Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Характеристика и предпосылки становления налогового учета в РФ).pdf

Так, роль и значение налогового учета сильно различается в зависимости от законов каждого государства.

Существенная особенности в России в том, что налоговый и финансовый учет наличествуют параллельно, а налоговая база может быть рассчитана по данным, приобретенных в обоих видах учета. В отличие от зарубежного учета, российская учетная политика содержит в себе понятие стабильных разниц и позволяют применять МСБУ только в обусловленных пределах.

Еще одной проблемой обнаруживается расплывчатость российской правовой системы, особенно в отношении проблем, касающихся признания расходами по уплате налогов, что возбуждает последовательность судебных разбирательств между налогоплательщиками и налоговыми органами ежегодно. Как раз поэтому каждый квалифицированный русский бухгалтерский учет должен иметь своего адвоката для того, чтобы спрогнозировать правовые последствия своих решений.

Законодательное давление является естественной причиной усилий компаний по снижению налоговых затрат.

Нынешняя ситуация по разделению/сближению систем бухгалтерского и налогового учета не может анализироваться как завершенная. Как правильно сообщает профессор Л. В. Попова, это случается, потому что, во-первых, особенность налогового учета на нынешнем этапе содержится в наличии законодательных норм и рекомендаций по использованию главы 25 НК РФ, с одной стороны, и в отсутствии практических наработок, с другой. А во-вторых, бухгалтерский учет не избавлен от фискальной функции. Отчетность, подготовленная по российским стандартам бухгалтерского учета и отчетности, не удовлетворяет запросам инвесторов.

Вследствие этого отечественные компании вынуждены организовывать три учетные системы: по МСФО, по РСБУ и по НК РФ, что не содействует действенной организации труда учетного аппарата. Данный факт сообщает о нужде дальнейшего законодательного реформирования имеющихся в РФ систем бухгалтерского и налогового учета.

Несмотря на то, что налоговый учет «вышел» из бухгалтерского учета, их разделение – это объективный процесс, который, однако, в России проводился непоследовательно. В итоге нынешний отечественный бухгалтерский учет не в полной мере снабжает формирование качественной финансовой отчетности. В свою очередь, нормы налогового учета во многом не целесообразны, противоречивы, содержат значительное количество требований, не преследующих реальную цель налогообложения.

В ходе экономических реформ, проводимых Правительством РФ, в России построена основа для формирования рыночных отношений. Все более обширное применение МСФО в России стало стабильной тенденцией.

---

3. Предложения относительно дальнейших этапов формирования налогового учета

Вряд ли требует особого обоснования утверждение, что основной причиной, определяющей появление налогового учета, стали финансовые отношения хозяйствующего субъекта по поводу исчисления и уплаты налогов. Хотя налогообложение наличествует ни один век, трудно или даже неосуществимо встретить безукоризненную систему налогов и сборов. Она никогда не вызывала всеобщего одобрения со стоны налогоплательщиков того или другого государства, Россия не является исключением. В связи с этим отечественная система налогообложения и, как следствие налоговый учет, нуждаются в постоянном совершенствовании.

Многолетняя практика расчетов и уплаты налогов в России свидетельствует о достаточности и надежности для этих целей информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета. Вместе с тем до нынешнего времени отдельные различия сохраняются, что по-прежнему порождает трудности и непонимание у работников бухгалтерских служб предприятий.

Рассмотрим в качестве примера отдельные ситуации, связанные с различными правилами формирования информации об операциях с основными средствами.

Так, в бухгалтерском учете при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств (инвестиционного актива) в нее обязана быть введена сумма процентов за пользование заемными средствами, если заемные средства были привлечены для покупки, строительства или изготовления данного объекта и проценты начислены до ввода объекта в эксплуатацию.

Нормы налогового законодательства предусмотрят включение процентов по всем видам заимствований в состав внереализационных расходов. Следовательно, для целей налогообложения первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного с применением заемных средств, будет меньше на сумму начисленных процентов. Это несоответствие первоначальной стоимости объекта основных средств неминуемо приводит к нужде как минимум двух расчетов суммы амортизации по данному объекту.

Корректировка стоимости нужна для исчисления суммы амортизации объекта, которая зачисляется в уменьшение налоговой базы, т.е. может быть введена в совокупность расходов на производство и реализацию продукции для целей налогообложения. При ведении налогового учета появляются временные расхождения меж данными бухгалтерского и налогового учета, приводящие к нужде корректировки суммы подлежащего уплате в бюджет текущего налога на прибыль.

---

Факторы, определяющие нецелесообразность функционирования параллельной системы налогового учета, содержатся в следующем.

Системы бухгалтерского и налогового учета скрещиваются на многих участках, о чем удостоверяет проведенный анализ многих норм гл. 25 НК РФ, разрешающий выделить общие принципы, присущие как налоговому, так и бухгалтерскому учету. Таким образом, бухгалтерское законодательство содержит все главные принципы признания и оценки доходов и расходов, которые лежат во главе исчисления налога на прибыль. Следовательно, налог на прибыль как налог на разность между доходами и расходами не требует объективной нужды в ведении автономной системы налогового учета.

Ведение параллельного налогового учета по налогу на прибыль является слишком затратным путем развития налогового законодательства, поскольку резко увеличивает издержки на создание и поддержание информационных систем у российских организаций, а также государственные затраты на создание законодательно-нормативного обеспечения каждой из информационных систем, их обслуживание и контроль исполнения требований.

Анализ расхождений в бухгалтерском и налоговом учете показывает, что в подавляющем большинстве случаев введение особого налогового смысла в традиционные показатели бухгалтерского учета не только неочевидно, но и неоправданно. Внедрение системы налогового учета привело к росту неоднозначности и несогласованности налогового законодательства и отрицательно сказалось на его исполнении.

