Файл: Учет труда и заработной платы (Понятие, сущность и задачи организации оплаты труда).pdf

При начислении отпускных бухгалтер ООО «Рестосфера» начисляет взносы во внебюджетные фонды за счет резерва. Для целей налогообложения резерв на оплату отпусков закреплен в Учетной политике предприятия.

Пособие по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в первые 3 дня ложится на работодателя, затем выплаты производит Фонд социального страхования (ФСС). Данное правило установлено ст. 3 ФЗ № 255. Проводкой дебет 70 Кредит 68 удерживается НДФЛ из выплат по временной нетрудоспособности работника. Проводкой Дебет 70 Кредит 50 или 51 пособие будет переведено сотруднику предприятия.

4, 5 и 6 операции также влекут за собой начисление и уплату НДФЛ и страховых взносов, которые в ООО «Рестосфера» своевременно и в полном объеме начисляются и уплачиваются в соответствующие подразделения.

10 операция подразумевает дальнейшее удержание из заработной платы виновного работника суммы ущерба (проводка дебет 70 Кредит 73). Однако данная операция в ООО «Рестосфера» производится очень редко, только при значительных суммах потерь.

2.3. Исследование оплаты труда на предприятии

Положением об оплате труда работников ООО «Рестосфера» определено, что система оплаты труда на предприятии повременно-премиальная. При этом механизм стимулирования и поощрения работников описан в отдельном Положении (приказы о поощрении работников составляются на основе унифицированных форм - форма № Т-11).

Повременно-премиальная система оплаты труда подразумевает учет рабочего времени по фактически отработанным часам в табеле учета рабочего времени (предприятием применяется собственно разработанная форма, которая утверждена Учетной политикой предприятия). Штатное расписание в ООО «Рестосфера» составлено в соответствии с формой № Т-3 по структуре, составу и численности персонала. Формой № Т-1 предприятием оформляется Приказ о приеме на работу (если группа работников, то составляется общий приказ по форме № Т-1а), при увольнении используется форма № Т-8 (а также форма № Т-61 для расчета заработной платы и компенсационных выплат), при переводе на другую должность ‒ № Т-5. Форма № Т-2 «Личная карточка» также составляется предприятием и включает сведения о трудовой деятельности работника. В соответствии с законодательством РФ предприятие составляет график отпусков (форма № Т-7) и форму № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска». Форма № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» используется предприятием для расчета заработной платы и ее выдачи работникам предприятия (также могут отдельно использоваться формы № Т-51 «Расчетная ведомость» и № Т-53 «Платежная ведомость»). Поскольку учет расходов на оплату труда ведется в разрезе по каждому работнику, то используется также форма № Т-54 «Лицевой счет».

Поскольку для управленческого и офисного персонала определен стандартный график работы 5/2 по 8 рабочих часов в день (40-часовая рабочая неделя), то для нашего исследования в рамках определения расходов на плату труда особый интерес представит график работы официантов ООО «Рестосфера». Положением по оплате труда прописано, что официанты работают по графику 2/2. При этом существует деление официантов на старших, основных и вечерних. Старшие и основные сотрудники работают по 11,5-12,5 часов в день, вечерние ‒ 4 часа в день. Для старших и основных сотрудников предусмотрена оплата сверхурочной работы в соответствии с ТК РФ. Работодатель при этом не нарушает нормы, т.к. компенсирует превышение 40-часовой рабочей недели. На ежедневной основе старшие официанты передают табель учета рабочего времени.

В ООО «Рестосфера» действует зарплатный проект в банке Сбербанк. Все расчеты с персоналом в основном происходят в безналичном режиме. Бухгалтерия высылает расчетные листы каждому подразделению с конкретизацией по каждому сотруднику в части отработанных часов, заработной платы, премии и исчисленных налогов.

Положение о премировании сотрудников прописывает премиальные управленцам и основным сотрудникам. Для руководящего состава размер премии фиксирован и зависит от достижения предприятием определенного уровня прибыли. Директор ресторана получает премию по достижению определенного уровня выручки ресторана. Основной персонал получает премию в виде 1% от выручки во время отработанных часов при условии прохождения аттестации (единовременно за все время работы) и прохождения теста тайного покупателя (4 раза в месяц), а также доплаты в виде 1000 руб. за наставничество, старшие смены получают дополнительные 5000 руб. в месяц.

