Файл: Учет амортизации основных средств (БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Амортизация основных средств является элементом формирования остаточной стоимости основных средств и финансовых результатов деятельности компании. Оба эти показателя характеризуют имущественное и финансовое положение компании и раскрываются в отчетности.

Актуальность данной темы состоит в том, что в стимулировании российской экономики в настоящее время практически не задействован такой важнейший собственный источник финансирования инвестиций в основной капитал, как амортизационные отчисления. Если в промышленно - развитых странах доля амортизации в источниках финансирования инвестиций в основной капитал составляет в среднем около 70-80%, то в нашей стране она не превышала в 2011 г. 20,4%. В 2012-2013 гг. инвестиции в собственный капитал амортизационных отчислений вообще прекратились. При этом указанные средства имеют целевое предназначение - обновление основных фондов. Если же объем амортизационных отчислений превышает потребности обновления, они могут и должны быть направлены на реализацию инвестиционных программ. В противном случае теряется смысл освобождения амортизации от обложения налогом на прибыль. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать расходы и ускорить процесс обновления парка оборудования.

Цель данной работы – исследование основ бухгалтерского учета амортизации в соответствии с нормативным регулированием.

Для достижения этой цели, были поставлены следующие задачи:

• изучить организацию бухгалтерского учета амортизации основных средств;
• исследовать методы начисления амортизации в бухгалтерском учете;
• обосновать методы выбора сроков полезного использования;
• проанализировать правильность документального оформления начисления амортизации, своевременного отражения в учете операций, связанных с начислением амортизации;
• познакомиться с направлениями совершенствования амортизационной политики в Российской Федерации.

Эти задачи разрешимы с помощью надлежащего оформления документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств и расчетов по их амортизации.

Объект исследования – Филиал ГТРК «Хакасия».

Предмет исследования – понятие амортизация, нормативная база и методики начисления амортизации и бухгалтерский учет.

Тема достаточно изучена и описана в различных публикациях, учебных пособиях и освещается в средствах массовой информации. Публикации из учебной литературы были в основном использованы для теоретического обоснования бухгалтерского и налогового учета амортизации. Учет основных средств и амортизации по праву считается самым ответственным участком во всей системе бухгалтерского учета. Информационная база исследования представлена различными Федеральные законы, положения по бухгалтерскому учету, прочими нормативными документами, отдельными публикациями и учебно-методической литературой. Практическими материалами для выполнения курсовой работы послужили данные первичного бухгалтерского учета и отчетности за 2017-2018 гг. филиала ГТРК «Хакасия».

---

Практическая значимость работы состоит в том, что содержащиеся в ней исследования, выводы, обобщения и предложения в части, касающейся выбора метода начисления амортизации, применения коэффициентов, амортизационной премии, могут быть использованы на предприятиях любых форм собственности и любых видов деятельности.

Методологическую основу исследования составляет системный подход, основанный на методе исследования, сравнения и анализа способов начисления амортизации на основе данных бухгалтерского и налогового учета и отчетности за 2017 и 2018 годы.

Работа состоит из введения, двух глав основной части, заключения, списка использованной литературы и приложений .

ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

• 1. Понятие амортизации в российских стандартах и МСФО

Основные средства в процессе производства постепенно изнашиваются и по мере износа передают свою стоимость на готовую продукцию, работы, услуги. Амортизация основного капитала — сложный, динамично развивающийся процесс, постоянно усиливающий свое влияние на развитие экономики. Об этом свидетельствует рост доли амортизационных отчислений в инвестиционной деятельности, опережающий их рост по отношению к ВВП и стоимости основных фондов. В современной экономике амортизационные отчисления превратились в самое эффективное и уникальное орудие инвестиционной деятельности и в итоге способствуют ускорению развития экономики. Амортизационные отчисления в силу своего целевого характера и через доминирование в инвестициях стали мощным регулятором расширения как предложения на рынке, так и спроса.

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость продукции, работ, услуг. Итак, начисление амортизации – это процесс возмещения затрат, понесенных при приобретении объектов основных средств. Суммы, потраченные на покупку основных средств, возмещаются посредством участия амортизации в составе выручки от продаж продукции, работ, услуг. Таким образом, происходит оборот капитала.

---

Основными целями амортизации являются следующие:

• возмещение затрат инвестору;
• восстановление основного капитала с учетом срока его службы;
• восстановление структуры финансовых балансов в условиях инфляции;
• совершенствование инвестиционной политики для решения государственных задач структурного развития экономики;
• поддержание научно-технического и технологического производства.

Различают физический и моральный износ основных средств. Физический износ представляет собой потерю основными средствами технико-эксплуатационных качеств в результате использования.

Физический (материальный износ) представляет собой утрату основным средством технико-эксплуатационных свойств, прочности, надежности. На скорость износа влияют следующие факторы:

• качество изготовления;
• специфика технологического процесса;
• наличие или отсутствие защиты от внешних воздействий;
• интенсивность эксплуатации;
• квалификация обслуживающего персонала.
• Моральный износ это снижение стоимости основных средств в результате:
• снижения себестоимости производства такого же товара;
• появление более совершенных и производительных машин.

