Файл: Учет амортизации основных средств (БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ).pdf

• 1. Анализ учетной политики организации в отношении амортизируемого имущества

Учетная политика — единственно возможный вариант совмещения бухгалтерского и налогового учета затрат, в том числе и сумм начисленной амортизации. Поэтому ее принятие необходимо отнюдь не только в целях упрощения учета основных средств, но в первую очередь - в целях облегчения работы бухгалтера при определении налогооблагаемой прибыли по всем осуществляемым видам деятельности (в ряде случаев — вплоть до полного совмещения бухгалтерского учета и налогового). В работе анализируется учетная политика утвержденная руководителем ГТРК «Хакасия» 06.06.2005 года (в редакции от 19.07.2016 года). Учитывая, то, что законодательство не требует ежегодного переутверждения, данная учетная политика считается действующей при условии, что в законодательстве не было изменений.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности в соответствии с требованиями действующего законодательства. Вся бухгалтерская отчетность и хозяйственные операции с денежными средствами подписываются руководителем предприятия (или уполномоченным им на то лицом) и главным бухгалтером (его заместителем).

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется методом начисления, способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов с применением автоматизированной комплексной программы ведения бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия».

Основанием для записи в учетных регистрах являются первичные учетные документы. К учету принимаются документы, составленные по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной документации или по внутренним формам, утвержденным настоящей учетной политикой. Создание первичных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в регистрах бухгалтерского учета определяются Приказом руководителя. В работе анализируются только те положения, которые касаются основных средств и начисления амортизации по ним.

---

Объекты основных средств принимаются к учету по первоначальной стоимости на счете 01 «Основные средства». Основные средства, полученные по договору аренды, учитываются на забалансовом счете 001. Объекты, сданные в аренду, учитываются на счете 01 субсчет «Имущество, сданное в аренду».

Объекты основных средств, используемые предприятием в течение периода, не превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость менее 40000 рублей за единицу учитываются в составе материально-производственных запасов.

Амортизация основных средств и в бухгалтерском, и в налоговом учете начисляется линейным способом исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 02 «Амортизация основных средств».

Организована система исчисления налоговой базы по налогу на прибыль на основе порядка группировки и отражения объектов и хозяйственных операций: одновременно в бухгалтерском и налоговом учете организации. Налоговый учет доходов, расходов и налоговой базы по налогу на прибыль ведется в бухгалтерских регистрах в электронном виде. Распределение объектов амортизируемого имущества по амортизационным группам осуществляется исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организацией-изготовителем на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года №1 [4]. В случае приобретения основных средств бывших в эксплуатации, для начисления амортизации для налогообложения учитывается их срок фактической эксплуатации у бывшего владельца, если он передан в первичных документах (акт приема-передачи, инвентарная карточка).

Расходы на приобретение (создание) основных средств, а также расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств включаются в состав прочих расходов отчетного (налогового) периода в размере 10%.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев.

Управленческие расходы собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство» пропорционально сумме прямых затрат.

---

Рассмотрим типичные ошибки и нарушения при отражении в учете операций по учету основных средств и начисления амортизации и основные направления совершенствования учета.

1. Неверно выбирается срок полезного использования в постановлении Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Все дело в том, что для каждой амортизационной группы основных средств указаны пределы сроков, например, для первой группы – от одного года до двух лет включительно; для второй группы – от двух лет до трех лет включительно и т.д. Конкретный срок использования имущества фирма устанавливает сама. При этом бухгалтер не должен допустить ошибку, устанавливая в месяцах предельный срок, определенный для конкретной группы. Для первой группы максимальный срок составляет 24 месяца, для второй минимальный срок – 25 месяцев, а максимальный – 36. В результате неправильного толкования «граничащих» сроков будет искажена сумма ежемесячных амортизационных отчислений и, как следствие, прибыль.
2. Неверная классификация. На практике встречаются ситуации, когда некоторые условия признания основного средства не выполняются, но бухгалтеры относят объект к основным средствам. Например, фирмой может быть приобретено имущество, которое вроде бы служит больше года и не предполагается перепродавать его. Но оно не используется в производственных или управленческих нуждах. Примерами может быть холодильник, микроволновая печь, электрический чайник. Только обосновав их «производственную необходимость» документально, можно включить такие объекты в состав основных средств. Также дело обстоит и в налоговом учете. Ведь расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Поэтому помимо стандартного пакета документов (договор, накладная, счет-фактура), лучше обосновать целесообразность приобретения такого имущества внутрифирменным документом (приказом, распоряжением и т.п.) Также «производственную необходимость» в каком-либо имуществе могут подтвердить специализированные фирмы.
3. Правила бухгалтерского учета позволяют не амортизировать основные средства стоимостью не более 40 000 руб. Сразу, после ввода в эксплуатацию объекта их можно списать на расходы. Фирма так и делает. Но при этом бухгалтер забывает, что необходимо обеспечить контроль за использованием списанных «малоценных» основных средств. А ведь этого требует пункт 18 ПБУ 6/01 [7]. Поэтому для учета объекта основных средств независимо от его стоимости в любом случае надо завести инвентарную карточку по форме № ОС-6 и вести учет на забалансовом счете.
4. Неправильно сформирована первоначальная стоимость. Неправильно будет сформирована первоначальная стоимость, если какие-либо расходы будут учтены не в первоначальной стоимости основных средств, а, например, как общехозяйственные расходы.
5. Ошибки при отражении переоценки основных средств. Коммерческие организации могут переоценивать основные средства. Проведя один раз переоценку основных средств, организация в дальнейшем должна пересчитывать их стоимость в бухгалтерском учете регулярно: не чаще одного раза в год, на начало года.
6. Невыполнение требований, изложенных в учетной политике организации по способам начисления амортизации.
7. Арифметические ошибки при начислении амортизации по объектам основных средств.

