Файл: Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение (Теоретико-правовые основы налогообложения юридических лиц в РФ).pdf

В целом можно заметить, что финансовая система нашего государства развивалась в противоположном процессе общемирового развития направлении. Так, от налогов у нас произошел переход к административным методам изъятия прибыли организаций и к перераспределению финансовых ресурсов посредством бюджета страны.

Процесс перехода от механизма распределения прибыли между предприятием и государственным бюджетом, который осуществлялся по усмотрению чиновников, в налоговой системе происходил в промежутке 1984-1990 гг. В данный исторический период наблюдался постепенный приход более четких и регламентированных правил такого распределения [5, с. 61].

Говоря о развитии налоговых отношений с участием юридических лиц в России, следует обратить внимание на то, что процесс формирования действующей сегодня налоговой системы начался в конце 80-х годов. Тогда впервые создали единую систему налогообложения в СССР, нашедшую свое закрепление в Законе от 14 июня 1990 года № 1560-1 «О налогах с предприятий, объединений и организаций» [9, с. 26].

В современной России налоговую систему практически создали в 1991 году. В декабре 1991 года был принят целый пакет законов о налоговой системе. Среди них можно назвать такие ключевые акты, как Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», закрепляющий общую характеристику всей налоговой системы страны и принципы ее организации и построения, «О налоге на прибыль предприятии и организаций», «О налоге на добавленную стоимость», «Об акцизах», «О налогообложении доходов банков», «О налоге на имущество предприятий», «О государственной пошлине», «О подоходном налоге с физических лиц» и ряд иных не менее значимых. Принятые Законы ввели в действие с 1 января 1992 года.

Перечисленные Законы сформировали основу новой единой налоговой системы в Российской Федерации и конкретно – основу налогообложения юридических лиц [27, с. 25].

В связи с развитием частного предпринимательства встала проблема формирования новых отношений между налогоплательщиками и государством. Принимается ряд законов о налогах с физических лиц, с индивидуальных предпринимателей, о подоходном налоге и налоге на добавленную стоимость с юридических лиц, о плате за землю и другие. В 1992 году принимается Закон о налоговой системе России, который предусматривает учреждение системы органов, призванных осуществлять взимание налогов и контроль за правильностью их уплаты. В 1995 году учреждается налоговая полиция, призванная не только контролировать правильность уплаты налогов, но и вести предварительное расследование по делам, связанным с правонарушениями в налоговой сфере. Она существовала в качестве самостоятельного ведомства до 2003 года [2, с. 181].

1.2. Налогообложение юридических лиц в государствах-членах Таможенного союза ЕАЭС

Проанализируем правовое регулирование взимания отдельных видов налогов с юридических лиц в государствах-членах Таможенного союза ЕАЭС – Белоруссии и Казахстане.

В соответствии с Налоговым кодексом с начала 2009 года в Республике Казахстан действуют [34, с. 69]:

1. налоги: корпоративный подоходный налог, индивидуальный подоходный налог, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, рентный налог на экспорт, специальные платежи и налоги недропользователей, социальный налог, налог на транспортные средства, земельный налог, налог на имущество, налог на игорный бизнес, фиксированный налог, единый земельный налог;
2. другие обязательные платежи в бюджет: государственная пошлина; сборы: регистрационные сборы, сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан, сбор с аукционов, лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности, сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям; плата: за пользование земельными участками, за пользование водными ресурсами поверхностных источников, за эмиссии в окружающую среду, за пользование животным миром, за лесные пользования, за использование особо охраняемых природных территорий, за использование радиочастотного спектра, за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи, за пользование судоходными водными путями, за размещение наружной (визуальной) рекламы [34, с. 69].

Действующая в Республике Беларусь налоговая система сформировалась к середине 1990-х гг. Впоследствии в нее вносились изменения, связанные с появлением и отменой некоторых видов налогов, изменениями в налоговом законодательстве.

В состав налоговой системы республики входят 24 платежа, имеющие налоговый характер. Из них регулярно исчисляются и уплачиваются семь платежей: НДС, сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог на прибыль, налог на недвижимость, экологический и земельный налоги, местный налог (на инфраструктуру города) [15, с. 42].

