Файл: Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение (Теоретико-правовые основы налогообложения юридических лиц в РФ).pdf

В Республике Беларусь сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога.

Земельный налог исчисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия уполномоченным государственным органом решения, являющегося основанием для возникновения или перехода права на земельный участок [38, с. 40].

В Республике Казахстан исчисление налога производится путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку. При предоставлении государством права собственности, права постоянного или первичного безвозмездного временного землепользования на земельный участок налогоплательщик исчисляет земельный налог, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления таких прав на земельный участок.

В Российской Федерации сумма налога по общему правилу исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (авансовых платежей по нему) самостоятельно [28, с. 38].

В завершении хотелось бы отметить, что налоговые системы зарубежных стран существенно отличаются друг от друга по основным экономическим показателям, соотношению прямых и косвенных налогов, уровню налоговой культуры налогоплательщиков и налоговой дисциплины, мерам ответственности за нарушение налогового законодательства, источникам налогообложения. Однако проводимые в странах налоговые реформы, отражающие стремление к экономическому объединению, недопущению двойного налогообложения, расширению международных хозяйственных связей, способствуют процессу формирования общих тенденций современного развития национальных налоговых систем. Их выявление, обоснование и использование имеет большое значение для принятия конкретных решений в налоговой сфере [25, с. 28].

Во всех рассмотренных государствах отмечается высокий темп роста поступлений в бюджеты государств налога на прибыль организаций (корпоративного подоходного налога). Роль этого налога в доходах бюджетов Республик Беларусь, Казахстан и Российской Федерации возросла [24, с. 9].

Выводы по 1 разделу курсового исследования.

Исторический путь, пройденный от начала формирования налоговой системы российского государства, позволил накопить соответствующий опыт, который был использован при построении Налогового кодекса страны.

Сделав даже короткий экскурс в историю становления и развития налогов, взимаемых с организаций, в России, можно прийти к выводу о том, что появление таких налогов является результатом естественного развития налоговых правоотношений. На протяжении всей истории России деятельность, прибыль и имущество предприятий, так или иначе, подлежала обложению налогами и сборами, и поступления от данных налогов и сборов всегда составляли весомую часть доходов государственного бюджета.

Краткий сравнительный анализ показал, что законодательная база регулирования налогообложения в государствах – членах ТС ЕАЭС сформирована и закреплена нормативными правовыми актами (Налоговыми кодексами – основополагающими документами, регламентирующими налоговые отношения хозяйствующих субъектов).

Налогоплательщики и элементы налогообложения в значительной степени идентичны. При этом в каждом из государств существуют свои особенности, зависящие от различных факторов. Разные ставки налогов, взимаемые с юридических лиц, в рассмотренных государствах объясняются различным уровнем экономического развития, а также проводимой налоговой политикой каждого из государств и ходом реформ в данной сфере. В связи с этим необходимо проведение унификации национальных налоговых законодательств, а также совершенствование налогового администрирования и налогового контроля с целью исключения двойного налогообложения и уклонения от уплаты налогов.

2. Налоги, взимаемые с юридических лиц в Российской Федерации

2.1. Общая характеристика налогов

Согласно ст. 57 Конституции РФ, каждому вменяется обязанность уплачивать законно установленные на территории государства налоги и сборы.

В настоящее время основная часть государственных доходов формируется именно от налогов, а отсутствие средств в бюджете современного государства неминуемо приведет к прекращению существования данного государства [33, с. 30].

В Постановлении Конституционного Суда РФ от 23 декабря 1997 года № 21-П указано, что налоги являются важнейшим источником доходов бюджета, за счет которого должны обеспечиваться соблюдение и защита прав и свобод граждан, а также осуществление социальной функции государства (ст. ст. 2 и 7 Конституции РФ). Без поступлений в бюджет налоговых платежей невозможно финансирование предприятий, выполняющих государственный заказ, учреждений здравоохранения, образования, армии, правоохранительных органов и т. д., а, следовательно, также выплат заработной платы работникам бюджетной сферы [22, с. 4].