---

Одним из важных путей совершенствования бухгалтерского учета является введение дополнительного контроля со стороны руководства предприятия. Просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение нормативных актов, действующих в данной области позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия. Нужно ввести анализ эффективности использования основных средств по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на своем предприятии.

Рекомендации по результатам исследования:

1. Продолжать пользоваться автоматизированным бухгалтерским учетом, он облегчает и ускоряет работу бухгалтера.
2. Продумать политику по замене изношенного и морально устаревшего оборудования на более поздние модификации и обратиться к головной организацией с данным предложением.

   1. 2.2. Анализ влияния методики начисления амортизации на величину расходов

Выбирая для начисления амортизации одни из существующих способов, бухгалтер должен помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Для того, чтобы проанализировать влияние метода начисления амортизации на величину расходов, были произведены расчеты суммы амортизации за каждый месяц всего срока полезного использования (5 лет) для одного и того же основного средства первоначальной стоимостью 600 тыс. руб. для трех бухгалтерских методов: линейного (Приложение 1), способа уменьшаемого остатка (Приложение 2) и способа по сумме чисел лет срока полезного использования (Приложение 3).

На основании этих расчетов составлена сводная таблица 9, которая будет использоваться в дальнейшем анализе.

Таблица 9.

Сравнительная характеристика суммы налога на имущество в зависимости от метода начисления амортизации (тыс. руб.)

Годы	Начислено амортизации
	Линейный способ	Способ уменьшаемого остатка	Способ по сумме чисел лет
2009	120,000	240,000	183,337
2010	120,000	144,000	163,334
2011	120,000	86,4	123,333
2012	120,000	51,84	83,333
2013	120,000	77,76	46,663
итого	600,000	600,000	600,000

---

Данные таблицы позволяют сделать вывод, что:

1. При любом методе начисления амортизации в расход включается полная величина первоначальной стоимости за принятый срок полезного использования.
2. Способ уменьшаемого остатка позволяет включить в расход наибольшую величину стоимости уже в первые два года эксплуатации. Это означает, что вложенные инвестиции в основное средство быстрее вернутся через выручку проданной продукции именно при данной методике начисления амортизации.
   1. 2.4. Направления совершенствования амортизационной политики в Российской Федерации

Для осуществления модернизации российской экономики нужна такая политика, которая могла бы стать мощным катализатором поступления дополнительных финансовых ресурсов для инновационных и инвестиционных проектов. От источников финансирования во многом зависит успешная реализация инвестиционных проектов. На сегодняшний день основными источниками финансирования являются: собственные средства предприятий; средства бюджета; банковское и коммерческое кредитование; ценные бумаги; лизинг; венчурное финансирование. В стимулировании российской экономики в настоящее время практически не задействован такой важнейший собственный источник финансирования инвестиций в основной капитал, как амортизационные отчисления. Если в промышленно развитых странах доля амортизации в источниках финансирования инвестиций в основной капитал составляет в среднем около 70-80%, то в нашей стране она не превышала в 2011 г.20,4%. В 2012-2013 гг. инвестиции в собственный капитал амортизационных отчислений вообще прекратились. И связано это в основном с тем, что в российской налоговой системе механизм амортизационных отчислений имеет ярко выраженный пассивный характер. В результате в стране продолжается процесс старения основных производственных фондов.

Мировой опыт показывает, что ускорения инвестиционной деятельности невозможно добиться, не проведя серьезных преобразований в амортизационной политике. Развитие американской экономики, в частности, неразрывно связано с осуществлением крупных амортизационных реформ. Последняя была проведена в начале нынешнего тысячелетия. Благодаря этим реформам экономика США получала мощный толчок в сфере высоких технологий, информатики и других сферах. Поэтому для стимулирования процессов модернизации российской экономики необходимо в проводимой налоговой политике наряду с использованием такого важнейшего экономического рычага, как налоговая льгота, более активно применять механизм амортизационных отчислений.

---