Тест тайного покупателя ‒ это один из видов необычных расходов на оплату труда сотрудников, нанятых на работу по договору ГПХ. В функции тайного покупателя входит проверка качества обслуживания в ресторане по блокам:

1. вступление в контакт;
2. выявление потребностей;
3. презентация продукции;
4. паравербалика;
5. внешний вид ресторана;
6. внешний вид официанта;
7. общее впечетление.

Предприятие ООО «Рестосфера» имеет свой бланк для тайных покупателей, который заполняется ими (тайный покупатель проставляет баллы по установленному в анкете правилу, дает комментарии к отдельным операциям и блокам) и передается администратору ресторана. На его основе решается судьба о выплате или не выплате премии по окончанию месяца основному персоналу. При этом предприятие тратит средства на поиски и плату труда тайных покупателей, т.к. каждый раз требуется новый человек для заполнения анкеты. В Москве по данным официального сайта компании «HeadHunter», одного из крупнейших сайтов по поиску работы и сотрудников, тайный покупатель за заполнение одной анкеты получает от 600 до 1000 руб. Если брать по максимуму (1000 руб. за одну анкету), то на аудит ресторана, в 2018 году ООО «Рестосфера» тратила примерно 4000 руб. в месяц (48 тыс.руб. в год). Все эти подсчеты образованы без учета затрат на поиск тайных покупателей (размещение вакансий на сайтах, запросы в кадровые службы, затраты на непосредственный подбор и заключение договора с сотрудником). Поэтому, можно сказать, что при росте предприятия, увеличении числа ресторанов, помимо роста основного персонала (соответственно роста затрат на оплату его труда), будет расти и потребность в аудиторах ресторанов, следовательно, указанные ранее расходы на тайных покупателей будут расти. Это может оказать двоякое влияние на деятельность фирмы: при наличии слаженной системы аудита и качественного обслуживания посетителей постоянный рост расходов на тайных покупателей уменьшит доходы предприятия.

Еще одним негативным моментом может служить то, что премиальную часть основного персонала не всегда можно предсказать заранее, что делает планирование расходов на оплату труда трудоемким и сложным процессом.

В качестве примера изучаемой системы оплаты труда представим расчет оплаты труда основного официанта Мартыненко Е.Р.:

‒ тарифная ставка равна 168 руб./час без вычета НДФЛ;

‒ в ноябре 2018 года официант отработал 185 часов (26 часов ‒ сверхурочно (первые 2 часа оплачиваются в полуторном размере, последующие ‒ в двойном));

‒ оплата по часам равна: 168 * 159 = 26712 руб.;

‒ оплата сверхурочных равна: 2*168*1,5+24*168*2 = 504 + 8064 = 8568 руб.;

‒ сумма за ночные часы в ноябре 2018 года равна 370 руб. (ночные часы оплачиваются с доплатой равной 33,63 руб./час.; Мартыненко Е.Р. отработано 11 часов в ночное время);

‒ итого заработная плата по часам равна 26712 + 8568 + 370 = 35650 руб.

‒ проводка по начислению заработной платы по часам такая:

Дебет 44 Кредит 70 на сумму 37 582 руб.

‒ премия начисляется в зависимости от коэффициента мониторинга ( в зависимости от оценок тайных покупателей ставится коэффициент мониторинга равный 0,25, 0,5, 0,75 и 1,0, который применяется к сумме премии, вычисленной как 1% от выручки в часы, когда работал официант (выручка приводится в табеле учета рабочего времени самой верхней строчки)) ‒ коэффициент мониторинга у Мартыненко Е.Р. в ноябре 2018 года равен 1,0, следовательно, премия 7359 руб. будет полностью начислена проводкой:

Дебет 44 Кредит 70

‒ Мартыненко Е.Р. в ноябре месяце не стажировала новых сотрудников, т.е. не начисляется доплата за наставничество, а также Мартыненко Е.Р. не является старшим официантом, следовательно, доплату за старшинство не получает;

‒ поскольку в ноябре 2018 году отпуск Мартыненко Е.Р. по законодательству еще не был положен (он полагается через 6 месяцев с начала работы на предприятии), отпускные ООО «Рестосфера» не начисляла (в целях данной работы произведем расчет условной выплаты отпускных в ноябре 2018 года: средний дневной заработок равен частному суммы доходов и количества отработанных дней, т.е.

