Файл: Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение (Теоретико-правовые основы налогообложения юридических лиц в РФ).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Как известно, налоги, будучи экономической категорией, возникли одновременно с появлением государства и выступали в качестве основного источника финансового обеспечения различных аспектов его деятельности.

Основной их функцией было обеспечение бесперебойного функционирования государства и его органов. С течением временем роль налогов становилась все более многогранной. Сюда относится и регулирование социально-экономических процессов и отношений в обществе (в частности, сдерживание либо развитие каких-либо отраслей экономики и разных видов деятельности, поддержание уровня занятости населения), и введение контроля над финансово-хозяйственной деятельностью юридических либо физических лиц, но в условиях развития рыночной экономики в качестве основной их роли выступает финансирование бюджетов бюджетной системы государства.

Целью курсовой работы является исследование экономических основ и перспектив реформирования системы налогообложения юридических лиц в Российской Федерации.

Основными задачами являются:

1. исследование истории налогообложения юридических лиц, а также отдельных вопросов соответствующей практики, применяемой в зарубежных странах;
2. рассмотрение системы налогообложения юридических лиц, применяемой в РФ;
3. раскрытие особенностей налогообложения юридических лиц различными видами налогов;
4. изучение проблем в соответствующей сфере и анализ перспектив развития законодательства о налогообложении юридических лиц в России.

Объектом исследования являются общественные отношения, связанные налогообложения юридических лиц в Российской Федерации.

Предметом исследования выступают соответствующие нормы законодательства о налогах и сборах, возникающие в связи с налогообложением юридических лиц, а также практика их применения.

Структура настоящей работы представлена тремя главами, а также введением, заключением, списком использованных нормативно-правовых актов и литературы.

Теоретической основой настоящей работы послужили труды отечественных и ряда зарубежных авторов по вопросам налогообложения и, специально, особенностей налогообложения юридических лиц, среди которых особо хотелось бы отметить работы Алексеенко М.М., Андрощука В.В., Зорькина В.Д., Козырина А., Мамруковой О.И., Панскова В.Г. и многих других.

Методологическая основа исследования представлена общенаучными и частнонаучными методами познания: диалектический, исторический, системный, сравнительный, формализации, сравнительно-правовой, формально-юридический.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, статистические материалы Федеральной службы государственной статистики (Росстата), Федеральной налоговой службы, бухгалтерская отчетность и налоговые декларации.

1. Теоретико-правовые основы налогообложения юридических лиц в РФ

1.1. История становления и развития налогообложения юридических лиц в России

Фундамент для развития взимания налогов с юридических лиц получил свою основу еще с начальных стадий существования государственности.

На этапе от зарождения Русского государства в IX в. до усиления Московского княжества в XIV в. налогообложение организаций не было выделено в самостоятельный вид. Это связано с тем, что фактически отсутствовала прослойка населения, которая посвящала себя занятиям исключительно ремеслом, а потому, и прототипы налогов на такую деятельность и таких субъектов выделить еще сложно [6, с. 54].

В рассматриваемый период в качестве общей податной единицы рассматривали соху. Когда речь шла об обложении торговли и промыслов, то применялась особая податная единица, именуемая промысловой сохой, выражавшей податную способность различных промыслов. В частности, соха составляла следующий размер: «в рыбном промысле – каждый невод, в солеваренном промысле – каждая солеваренная сковорода» [3, с. 63].

К XVII в. обнаруживается складывающийся порядок и начальные основы финансовой дисциплины, где уже отметить появление первого непосредственного прототипа налога на прибыль организаций: «с городских обывателей, представлявших собой преимущественно торговый и промышленный класс, взимается определенная часть доходов – 5-я, 10-я, 20-я... деньга».

В 1721 году Петром Великим городские обыватели делились на отдельные гильдии, в которые включались следующие категории предпринимателей: «к первой гильдии относились крупные купцы и представители промышленного сектора; ко второй – мелкие купцы и ремесленники; а прочие граждане, к которым относились чернорабочие и наемники, были включены в третий разряд, уже не называвшийся гильдией» [11, с. 149].

В данный период купечество облагали подушной податью, а также на него накладывались еще разные сборы с отдельных видов промыслов.

Можно прийти к выводу, что указанные сборы носили скорее случайный характер и вводились вне всяческой системы, более того, количество этих сборов регулярно менялось [7, с. 15].

Впервые попытка организовать предпринимательство в общий класс налогоплательщиков предпринята императрицей Екатериной II. Так, Манифестом 1775 года она ввела гильдейский сбор, отменивший все существовавшие до этого момента виды сборов. Рассматриваемый сбор являлся своего рода налогом с капитала, и им облагалось российское купечество «в размере одного процента от объявленного «по совести» капитала». Критерием оценки состоятельности предпринимателей впервые в истории предусматривался оборот капиталов.

Недостаток сформированной системы обложения предпринимательства очевиден: созданные гильдейские сборы не соотносились ни с обширностью промыслов, ни с величиной промысловых доходов [16, с. 83].

Поэтому в XIX в., т. е. в период активного развития отечественной промышленности, а также интенсивного увеличения объема государственных расходов, на повестку дня вышла потребность в поиске новых подходов к налогообложению предпринимательства, которые бы отвечали реальным социальным, экономическим и политическим условиям того времени.

Нельзя оставить без внимания тот факт, что именно в этот исторический период, а именно, в 1818 году в нашей стране был подготовлен первый крупный труд в области теории налогообложения под авторством Николая Тургенева – «Опыт теории налогов». Он обобщил распространенные в то время взгляды на роль налогов и принципы их взимания, способствовал их популяризации в России [4, с. 112].

