупленные у акционеров» берется остаток по счету 81;

– для статьи «Переоценка внеоборотных активов» выбираются данные об остатках на счете 83, относящиеся к основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА).

– для статьи «Добавочный капитал (без переоценки)» данные формируются как остатки на счете 83 за вычетом данных, относящихся ОС и НМА;

– для статьи «Резервный капитал» берется остаток по счету 82;

– для статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в годовой бухгалтерский баланс попадает сальдо по счету 84, а при составлении промежуточной отчетности складываются два остатка: по счету 84 (финансовый результат предшествующих лет) и 99 (финансовый результат текущего периода отчетного года), при этом сумма может формироваться как путем сложения, так и путем вычитания;

– для статьи «Заемные средства» в разделе «Долгосрочные обязательства» из остатков на счете 67 выбирается долгосрочная (с оставшимся сроком погашения более 12 месяцев) задолженность по кредитам и займам, при этом проценты по долгосрочным заемным средствам должны быть учтены в составе краткосрочной кредиторской задолженности;

– для статьи «Отложенные налоговые обязательства» берется сальдо по счету 77;

– для статьи «Оценочные обязательства» в разделе «Долгосрочные обязательства» из остатков на счете 96 выбираются данные по долгосрочным резервам, срок использования которых превышает 12 месяцев;

– для статьи «Заемные средства» в разделе «Краткосрочные обязательства» суммируются остатки по счету 66, проценты по долгосрочным заемным средствам, учтенные в остатках на счете 67, и та задолженность по долгосрочным кредитам и займам (счет 67), которая на момент составления отчета стала краткосрочной (до ее погашения осталось менее 12 месяцев);

– для статьи «Кредиторская задолженность» суммируются кредитовые остатки по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76;

– для статьи «Доходы будущих периодов» складываются остатки по счетам 86 и 98;

– для статьи «Оценочные обязательства» в разделе «Краткосрочные обязательства» из остатков на счете 96 выбираются данные по краткосрочным резервам, срок использования которых составляет менее 12 месяцев.

Для заполнения объединенных статей сокращенного баланса используются остатки по следующим счетам:

– для статьи «Материальные внеоборотные активы» определяется сумма остатков по счетам 01 и 03 за вычетом сальдо по счету 02, которая затем складывается с остатками по счетам 07 и 08, относящимися в внеоборотным активам;

– для статьи «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» разница остатков по счетам 04 и 05 суммируется с данными о долгосрочных суммах на счетах 55 (в отношении депозитов), 58, 73 (по займам, выданным работникам), уменьшенными на сумму резервов по долгосрочным вложениям (счет 59), с остатком по счету 09 и с данными о незавершенных вложениях в НМА и НИОКР, отраженными на счете 08;

– для статьи «Финансовые и другие оборотные активы» объединяются данные по счетам 19, 55 (за вычетом долгосрочных депозитов), 58 (по краткосрочным вложениям) с уменьшением на сумму относящихся к ним резервов (счет 59), 60, 62 (оба счета за вычетом резервов, сформированных на счете 63), 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73 (за вычетом сумм долгосрочных займов), 75, 76;

– для статьи «Капитал и резервы» определяется общая сумма остатков по счетам 80, 81, 82, 83, 84;

– для статьи «Другие долгосрочные обязательства» объединяются остатки по счетам 77 и 96 (в отношении резервов со сроком использования более 12 месяцев);

– для статьи «Другие краткосрочные обязательства» суммируются остатки по счетам 86, 96 (в отношении краткосрочных резервов) и 98.

Статьи «Запасы», «Денежные средства и денежные эквиваленты», «Долгосрочные заемные средства», «Краткосрочные заемные средства», «Кредиторская задолженность» заполняются по данным тех же счетов, что и аналогичные статьи в полной форме баланса.

Отличительной особенностью балансов западных компаний является то, что в мировой практике применяются два их вида [25]:

– горизонтальный (форма счета);

– вертикальный (форма отчета).

Если валюта баланса соответствует чистым активам, то форма представления баланса вертикальная, если валюта баланса – суммарные активы, баланс имеет горизонтальную форму.

При горизонтальной форме баланса активы располагаются в левой части баланса, а обязательства – в правой части. Данная форма бухгалтерского баланса совпадает с Т- образной формой бухгалтерского счета, имеющего две стороны – дебетовую и кредитовую. В результате такой формы построений баланс рассматривается как противоположность активных и пассивных бухгалтерских объектов, имеющих дебетовое и кредитовое сальдо соответственно. Эта схема построения бухгалтерского баланса отражает методологию бухгалтерского учета, основанную на принципе двойной записи, в результате которой термины «дебет – кредит счета» дублируются в терминах «Актив – Пассив баланса». Каждой статье соответствует сальдо определенного счета или нескольких счетов. Балансовое уравнение в этом случае выглядит следующим образом:

Актив = Обязательства + Собственный капитал

Форма вертикального построения баланса также предполагает две части: актив и пассив. Вначале отражаются активы, и следом за ними – обязательства и капитал. Актив можно истолковывать как средства, а пассив – как источники этих средств. При вертикальном построении баланса равенство преобразуется в следующее уравнение:

Активы – Обязательства =Собственный капитал

Каждая организация имеет право выбирать форму баланса. Однако, для развивающихся стран, с точки зрения пользователей, представляется более целесообразным приводить баланс вертикального вида, с тем, чтобы пользователи сразу могли видеть сумму чистых активов предприятия.

