Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение(НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ).pdf

В настоящее время требуется изменение статуса стандартного налогового
вычета и замена его необлагаемым минимумом, рассчитанным исходя из величины прожиточного минимума. Ежегодно величина необлагаемого минимума подлежит индексации с учетом инфляционных процессов.

Необлагаемый минимум по налогу на доходы физических лиц в размере не
менее 80000 руб. в год будет способствовать достижению величины дохода,
необлагаемого налогом, размеров прожиточного минимума, рассчитанного в среднем по РФ по данным за 2019 год.

Вышесказанное позволит поднять уровень жизни населения, создаст условия для реализации регулирующей функции НДФЛ и достижения справедливости налогообложения. В рамках установленных целей социальной политики РФ данная мера позволит также в некоторой степени решить проблемы повышения доступности медицинских и образовательных услуг, оказания помощи малоимущим за счет увеличения реальных располагаемых доходов налогоплательщиков.

Исходя из статистических данных о распределении численности населения по размерам доходов в группу с минимальной налоговой ставкой попадут доходы, составляющие от 80001 руб. до 300000 руб. в год; для применения стандартной налоговой ставки - доходы от 300001 руб. до 1200000 руб. в год.

Указанные две группы охватят доходы, получаемые 70 % населения. При этом доходы, получаемые 2/3 налогоплательщиков указанной группы – предполагается облагать по минимальной ставке, а 1/3 группы – по стандартной ставке. В результате будут созданы условия для снижения налоговой нагрузки на основную долю налогоплательщиков - физических лиц. Остальные 30 % населения, согласно статистическим данным, получают доходы от 1200000 руб. в год. Решение обозначенных выше задач, в том числе нацеленность на социально ориентированное перераспределение национального дохода, минимизацию выпадающих доходов, сохранение стимулов к высококвалифицированному труду, предопределило предложение о разделении этой укрупненной группы также на две подгруппы: доходы от 1200000 руб. до 3000000 руб. в год (повышенная налоговая ставка) и доходы свыше 3000000 руб. (максимальная налоговая ставка).

Ставки прогрессии должны быть установлены не только в увязке со статистическими данными о размерах доходов налогоплательщиков НДФЛ, но также с учетом платежеспособности различных групп налогоплательщиков.

Предельное значение налоговой ставки должно составлять не более 20 – 25 % - уровень, при котором не возникнут условия для ухода налогоплательщиков в «тень».

Также представляется нежелательной резкая дифференциация размеров налоговых ставок, более целесообразным является введение нескольких ставок размерами от 10 % до 20 %. В дальнейшем налоговые ставки могут быть увеличены для более высоких доходов, однако, данный процесс должен находиться в прямой взаимосвязи с динамикой бюджетных расходов на социальную сферу.

Учитывая сложившуюся долю НДФЛ в налоговых доходах предложены налоговые ставки соответственно на уровне 10 %, 13 %, 17 % и 20 %. С целью выполнения регулирующей функции НДФЛ и достижения сглаживания социального неравенства максимальная налоговая ставка должна применяться к доходам, не менее, чем в 3 раза превышающим размер доходов, являющихся средними по стране.

Оценить эффективность предлагаемой реформы позволит приближенный расчет прогноза поступлений от налога на доходы физических лиц, основанный на данных за 2019 год о распределении населения по размерам доходов, численности занятого населения, а также на составленном прогнозе темпов роста поступлений от НДФЛ. В таблице 10 представим структуру налоговой базы по НДФЛ.

Таблица 10

Структура налоговой базы Налоговая ставка

Исходя из представленных данных в период с 2019 по 2021 год поступления от налога на доходы физических лиц составили бы от 3799,2 млрд. руб. до 7235,2 млрд. руб., что выше соответствующих доходов при существующей системе налогообложения доходов физических лиц минимум на 35 %. Данное увеличение доходов бюджетной системы иллюстрирует возможность эффективного использования предлагаемой реформы для реализации регулирующей функции налога. Дополнительный доход бюджетной системы необходимо направить на цели социальной политики государства, поддержки малоимущих слоев населения, развитие бесплатной медицины и образования, дополнительные пенсии.

Таким образом за счет целевого перераспределения дополнительных доходов бюджетной системы будет реализована социальная направленность реформы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

НК РФ достаточно четко разграничивает различные виды доходов физических лиц, устанавливает особенности исчисления и взимания налога с этих доходов.

