Файл: Учет амортизации основных средств (БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ).pdf

Амортизация основных средств во всех развитых странах является в настоящее время не просто показателем, характеризующим степень их физического износа, но и надежным инструментом регулирования расширенного воспроизводства, превратившись в один из решающих факторов экономического развития. И это не случайно. Амортизационные отчисления, как и другие издержки производства, уменьшают размер прибыли налогоплательщика и, соответственно, сумму уплачиваемого им корпоративного налога. Но, в отличие от других издержек производства и обращения, амортизация становится источником дополнительных финансовых ресурсов налогоплательщика. При этом указанные средства имеют целевое предназначение - обновление основных фондов. Если же объем амортизационных отчислений превышает потребности обновления, они могут и должны быть направлены на реализацию инвестиционных программ. В противном случае теряется смысл освобождения амортизации от обложения налогом на прибыль. Действительно, снижая доходы бюджетной системы по этому налогу, государство должно иметь гарантию, что дополнительно полученные налогоплательщиками финансовые ресурсы будут использованы на цели экономического роста путем усиления инвестиционной деятельности. При этом огромное преимущество амортизации перед другими формами экономического стимулирования заключается в следующем: при освобождении ее от налогообложения экономика (соответственно, и государство) получает финансовые ресурсы для инвестиций, многократно превышающие «потери» бюджета в виде налога на прибыль. Каждый вложенный государством рубль налога на прибыль позволяет (при действующей ставке в 20%) вложить в инвестиции в основной капитал дополнительные четыре рубля средств инвесторов. Таким образом, первоочередной задачей в настоящее время является превращение амортизационных отчислений из источника возмещения основного капитала в источник инвестиций в расширенное воспроизводство. Это неизбежно, т.к. сегодня главнейшим фактором производства становится не физический, а моральный износ основных средств, требующий их быстрейшего обновления. В результате начисляемые объемы амортизации должны быть на порядок больше, чем это необходимо для обновления основных фондов в их первоначальной стоимости. В развитых странах данный фактор начали учитывать со второй половины (и особенно последней четверти) прошлого века, вследствие чего активное развитие получила ускоренная амортизация основных средств. В итоге амортизационные отчисления в общих источниках финансирования инвестиций в основной капитал стали играть преобладающую роль, и, как результат, обновление основных фондов происходит в ускоренном темпе. При этом следует особо подчеркнуть: активную политику в данной области проводят не только высокоразвитые страны. Мощный подъем китайской экономики в значительной мере объясняется использованием новой амортизационной политики.

---

В его использовании мы отстали не только от ведущих, но и от ряда развивающихся стран. Конечно, в области амортизационной политики предпринимались некоторые меры по стимулированию вложений средств в развитие производства. В последние годы введена так называемая инвестиционная премия, разрешено использовать нелинейный метод амортизации с использованием более высоких, чем при линейном методе, норм, по отдельным видам основных средств разрешено использовать повышающие коэффициенты к установленным нормам амортизации. Однако данные меры налогового стимулирования пока не дают и не могут дать существенного экономического эффекта. Все они не носят комплексный характер, не связаны в единый стимулирующий механизм, а потому в целом слабо выполняют свое основное назначение - повышение инвестиционной активности и обновление основных фондов. Недостаточная эффективность использования амортизационных отчислений в российской налоговой политике вызвана несколькими факторами.

Во-первых, добровольным характером применения налогоплательщиками методов ускоренной амортизации и нелинейного метода ее исчисления.

Во-вторых, применением повышенных норм амортизации к остаточной стоимости основных средств, вследствие чего экономический эффект от ускоренной амортизации достигается только в первые годы.

В-третьих, заниженной балансовой и, соответственно, остаточной стоимостью основных средств. Низкая оценка имущества предприятий сдерживает рост амортизационных отчислений и, соответственно, собственных финансовых источников для осуществления инвестиций. Это существенным образом снижает капитализацию бизнеса, что негативно сказывается на привлечении предприятиями иностранных инвестиций.