Российские организации обычно выбирают горизонтальную форму построения баланса. Таким образом, баланс российских предприятий предоставляет достаточно детальную информацию, в то время как в международной практике дополнительная детализация, если она требуется, приводится в примечаниях к балансовому отчету.

Предприятия, составляющие баланс по международным стандартам, показывают активы с сортировкой по убыванию ликвидности, обязательства – по убыванию уровня срочности, а собственный капитал – в порядке его постоянства.

В международной практике под активами понимаются ресурсы, контролируемые предприятием, являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод предприятия. Такая трактовка отличается от российской, когда активами признаются средства предприятия, проклассифицированные по составу на определенную дату и составляющие левую часть баланса.

Обязательства по определению МСФО – это существующие в настоящий момент обязательства компании, являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих изъятий ресурсов компании и уменьшения экономических выгод. Понимание обязательств также не соответствует принятому в России, где обязательства считаются источниками средств предприятия, сгруппированными в правой части баланса.

Собственный капитал в соответствии с западной теорией бухгалтерского учета – это оставшаяся доля собственных активов предприятия после вычета обязательств. В отечественной практике бухгалтерского учета капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.

Исходя из сказанного, можно сделать вывод, что в российской практике принято определение активов как средств организации, а пассивов (включая и собственный капитал) – как обязательств. В определениях МСФО собственный капитал выделен из состава обязательств.

В целом балансовый отчет, подготовленный в соответствии с МСФО, более удобен для восприятия и имеет большую аналитическую ценность, тогда как российский баланс для целей анализа должен подвергаться значительным преобразованиям.

Таким образом, бухгалтерский баланс представляет собой способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении, призванный характеризовать ее финансовое положение на определенную дату, элемент бухгалтерской отчетности. Техника формирования показателей бухгалтерского баланса представляет собой его заполнение на основе счетных записей, подтвержденных оправдательными документами. Составлению бухгалтерского баланса должна предшествовать проверка оборотов и остатков по счетам аналитического учета с оборотами и остатками по счетам Главной книги. При этом должно быть достигнуто их тождество. Балансовый отчет, подготовленный в соответствии с МСФО, более удобен для восприятия и имеет большую аналитическую ценность.

Глава Правила оценки статей бухгалтерского баланса ООО «Бимет»

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

ООО зарегистрировано сентября года Федеральной службы по г. Челны Татарстан. ООО «Бимет» является лицом и свою на Устава.

Основной деятельности ООО «Бимет» – производство и реализацияпроизводсметаллических изделий.

ООО «Бимет» – коммерческая которая на прибыли, и капитал, разделен на число удостоверяющих права по к обществу.

В ООО «Бимет» линейно-функциональная структура Схема структуры ООО «Бимет» на 1.

Рисунок – Организационная

ООО

Бухгалтерия самостоятельным подразделением и главному Главный назначается на и от приказом организации.

Бухгалтерия своей строго Федеральным от г. «О учете», о бухгалтерского и в РФ» и нормативными Бухгалтерия не принимать к документы, законодательству.

Задачи ООО «Бимет»:

– полной и информации о предприятия, и ее положении;

– информацией предприятия с правильного предприятием операций;

– учета и имущества и использования трудовых и ресурсов в с нормами, и

– отрицательных хозяйственной предприятия и внутрихозяйственных обеспечения его устойчивости.

В ООО ответственным за учетной является бухгалтер. При утверждается план график Учетная формируется по учету политика организации» ПБУ

Таким ООО образовано в 2000 ООО является организацией, ориентируется на прибыли, и капитал, разделен на число удостоверяющих права по к обществу. Основным деятельности ООО «Бимет» является и специального по грузовых и

2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса организации

Бухгалтерский ООО «Бимет» способом хозяйственных и их позволяющим информацию о этих на дату.

Значение настолько что его выделяют в единицу, к является Если в формах показатели, ту или сторону предприятия, то в представлено всех предприятия и результат его за период.

В «Бимет» составления баланса в проведение учетных таких инвентаризация, отдельных по закрытие подведение соответствующих регистров.

Балансовые сводятся в а в что обозрение и информации, в Все средства и хозяйственных подразделяются на три группы: собственный обязательства. балансовых в и подчиняются принципу, основой классификации средств и Структура баланса ООО «Бимет» в виде 1).

Актив

I. активы

II. активы

Пассив

III. и

IV. обязательства

V. обязательства

В «Бимет» баланс на главной Данное в ООО «Бимет» происходит Это высокую всех и главного от затрат.

Для исследования по форм отчетности, бухгалтерский оборотно-сальдовая которая главной

Актив баланса ООО «Бимет». бухгалтерского ООО «Бимет» денежную всех организации на дату, актив раскрывает состав массы

Раздел «Внеоборотные активы».

Показатель активы». активы в по стоимости, то за начисленной учтенной на 05 нематериальных активов». В группе по «Основные средства» остаточная основных которые в на модернизации, консервации или в Чтобы показатель средства» баланса, из сальдо 01 средства» кредитовое счета 02 основных средств» за субсчета имущества, во пользование». данную статей руководствоваться по учету основных средств» 6/01) и указаниями по учету средств.

ООО не нематериальные

Раздел «Оборотные активы».