Таким образом, возникает необходимость в построении оптимальной интегрированной системы бухгалтерского и налогового учета, отвечающей требованиям бухгалтерского и налогового законодательства. Анализ национальной концепции развития системы бухгалтерского и налогового учета показал, что в их основу должен быть положен следующий принцип: в интересах государства и общества в целом необходимо максимально сохранять общность систем бухгалтерского учета и налогообложения. Но это не означает, что система бухгалтерского учета должна быть подчинена интересам налоговой политики. Наоборот, с целью создания системы учета, отвечающей рыночной экономике, и формирования соответствующего интереса со стороны широкого круга пользователей отчетности государство должно исходить из приоритета бухгалтерских правил.

Необходимо распространить действия налогового учета на налогообложение в целом с четко прописанной целью, определив основные понятия и термины налогового учета в первой части НК и распространив их действия на все налоги.

---

Это позволит законодательству о налогах и сборах сформироваться как системное целое.

Устранить внутренние противоречия в ряде статей НК РФ. Определить формы налоговой отчетности на законодательном уровне непосредственно в НК РФ, либо установить жесткие рамки для их утверждения государственными органами.

Обеспечить налоговое сопровождение с помощью автоматизированных справочно-правовых систем.

Отменить обязательство представлять финансовую отчетность в налоговые органы. Исключить из законодательства о налогах и сборах ответственность за нарушение бухгалтерского учета и предоставление недостающих данных финансовой отчетности. Организовать службу внутреннего контроля и привлечь экспертные организации, обеспечив тем самым строгое соблюдение налоговой дисциплины и надлежащего бухгалтерского и налогового учета.

Осуществлять налоговое планирование. Полное обособление систем регулирования бухгалтерского учета от налоговых претензий. При этом, максимально стремиться к совпадению правил налогового и бухгалтерского учета.

Самостоятельно решать проблему методического совмещения учетных систем на уровне обработки первичной информации, что значительно повысит эффективность методик трансформации по сравнению с методиками, нормативно закрепленными государством.

Стремиться приближать правила налогового учета к правилам бухгалтерского учета, при этом никакие совпадения существа норм не должны выражаться в совмещении источников норм. Установить пределы допустимых вариантов. Упростить правила, регулирующие моменты признания доходов и расходов.

Использовать предоставляемые законодательством возможности, максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Это позволит использовать единый массив учетных данных при формировании финансовой и налоговой отчетности, чтобы минимизировать временные различия в бухгалтерском учете.

Таким образом, для устранения перечисленных ранее негативных последствий существующего налогового учета в Налоговом кодексе необходимо: четко определить цель налогового учета; оставить только требования по учету доходов и расходов, составляющих основу для расчета налоговой базы по налогу на прибыль; устранить в ряде статей НК РФ внутренние противоречия, двусмысленность понимания, приводящей к возникновению альтернативных точек зрения и коллизий, влияние на смежные области права и явления, которые не устанавливаются директивно, а только констатируются; с целью сближения налогового учета с бухгалтерским устранить детальную регламентацию учетных правил; упростить правила, регулирующие моменты признания доходов и расходов; не обязывать налогоплательщика применять в налоговом учете те же правила, которые он применяет в бухгалтерском учете, а только предоставить ему эту возможность; устранить бухгалтерские нормы, непосредственно не связанные с расчетом налоговой базы и требования к аналитическому учету, не преследующие цели налогообложения.^[24]

---

В общем, в настоящее время определяются два направления сближения двух систем учета на предприятии.

Первое направление – выбор одинаковых методов и способов ведения учета, предлагаемых в нормативных документах (одинаковый метод учета списания материалов в производство, оприходования актива, финансовых вложений, одинаковый метод начисления амортизации и т.д.) Это значительно упростит работу бухгалтера, при этом не стоит забывать, что данные меры не должны негативно сказываться на объеме прибыли предприятия, то есть при принятии решения о выборе одинаковых способов учета стоит, прежде всего, основываться исходя из экономической рациональности.^[25]

Второе направление, когда правила бухгалтерского учета не абсолютно совпадают с правилами налогового учета, бухгалтер в целях приближения, разумно решается отступить от одного из них, отражая эту позицию в учетной политике со ссылкой на существенность.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

С начала 1992 года, т. е. с момента появления в российском финансовом законодательстве первых элементов налогового учета, и до наших дней данная специализированная система прошла несколько этапов своего становления и развития. I этап – с 1 января 1992 года по 3 декабря 1994 года; II этап – с 3 декабря 1994 года по 1 июля 1995 года; III этап – с 1 июля 1995 года по 19 октября 1995 года; IV этап – с 19 октября 1995 года по 1 января 2001 года; V этап – с 1 января 2001 до 5 июня 2005 года; VI этап – с 06 июня 2005 г. по настоящее время

В России учетная система по степени взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета в 1991–1995 гг. относилась к континентальной модели, а после 1995 г. постепенно начала трансформироваться в сторону англо-саксонской (собственнической) модели. Обязательность ведения налогового учета в России была закреплена в 2002 г. с принятием главы 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». Фактически обязанность по организации и ведению налогового учета появилась одновременно с формированием новой системы налогообложения – в начале 90-х годов. В российском законодательстве переходного периода понятие налогового учета воплотилось в термине «учет для целей налогообложения».

В процессе своего становления налоговый учет прошел несколько важных стадий развития. На первой стадии наблюдается единство ведения учетов, действуют общие нормативные документы, регулирующие порядок организации бухгалтерского учета и определения объекта налогообложения. На последующих стадиях происходит все больше отдаление учетов, в связи с усложнением законодательства. На последних стадиях комплекс принятых мер (в области амортизационной политики, составе расходов и др.) направлены на сближения ведения учетов.

---