172844,4 руб. / 351,6 дней = 491,59 руб./день;

при длительности отпуска 14 дней (с 11 по 25 ноября 2019 года) получаем сумму отпускных:

14 дней * 491,59 руб./день = 6882,26 руб. без вычета НДФЛ

Проводка по начислению заработной платы:

Дебет 96 Кредит 70 на сумму 6882,26 руб.

‒ аналогичная ситуация с больничным. При его фактическом отсутствии произведем условный расчет. Допустим, что Мартыненко Е.Р. болела с 4 по 12 ноября 2018 года, т.е. период нетрудоспособности составил 9 дней. Средний дневной заработок равен:

125 838,6 руб. / 730 дней = 370,85 руб.

Страховой стаж сотрудника на момент наступления нетрудоспособности от 6 месяцев до 5 лет (т.е. размер пособия 60%). Оплата в день равна 222,51 руб. за счет предприятия:

3 дня * 222,51 руб./день = 667,53 руб.

проводка: Дебет 44 Кредит 70

За счет ФСС:

6 дней * 222,51 руб./дней = 1 335,06 руб.

проводка: Дебет 69 Кредит 70

Общая сумма пособия по нетрудоспособности равна:

667,53 + 1 335,06 = 2 002,59 руб.

В соответствии с различными особенностями обособленных подразделений ООО «Рестосфера» и разным штатным наполнением предприятем принято формировать ФОТ, как и Штатное расписание, по предприятию в целом и в разрезе подразделений. Это позволяет увидеть расходы на оплату труда, как в общем по предприятию, так и по отдельным отделам. Расходы на тайных покупателей прописываются отдельной строкой в ФОТ по предприятию.

Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский учет расходов на оплату труда в ООО «Рестосфера» ведется в соответствии с законодательством и отдельными Положениями и Учетной политикой предприятия, не противоречащими первому. ФОТ на предприятии можно рассмотреть как в целом, так и по отдельным подразделениям, что способствует улучшению понимания концентрации расходов на оплату труда. Отдельной спецификой обладает расход на оплату тайных покупателей. В целях более наглядного представления бухгалтерского учета в ООО «Рестосфера» была сделана таблица с типовыми проводками по учету расходов на оплату труда на данном предприятии.

Заключение

По результатам прохождения практики по получению профессиональных умений и опыта профессиональной деятельности можно сделать следующие выводы.

ООО «Рестосфера» учреждено решением единственного учредителя от 17 августа 2007 г. и действует на основании настоящего Устава, Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью». Основным видом деятельности ООО «Рестосфера» является деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания.

Было определено, что за анализируемый период в ООО «Рестосфера» наблюдается рост товарооборота, повышение эффективности использования материальных ресурсов и снижение эффективности использования оборотных средств и трудовых ресурсов предприятия.

Действующая в ООО «Рестосфера» система бухгалтерского учета основана на НПА законодательного, методологического, методического и организационного уровня. Учетной политикой ООО «Рестосфера» закреплено, что предприятие применяет план счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н в редакции от 08.11.2010.

Положением об оплате труда работников ООО «Рестосфера» определено, что система оплаты труда на предприятии повременно-премиальная. При этом механизм стимулирования и поощрения работников описан в отдельном Положении (приказы о поощрении работников составляются на основе унифицированных форм - форма № Т-11).

В ООО «Рестосфера» действует зарплатный проект в банке Сбербанк. Все расчеты с персоналом в основном происходят в безналичном режиме. Бухгалтерия высылает расчетные листы каждому подразделению с конкретизацией по каждому сотруднику в части отработанных часов, заработной платы, премии и исчисленных налогов.

Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский учет расходов на оплату труда в ООО «Рестосфера» ведется в соответствии с законодательством и отдельными Положениями и Учетной политикой предприятия, не противоречащими первому. ФОТ на предприятии можно рассмотреть как в целом, так и по отдельным подразделениям, что способствует улучшению понимания концентрации расходов на оплату труда. Отдельной спецификой обладает расход на оплату тайных покупателей. В целях более наглядного представления бухгалтерского учета в ООО «Рестосфера» была сделана таблица с типовыми проводками по учету расходов на оплату труда на данном предприятии.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146–ФЗ (ред. от 31.10.2019) // Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения 14.12.2019).
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ (ред. от 02.12.2019) // Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/ (дата обращения 14.12.2019).
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете» // Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (дата обращения 14.12.2019).
4. Алпатова Н.Г., Шорникова Н.Ю. Аудит расчетов по оплате труда: учебное пособие / Н.Г. Алпатова, Н.Ю. Шортникова. ‒ М.: Юнити-Дана, 2017. ‒ 387 с.
5. Богатая И. Н. Бухгалтерский финансовый учет / И. Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. ‒ М.: КноРус, 2015. ‒ 592 с.
6. Бондина Н.Н. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Н.Н. Бондина, И.А. Бондин, Т.В. Зубкова. ‒ М.: Инфра-М, 2017. ‒ 418 с.
7. Кепп Н.В. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. Изд. третье, испр. и доп. / Н.Н. Кепп: под общей ред. проф. В.В. Кобзева. ‒ СПб: Изд-во Политехн. Ун-та, 2016. ‒ 109 с.
8. Миславская Н.А. Бухгалтерский учет / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. ‒ М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2017. ‒ 592 с.
9. Петров А.Я. Заработная плата: актуальные вопросы трудового права: практическое пособие / А.Я. Петров. ‒ М.: Эксмо, 2017. ‒ 308 с.
10. Сигидова Ю.И. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Ю.И. Сигидова, Г.Н. Ясменко. ‒ М.: Инфра-М, 2018. ‒ 367 с.
11. Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда: учебное пособие / В.А. Пипко, С.П. Панченко, В.С. Яковенко. ‒ М.: Финансы и статистика, 2018. ‒ 112 с.
12. Черненко Н.Ю. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Н.Ю. Черненко, А.Ф. Черненко. ‒ Ростов-на-Дону: Феникс, 2017. ‒ 480 с.
13. Чувикова В.В., Иззука Т.В. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для бакалавров / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. ‒ М.: Дашков и К, 2017. ‒ 248 с.
14. Яковенко Е.Г., Христолюбова Н.Е., Мостова В.Д. Экономика труда: учебное пособие для вузов. ‒ М.: Юнити-Дана, 2018. ‒ 320 с.
15. Абакарова З.Ч. Нормативное регулирование учета оплаты труда и удержаний из него / З.Ч. Абакарова // Актуальные вопросы современной экономики. ‒ 2017. ‒ № 2. ‒ С. 203-207.
16. Гончарова О.В. Современное состояние организации учета и формирования фонда оплаты труда / О.В. Гончарова // Экономика и социум. ‒ 2017. ‒ № 11 (42). ‒ С. 122-129.
17. Магомедова З.О., Алиева А.Д. Бухгалтерский учет и аудит оплаты труда / З.О. Магомедова, А.Д. Алиева // Актуальные вопросы современной экономики. ‒ 2019. ‒ № 4. ‒ С. 85-89.
18. Манина Ю.А. Проблемные вопросы учета труда и его оплаты / Ю.А. Манина // Экономика и социум. ‒ 2016. ‒ № 5-2 (24). ‒ С. 153-158.
19. Степаненко Е.И., Таймасова Е.С. Бухгалтерский учет оплаты труда и расчетов с персоналом на предприятиях / Е.И. Степаненко, Е.С. Таймасова // Прикладные экономические исследования. ‒ 2018. ‒ № 6 (28). ‒ С. 43-48.