Надо сказать, что именно эта теоретическая работа сформулировала фундаментальные положения, заложившие основу для последующего развития всей отечественной теории, а также практики налогообложения предпринимательства: «Налог должен быть всегда взимаем с дохода, и притом с чистого дохода, а не с самого капитала, дабы источники доходов государственных не истощались».

В качестве результата развития указанного тезиса стало принятие в 1863 году нормативно-правового акта – Положения о пошлинах за право торговли и других промыслов [12, с. 61].

К 1898 году на предпринимательские организации начинают возлагать требование по представлению заявлений по установленной форме, которая в целом напоминает декларацию о доходах. В.Е. Лебедев по этому поводу отмечает, что в рассматриваемом документе «наряду со сведениями об обороте предприятия указывался размер полученной прибыли с обязательным объяснением причин, вызвавших ее увеличение или уменьшение против предыдущего года».

Однако, невзирая на все перечисленный набор преобразований, промысловое обложение все еще оставалось несовершенным, в частности, в качестве одного из основных недостатков такового, как и ранее, была неравномерность налоговой нагрузки [5, с. 61].

Как минус можно назвать и то, что оно обнаруживало в себе одновременно начала как патентного, так и подоходного обложения.

Но, если не принимать во внимание отрицательные стороны такой системы промыслового обложения, можно подчеркнуть его доходность, в значительной мере возросшую на протяжении 1863-1895 гг. По данным исследователей, суммы поступлений возросли за этот период с 6 млн. руб. до 43 млн. руб. Однако приходится признать, что реалии данного исторического периода были таковыми, что доходы, которые приносились все более развившимися промышленностью и торговлей предпринимателям, возросли гораздо более быстрыми темпами [13, с. 96].

Этими причинами обусловлено дальнейшее реформирование промыслового налогообложения.

В частности, 8 июня 1898 года утвердили и ввели в действие с 1 января 1899 года Положение «О государственном промысловом налоге», который в нашей стране просуществовал до самой революции, случившейся в 1917 году.

Рассматривая советский период истории нашего государства и налогообложения организаций, отметим, что отличительной особенностью налогообложения первых лет советской власти является отказ от налоговой политики, сформированной ранее при царском режиме, и замена разработанного предшественниками механизма на стихийное налогообложение [14, с. 88].

Например, можно назвать введенный разовый сбор за торговлю, который рассматривался как один из ключевых источников доходов местных бюджетов в этом историческом периоде. Такой сбор был установлен Положением от 23 декабря 1918 года «О денежных средствах и расходах местных Советов». В соответствии с ним, местным Советам предоставлялось право взимать в городских поселениях местный разовый сбор за подвижную торговлю с лиц, производящих продажу вразнос или развоз, а также сбор за продажу скота на рынке [8, с. 23].

Однако вскоре было осознано, что управление экономикой страны не может строиться на стихийном налогообложении и что стабильность является необходимым условием осуществления налоговой политики.

По отношению к налогообложению предприятий был вновь восстановлен разработанный в конце XIX в. промысловый налог. Он был утвержден 26 июля 1921 года Положением «О промысловом налоге». Данный налог, как и ранее, обладал сложной структурой. Патентный сбор взимался в предоплатном порядке, то есть за полугодие вперед, чем обеспечивалось право беспрепятственного производства, промысла и торговли. Плата за патент, как и в более ранние периоды, зависела от разряда предприятия и его местонахождения [2, с. 181].

Уравнительный сбор, также как в предыдущие периоды, предусматривался дополнительно к патентному платежу и возлагался на предприятия, которые получали достаточно большие доходы от своей деятельности. Он рассчитывался с оборота по итогам каждого месяца в размере оклада, определявшегося налоговой комиссией на шесть месяцев вперед.

В ходе налоговой реформы, имевшей место в 1930-1932 гг., для государственных предприятий были установлены два крупных платежа. По данным источников, такими платежами стали «налог с оборота и отчисления от прибыли, а для кооперативных предприятий были введены налог с оборота и подоходный налог. Основные задачи налоговой реформы заключались в устранении множественности платежей в бюджет» [9, с. 26].

В дальнейшем, в 60-70-ые гг., отечественным законодателем предпринимался ряд попыток по реформированию налоговой системы СССР.

Реформами предполагалось более широкое использование методов экономического стимулирования, а также предусматривалось установление зависимости материальных возможностей организаций от получаемых ими финансовых результатов деятельности, главным образом, прибыли. Во-первых, существенно поменялась процедура распределения прибыли. Так, вместо одного платежа ввели плату за основные производственные фонды и нормируемые оборотные средства, фиксированные платежи, взносы свободного остатка прибыли [12, с. 18].

Относительно вопросов развития взаимных отношений между предприятиями и государственным бюджетом непоследовательность реформ можно усмотреть в том, что одновременно применялись рыночные (плата за фонды) и нерыночные виды платежей (свободный остаток прибыли). Авторы реформ предполагали, что главное место в новой системе обложения будет отведено плате за производственные основные фонды и оборотные средства, но с развитием определяющая роль все же была признана за свободным остатком прибыли, представляющим собой неналоговое изъятие из прибыли [26, с. 36].

К концу 70-х гг. развитие взаимных отношений между предприятиями и бюджетом просматривается в вопросах использования нормативных методов распределения прибыли. Так, по нормативам в первоочередном порядке начали осуществляться все расчеты с бюджетом по отчислениям от прибыли, а фонды экономического стимулирования создавались уже после таких расчетов и тоже по закрепленным нормативам.

При помощи нормативного метода предпринимались попытки к устранению негативного воздействия свободного остатка прибыли на экономической заинтересованности в увеличении прибыли [10, с. 128].