При низком уровне дохода населения основным источником налогообложения является заработная плата. Размеры же других видов доходов зачастую трудно оценить по причине того, что не создано четкой правовой базы. Кроме того, требуется определенное время для того, чтобы удержания с этих видов доходов стали эффективным налоговым рычагом.

Наблюдается тенденция к постоянно усиливающемуся контролю со стороны налоговых органов. Деятельность уполномоченных органов по контролю направлена на соблюдение налогоплательщиками, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах.

НФДЛ распределяется по всем уровням бюджетов РФ – в федеральный бюджет Российской Федерации, бюджеты субъектов РФ, бюджеты поселений, муниципальных районов и бюджеты городских округов. Отчисления зависят как от категории налогоплательщика, так и от статуса территории.

Доля НДФЛ в общем объёме доходов бюджетов РФ в налоговых доходах за 2018 год составила в консолидированном бюджете 41,5 %, что на 0,4 % меньше по сравнению с 2017 годом, а в 2018 году – 40,6 %, что на 0,9 % меньше, чем в 2017 году. Доля доходов от НДФЛ в общем доходе от налогов в местные бюджеты в 2018 г. составила 67,9 %, что на 2 % меньше, чем в 2017 г., а в 2019 г. - 63,6 %, что на 4,3 % меньше чем в 2017 г.

Поступление от НДФЛ в консолидированный бюджет и местные бюджеты Российской Федерации в 2016 году увеличилось по сравнению с 2017 г., а также в 2019 году наблюдался рост поступлений от налога РФ по сравнению с 2018 годом, на это повлиял рост заработной платы населения Российской Федерации и уменьшение теневой экономики в отрасли заработной платы, а в 2018 г. идет сокращение налога на доходы физических лиц, в 2019 г. снова налог увеличивается на 445,9. На прирост показателей имели возможность воздействовать такие факторы, как наращивание экспортной выручки, или за счёт положительных курсовых разниц.

В 2018 году в бюджет Амурской области поступило 47,8 млрд. руб. (в 2017 году – 44,6 млрд. руб.). Основной прирост обеспечен ростом налога на доходы физических лиц, по сравнению с 2017 годом он увеличился на 1,4 млрд. руб., темп роста по сравнению с 2017 годом составил 9 %, в налоговых доходах консолидированного бюджета удельный вес НДФЛ составил 38,9 %. Причина роста – реализация крупных инвестиционных проектов на территории области с размером заработной платы выше среднеобластного уровня, а также создание новых рабочих мест на территории области. Таким образом поступления налоговых сборов по НДФЛ в Амурской области за период 2017 – 2019 гг. увеличилось на 4 839 млн. руб.

Суммы недоимок по налоговым сборам НДФЛ имеют положительную динамику. Подобная динамика связана с большим процентом получения заработной платы в конвертах, «серой заработной» платой. Высокий уровень недоимок по заработной плате так же связан с низкой активностью налоговых органов в выявлении организаций, использующих указанный метод расчета с работниками.

Положительное изменение показателя среднегодовой численности населения, занятого в экономике, приводит к увеличению значения среднедушевого дохода населения. Следует помнить, что рост индекса потребительских цен должен приводить к увеличению показателя среднемесячной заработной платы. Данное обстоятельство будет способствовать повышению уровня жизни населения.

Первая проблема налога на доходы физических лиц – это «плоская шкала» налогообложения. Наиболее часто поднимающийся в обществе вопрос - необходимость реформирования ставки налога, а также типа шкалы его взимания.

Второй проблемой налога на доходы физических лиц является действующий порядок его зачисления. Правильно выбранная экономическая политика в отношении порядка распределения НДФЛ между бюджетами различных уровней является одной из важных составляющих успеха бюджетной реформы в РФ в целом.

Регулирующая функция налога может и должна быть использована в российском налогообложении, особенно в современной отечественной экономике, для которой характерно быстрое развитие новых высокодоходных производств с максимальным извлечением прибыли и крайне медленное развитие всех прочих отраслей. Отчасти именно этим обусловлен значительный разрыв в доходах граждан, на уменьшение которого должна быть направлена предстоящая реформа. Для реализации названной цели следует тщательно, с учетом зарубежного опыта и особенностей российской экономики осуществлять плавный переход к такой системе подоходного налогообложения, которая будет обеспечивать высокими доходами бюджет и содействовать перераспределению национального дохода в пользу наименее социально защищенных слоев населения.