И наконец, четвертая по порядку, но не по значению причина. В настоящее время отсутствует прямая зависимость размера начисленной амортизации, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль, и фактического использования амортизационных отчислений на инвестиции. Достаточно сказать, что из начисленных в последние годы сумм амортизации на инвестиции в основной капитал расходовалось в среднем около 50%. Остальные средства шли на другие цели, прежде всего на вложения в ценные бумаги. В частности, из общей суммы начисленной в 2012 г. амортизации (4трлн руб.) более половины было потрачено не на развитие, а на финансовые вложения: приобретение ценных бумаг, предоставление займов и другие цели. В результате страна недополучила инвестиций на 2 трлн. Руб., что сократило их объем на 13.7%, и кроме того, государство недополучило в бюджет страны 400 млрд. руб. по налогу на прибыль, в основном в бюджеты субъектов Федерации [15]. Амортизационные отчисления должны стать мощным катализатором развития экономики путем обновления основных фондов путем превращения их из источника восстановления изношенных фондов в источник расширенного воспроизводства.

---

Следует выделить основные направления, по которым должна проводиться амортизационная реформа с целью увеличения доли собственных источников в виде амортизационных отчислений для финансирования капитальных вложений.

1. В первую очередь следует произвести в целом по экономике переоценку основных средств, установив их реальную рыночную стоимость.
2. Уменьшение амортизационного периода способствует увеличению скорости обновления производственной базы, поэтому необходимо сокращать сроки использования оборудования, прежде всего для инновационных типов оборудования, которые опираются на новые виды технологий.
3. Необходимо позволить предприятиям приоритетных для государства с позиции инновационно-промышленной политики отраслей, инвестирующим в закупку нового оборудования, применять повышенные нормы амортизации. Вместе с тем сам факт внедрения в практику метода ускоренной амортизации не является абсолютной гарантией успешного развития экономики.
4. Одновременно с этим необходимо ввести обязательную прогрессивную ускоренную амортизацию активной части основных фондов, что позволит существенно сократить сроки их обновления. Только в этих условиях можно решить задачу повышения скорости развития технологий, заставляющей обновлять основные средства, выводить их из эксплуатации до истечения физического срока службы.
5. Внедряя его, государство должно не только поощрять инвестиционную активность, но и установить жесточайший контроль над целевым использованием амортизационных отчислений. Подобное положение действует во всех экономически развитых странах, и это ни у кого не вызывает удивления. Для обеспечения действенного контроля следует восстановить существовавший в централизованной экономике фонд амортизационных отчислений и одновременно предусмотреть финансовые санкции за нецелевое использование начисленных сумм амортизационных отчислений. Для этого предлагается ввести закон, обязывающий неиспользованную по целевому назначению сумму накопленной амортизации в течение двух лет прибавлять к объему прибыли с начислением на нее всех положенных по законодательству налоговых платежей.
6. В затраты предприятий при исчислении налога на прибыль должны включаться не суммы начисленной амортизации, а суммы, фактически направленные на финансирование инвестиций. При этом надо будет следить, чтобы средства амортизационного фонда вкладывались исключительно в производственные инвестиции, запретив их вложение в ценные бумаги и другие финансовые активы. Ведь при объеме инвестиций российских предприятий в 2013 году в основные фонды в 13,220 трлн. руб. [42] их финансовые вложения (приобретение ценных бумаг, предоставление займов, вклады в уставный капитал других организаций и др.) составили более 50,5 трлн. руб. [43]. Такой огромный разрыв экономически ничем не оправдан. В частности, суммы финансовых вложений и обязательств в корпоративном секторе США превышают инвестиции в основной капитал примерно в два раза.
7. Поощрять организации, которые инвестируют амортизационные накопления в закупку нового оборудования, путем возможности увеличения норм амортизации на 200%.
8. Особое внимание следует обратить на основные фонды, имеющие предельно высокую степень износа. При достижении уровня износа более 70% к таким основным фондам должна быть применена норма амортизации в размере 100% их остаточной стоимости. Данный момент позволит предприятиям обновлять основные средства, выводить их из эксплуатации до истечения срока физического износа. Такое нужно разрешить предприятиям , занимающим приоритетную позицию для государства.
9. Разрешить индексировать либо ежегодные амортизационные отчисления, либо остаточную стоимость основных фондов.
10. Разрешить индексировать первоначальную стоимость, при этом вычитать из нее сумму начисленной амортизации.
11. Разрешить формировать для налогообложения восстановительную стоимость как это делалось до 2002 года.

---

В условиях жесткого контроля государства за целевым использованием амортизации достаточно быстро завершится процесс замены устаревших основных фондов на новое и современное оборудование.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В курсовой работе изложен теоретический аспект проблемы, дающий представление о тех научных позициях, с которых ведется в дальнейшем анализ, оценка ситуации и разработка предложений. Приводятся теоретические основы организации учета амортизации основных средств во взаимодействии с их правовым регулированием.