Моральный износ основных средств не зависит от их физического износа. Физически годная машина может быть настолько морально устаревшей, что эксплуатация ее становится экономически невыгодной. И физический и моральный износ ведет к потере стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.

Понятие амортизация тесно связано с понятием остаточная стоимость, которая определяется как начальная стоимость основного средства за вычетом суммы накопленной амортизации. Это можно выразить следующей формулой:

Остаточная стоимость = Начальная стоимость - Накопленная амортизация.

Некоторые авторы остаточную стоимость, определенную по данной формуле, называют исторической стоимостью основного средства. Историческая стоимость определяется по фактическим затратам, связанным с приобретением, а также с последующими модернизациями и реконструкциями основного средства за вычетом накопленной амортизации. Если формулу немного изменить, то тогда окажется, что сумма накопленной амортизации будет равна разнице между начальной стоимостью (первоначальной) и остаточной стоимостью.

Амортизация обусловлена особенностями участия основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (не менее одного года). При этом они сохраняют свою натуральную форму, но постепенно изнашиваются. Амортизация начисляется ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруппе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости. Все материальные активы длительного пользования имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации.

---

Иной подход к активам, у которых потребительские свойства этих объектов с течением времени не изменяются. Это земельные участки и объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и коллекциям, объекты жилищного фонда (кроме используемых для извлечения дохода), объекты внешнего благоустройства и тому подобные объекты, поэтому амортизация по ним не начисляется, то есть в бухгалтерском учете они всегда отражаются по первоначальной стоимости. По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

По иной причине не амортизируются объекты основных средств, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование в данном случае нет расхода (дохода) по содержанию, поэтому и включение в себестоимость продукции не предусмотрена и амортизация.

Безвозмездно приобретенный внеоборотный актив подлежит амортизации, но при этом сумма амортизации не должна влиять на финансовый результат, поэтому одновременно с начислением амортизации и включением ее в затраты, в доход текущего периода включается эта же сумма.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в пункте 19 ПБУ 6/01 [7].

Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность. Необходимость амортизации не может быть исключена регулярным ремонтом.

Поскольку на территории России введен в действие международный стандарт «Основные средства МСФО» (IAS)16 [11], в котором много внимания уделяется и амортизации, поэтому в работе будет проводиться сравнение его требований к учету и требований российского стандарта (ПБУ). При сравнении следует учесть, что пока требования МСФО носят рекомендательный характер, а ПБУ – обязательный характер.

В МСФО трактовка понятия амортизация основных средств немного другая по содержанию, но методический подход тот же. Амортизация - это систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. Амортизируемая величина - фактическая стоимость актива или другая сумма, заменяющая фактическую стоимость, за вычетом его остаточной стоимости.

---

В отличие от РПБУ, на основании которого требуется амортизация объекта только целого основных средств, в МСФО каждый компонент объекта основных средств, себестоимость которого составляет значительную величину относительно общей себестоимости объекта, амортизируется отдельно. Предприятие распределяет сумму, первоначально учтённую в составе объекта основных средств, между его значительными компонентами и амортизирует каждый такой компонент по отдельности. Например, может быть целесообразно по отдельности начислять амортизацию фюзеляжа и двигателей самолета вне зависимости от того, находится ли он в собственности или является предметом договора финансовой аренды. Аналогичным образом, если предприятие приобретает объект основных средств на условиях операционной аренды.

Подход к включению начисленной амортизации в расходы, по сути, одинаков. По общим правилам амортизация включается в себестоимость продукции, работ, услуг. В том случае, когда создается внеоборотный актив, сумма амортизации включается в его первоначальную стоимость (ПБУ), а в МСФО – в балансовую стоимость. Точно таков же подход, когда создается нематериальный актив.

Трактовка начала начисления амортизации звучит по – разному, в российском учете это четко определенная дата – с 1 числа месяца, следующего после месяца принятия основного средства к учету, а в МСФО амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования, т.е., когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства.

Одинаков подход и к моменту прекращения амортизации при полной амортизации объекта: амортизационные отчисления будут равны нулю, если остаточная стоимость актива окажется равной его балансовой стоимости или превышающей ее. А вот при продаже или ликвидации есть расхождения: в ПБУ – это 1 число месяца, следующего после месяца выбытия, а в МСФО - это наиболее ранняя из двух дат: дата перевода в состав активов, предназначенных для продажи или даты прекращения признания актива. Кроме того в российских стандартах вообще нет такого понятия, как перевод актива в состав группы для продажи. Просто есть момент продажи – переход права собственности.

Не в полной мере согласуется с МСФО и норма ПБУ 6/01 [7] о том, что начисление амортизации по объекту основных средств приостанавливается в случае перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 мес., а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 мес. Соответственно, начисление амортизации не прекращается в случае простоя актива или прекращения активного использования актива в пределах 3 месяцев. В МСФО же в отношении периода, в течение которого основное средство находится в ремонте (причем в любом, в том числе и капитальном), имеется диаметрально противоположная норма: начисление амортизации по нему не должно прекращаться.

---