Подоходный налог, затрагивающий материальное благосостояние граждан, неоднократно подвергался кардинальным методологическим изменениям, которые подчеркивают необходимость поиска сбалансированности интересов государства и граждан в подоходном налогообложении.

Исходя из представленных данных в период с 2019 по 2021 год поступления от налога на доходы физических лиц составили бы от 3799,2 млрд. руб. до 7235,2 млрд. руб., что выше соответствующих доходов при существующей системе налогообложения доходов физических лиц минимум на 35 %. Данное увеличение доходов бюджетной системы иллюстрирует возможность эффективного использования предлагаемой реформы для реализации регулирующей функции налога. Дополнительный доход бюджетной системы необходимо направить на цели социальной политики государства, поддержки малоимущих слоев населения, развитие бесплатной медицины и образования, дополнительные пенсии.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

• Аксенова, А.А. Налоговые вычета по НДФЛ, как инструмент реализации конституционного принципа равенства / А.А. Аксенова // РИСК: Ресурсы, Информация, Снабжение, Конкуренция. – 2018. – № 3. – С. 287-290.
• Барулин С.В., Барулина Е.В. Парадоксы российской системы налогообложения / С.В. Барулин, Е.В. Барулина // Международный бухгалтерский учет. – 2017. – № 22. – С. 21.
• Бестаева З.У., Пайзулаев И.Р. Формирование системы налогообложения физических лиц в России / З.У. Бестаева, И.Р. Пайзулаев // Налоги и налогообложение. - 2016. - № 1. - C. 57-66.
• Богославец, Т.Н. Необходимость реформирования налога на доходы физических лиц / Т.Н. Богославец // Вестник Омского университета. Серия «Экономика». - 2019. - № 4. - С. 143-147.
• Богославец, Т.Н. Формирование системы налога на доходы физических лиц / Т.Н. Богославец // Вестник Омского университета. Серия «Экономика». - 2018. - № 4. - С. 15–18.
• Бондарюк Т.В., Петечел Т.А. Реформирование имущественного налогообложения в РФ: актуальные проблемы / Т.В. Бондарюк, Т.А. Петечел // Международный научно-исследовательский журнал. – 2017. - №1. – С. 18-20.
• Васильев, Ю.А. Поговорим о налоговом будущем / Ю.А. Васильев // Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2016. – N 4. – С. 4-8.
• Дедусенко М. Л., Прудникова М. О. Фискальное содержание налога на доходы физических лиц и факторы, влияющие на его поступление / М.Л. Дедусенко, М.О. Прудникова // Молодой ученый. - 2017. - №7. - С. 327-331.
• Еремина Н.В., Сорокин С.А. Сущность налога на доходы физических лиц / Н.В. Еремина, С.А. Сорокин // Международный научный журнал «Инновационная наука». – 2017. - №5. – С. 89-91.
• Ерошкина, Л.А. Об особенностях формирования межбюджетных отношений на 2015 - 2017 гг. / Ерошкина, Л.А. – М.: Минфин России, 2017. – С. 3.
• Изотова, О.И. Налогообложение физических лиц в зарубежных государствах: перспективы применения в России / О.И. Изотова // Вопросы экономики и права. – 2018. – № 4. – С. 355-359.
• Курков И.И., Пьянова М.В. Налог на недвижимость физических лиц в России: проблемы и перспективы / И.И. Курков, М.В. Пьянова // Налоги и налогообложение. - 2017. - № 4. - C. 289-299.
• Кучеров, И.И. Объект налога как правовое основание налогообложения / И.И. Кучеров // Финансовое право. – 2019. – № 1. – С. 11.
• Митюрникова Л.А., Ревякина Т.Ю. Сравнительный анализ налоговых систем Канады, России, Японии / Л.А. Митюрникова, Т.Ю. Ревякина // «Международный бухгалтерский учет». – 2017. - № 7 – С. 54-62.
• Моченева, К.В. Особенности налога на доходы физических лиц в России / К.В. Моченева // Международный бухгалтерский учет. – 2016. - №18. С. 2014-2019.
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 15.02.2020) // Консультант плюс [электронный ресурс] режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/. (дата обращения 15.10.2020).
• Осипова, Е.С. Прогрессивное налогообложение доходов как условие социальной справедливости / Е.С. Осипова // Налоги. – 2016. - №1. - С. 87-92.
• Прогноз социально-экономического развития Российской Федерации на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов (разработан Минэкономразвития России) / Консультант плюс [электронный ресурс] режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_282738/. (дата обращения 15.10.2020).