Сумма начисленной амортизации зависят от первоначальной стоимости объекта, срока полезного использования и методики начисления амортизации. Порядок формирования первоначальной стоимости и характеристика методов начисления амортизации регламентируется ПБУ 6\01 и Методических рекомендации по их применению. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно. В результате реконструкции в бухгалтерском учете срок полезного использования может быть пересмотрен без ограничения.

Проанализировав состояние учета в исследуемом филиале можно сделать следующие выводы:

1. Весь учет соответствует учетной политике организации ВГТРК.
2. Бухгалтерский учет основных средств и начисления амортизации по ним осуществляется в соответствии с требованием ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
3. Все операции по начислению и списанию амортизации отражаются в бухгалтерских проводках на основании первичных документов, оформленных в соответствии с требованиями. Для начисления амортизации используется счет 02 «Амортизация основных средств» с разбивкой по субсчетам, которые отражают источники финансирования внеоборотных активов.
4. Бухгалтерский учет ведется в компьютерном варианте с использованием программы 1С «Бухгалтерия». В качестве регистров используются компьютерные формы.
5. Применяется единый метод начисления амортизации – линейный.
6. Удельный вес амортизации в себестоимости продукции невысок - не превышает 7,8 процента. А это означает, что на инвестиции тратится свободная прибыль, а не амортизационные отчисления.
7. При оценке технического состояния машин и оборудования используются экспертные методы. В соответствии с имеющейся шкалой их износ 65.6 % говорил, что они уже перешли в разряд условно пригодных (61-80% износа). Транспортные средства, наоборот, по состоянию на 31.12.2014 года перешли из удовлетворительного состояния в разряд условно пригодных для эксплуатации. Их изношенность довольно высока 71,5%. Подводя итог, следует отметить, что от организации скоро потребуются значительные дополнительные капитальные вложения для дальнейшего улучшения технического состояния основных средств.
8. Проведенный анализ показал увеличение суммы начисленной амортизации за 2018 года по отношению к 2017 году. Причиной данного увеличения явился ввод в эксплуатацию в 2018 году нового оборудования значительной стоимость.

---

Рекомендации по результатам исследования:

• 1. Продолжать пользоваться автоматизированным бухгалтерским учетом, он облегчает и ускоряет работу бухгалтера.
  2. Продумать политику по замене изношенного и морально устаревшего оборудования на более поздние модификации и обратиться к головной организацией с данным предложением.

.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ в ред. от 28.11.2018 №444-ФЗ//Консультант Плюс.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Федеральный закон Российской Федерации от 5 августа 2000 г. № 117 - ФЗ (ред. от 03.07.2019 N 162-ФЗ).
3. Федеральный Закон Российской Федерации от 29.10.1998 №164-ФЗ в ред. 29.01.2002 «О финансовой аренде (лизинге)
4. Постановление Совмина СССР от 22.10.1990 №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР»
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н. в ред. 07.05.2003 № 38н//Консультант Плюс.
6. Положение по бухгалтерскому учету в ред. № 144н от 08.11.2012 г. в ред. 28.04.2017 №69н «Учетная политика предприятия ПБУ 1/2008»
7. Приказ от 30 марта 2001 г. N 26н, в ред. от 16.05.2016 N 64н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств ПБУ 6/01»
8. Приказ Минфина России от 28.12.2015 №217н в ред. от 11.07.2016 №111н «О введении Международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие территории Российской Федерации»
9. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2003 г. № 91н, в ред. от 24.12.2010 № 186н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»
10. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 106н, ред. от 28.04.2017 № 69н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»
11. Международный стандарт финансовой отчетности (LAS) 16 «Основные средства» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России Приказом Минфина России от 28.12.2015 №217н в ред. от 11.07.2016 №111н)
12. Письмо Минэкономразвития РФ от 06.04.2001 №АД-21\10 «О применении повышающих коэффициентов к нормам амортизационных отчислений»
13. Бабаев Ю.А., петрова А.М., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет: учебник бакалавров. М., Проспект, 2015
14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый, управленческий): Учебник. М.: ИНФРА-М., 2018\Электронная библиотечная система.
15. Соколова М.М. Амортизация и как ее использовать для подъема экономики, 2014
16. www.ipbr.org// Сайт института профессиональных бухгалтеров
17. http://www.consultant.ru// Сайт Консультант Плюс
18. https://zakonbase.ru/Законодательная база РФ
19. http://znanium.com/Электронная библиотечная система

---