Для снижения налоговой нагрузки, улучшения налогового администрирования и повышения стабильности налоговой системы продолжается совершенствование налогового законодательства. Основными направлениями налоговой реформы являются упрощение налоговой системы, расширение налоговых баз, сокращение видов налогов и упорядочение льгот [29, с. 67].

Вносятся изменения в методику расчета и уплаты налогов. За период 2005-2007 гг. были полностью отменены 17 налоговых платежей, упростилась система налогообложения малых и средних предприятий.

Обратим внимание на корпоративный подоходный налог в соотношении с российским налоговым законодательством. Объектом обложения указанным налогом в Республике Беларусь и Российской Федерации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Под прибылью налогоплательщика-резидента понимаются полученные им доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Прибылью иностранной организации (нерезидента), осуществляющей деятельность через постоянные представительства, признаются полученные ею через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов [20, с. 65].

В Казахстане его плательщиками выступают юридические лица – резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан. Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются [17, с. 15]:

• налогооблагаемый доход, доход, облагаемый у источника выплаты;
• чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение. В Республике Беларусь налоговая база определяется как денежное выражение прибыли (валовой прибыли), подлежащей налогообложению.

Порядок определения налоговой базы по корпоративному подоходному налогу Налоговым кодексом Республики Казахстан не установлен. Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом в Республике Казахстан является календарный год [31, с. 12].

Интересно отметить, что в Республике Казахстан существует понятие «инвестиционные налоговые преференции»: они применяются по выбору налогоплательщика и заключаются в отнесении на вычеты стоимости объектов преференций и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию.

К объектам преференций относятся впервые вводимые в эксплуатацию на территории Республики Казахстан здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, используемые в течение не менее трех лет [18, с. 14].

Применение преференций осуществляется по методу вычета после ввода объекта в эксплуатацию или по методу вычета до ввода объекта в эксплуатацию.

Налог на имущество организаций и физических лиц (налог на недвижимость). В Республике Беларусь, Республике Казахстан и Российской Федерации объектом обложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (в т. ч. переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета [30, с. 16].

В Республике Беларусь налоговая база налога на недвижимость определяется организациями исходя из наличия на 1 января календарного года зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства; физическими лицами – исходя из оценки принадлежащих им зданий и сооружений.

В Республике Казахстан и Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество организаций (у индивидуальных предпринимателей и юридических лиц) определяется как среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения (в нашей стране иное может быть прямо предусмотрено соответствующей статьей НК РФ) [19, с. 38].

Ставки налогов в рассматриваемых государствах выглядят следующим образом (таблица 1).

Таблица 1

Ставки налога на имущества в Республиках Казахстан, Беларусь и РФ

Также в отношении отдельных видов имущества предусмотрена ставка 0 процентов, в частности, в отношении объектов, которые были впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды, начиная от 1 января 2015 года, а также ряд других, поименованных в соответствующей статье НК РФ [37, с. 23].

Земельный налог. В рассматриваемых государствах объектом налогообложения признаются земельные участки. В Республике Беларусь и Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, которая должна определяться в соответствии с действующим земельным законодательством [12, с. 18].

В Республике Казахстан налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка.

Земельный налог Республики Казахстан характеризуется тем, что для целей налогообложения земли в этом государстве рассматриваются по принадлежности к определенным категориям [30, с. 14].

Категории земель в Республике Казахстан для целей налогообложения: земли запаса, земли сельскохозяйственного назначения, земли населенных пунктов, земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного несельскохозяйственного назначения, земли особо охраняемых природных территорий, земли оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения, земли лесного фонда, земли водного фонда.

При этом стоит подчеркнуть, что под налогообложение не попадают земли особо охраняемых природных территорий, лесного, водного фондов, земли запаса, если они не передавались в землепользование. Ставки земельного налога в Республике Беларусь устанавливаются в белорусских рублях в зависимости от категории земельного участка и назначения его использования (исходя из кадастровой стоимости земельного участка) [21, с. 47].

В Республике Казахстан базовые ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения устанавливаются в расчете на один гектар и дифференцируются по качеству почв.

В Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать [35, с. 5]:

• 0,3% – в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
• 1,5% – в отношении прочих земельных участков.