Сходная правовая позиция получила закрепление в Определении КС РФ от 7 ноября 2008 года № 1049-О-О: в соответствии с Конституцией РФ, предусмотрена обязанность каждого платить налоги и сборы (ст. 57). Из этой статьи следует конституционная обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы, которая обладает особым, а именно публично-правовым (а не частноправовым) характером, что обусловлено самой природой государства и государственной власти.

Налоги, обеспечивая финансовую основу деятельности государства, являются необходимым условием его существования. В юридической литературе справедливо отмечается, что осуществлять государственную власть можно, только располагая финансовыми средствами [36, с. 69].

НК РФ в ст. 13-15 устанавливает понятие и виды налогов. Так, в соответствии со ст. 13 НК РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов [14, с. 88]:

• федеральные налоги и сборы (устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации);
• региональные налоги (устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации);
• местные налоги (устанавливаются НК РФ и нормативными актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований) [31, с. 12].

В статье 13 НК РФ указаны шесть федеральных налогов (НДС, регулируемый главой 21 НК РФ; НДФЛ, регулируемый главой 23 НК РФ; налог на прибыль, регулируемый главой 25 НК РФ; налог на добычу полезных ископаемых, регулируемый главой 26 НК РФ; водный налог, регулируемый главой 25.2 НК РФ; акцизы, регулируемые главой 22 НК РФ) и два федеральных сбора (госпошлина, регулируемая главой 25.3 НК РФ; и сборы, регулируемые главой 25.1 НК РФ). Круг налогоплательщиков (плательщиков сборов), элементы налогообложения применительно к каждому из них установлены отдельными главами части второй НК РФ [8, с. 23].

Кроме того, в рамках специальных налоговых режимов устанавливаются виды налогов, которые не предусмотрены этой статьей.

Такими режимами и налогами на сегодняшний день являются следующие (таблица 2).

Таблица 2

Налогоплательщики и объекты налогообложения единым налогом при применении таких специальных налоговых режимов, как УСН, ПСН, ЕНВД И ЕСХН

Как видно из таблицы 2, применимые к юридическим лицам – первые три из указанных.

Региональных налогов всего три: транспортный налог, регулируемый главой 28 НК РФ, налог на игорный бизнес, регулируемый главой 29 НК РФ, налог на имущество организаций, регулируемый главой 30 НК РФ [11, с. 149].

В Российской Федерации установлены два местных налога: земельный налог, регулируемый главой 31 НК РФ, и налог на имущество физических лиц, регулируемый гл. 32 НК РФ, а также один местный сбор, предусмотренный гл. 33 НК РФ.

Из данного перечня очевидно, что на долю организаций приходится уплата [34, с. 69]:

1. федеральные налоги:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на прибыль организаций;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• водный налог;
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• государственная пошлина.

1. из региональных налогов организациями уплачивается:

• налог на имущество организаций;
• налог на игорный бизнес;
• транспортный налог.

1. местный налог на долю организаций приходится только один – земельный налог. Однако с 1 января 2015 года появился новый местный торговый сбор, плательщиком которого также являются юридические лица.

За пределами поименованного перечня остались отдельные таможенные платежи, страховые взносы, а также патентная пошлина и иные «установленные законом» платежи. Такая группа доходов государства – неналоговая, часть из которых образуется в результате поступления от уплаты сборов, не входящих в систему налогов и сборов [16, с. 83].

В силу значительного количества правовых норм, регламентирующих вопросы налогообложения юридических лиц, в настоящей работе принято решение проанализировать отдельные особенности взимания налогов в интересующей сфере. В приложении 1 приведены правовые нормы, регламентирующие основные элементы по каждому из уплачиваемых организациями налогов в России.

2.2. Налог на прибыль организаций

Интересно рассмотреть налог на прибыль организаций, потому что это основной прямой налог на юридических лиц, который относится к числу федеральных и взимается с прибыли организации на основании положений гл. 25 НК РФ, которая определяет элементы, а также порядок исчисления и уплаты рассматриваемого налога [10, с. 128].

Налоговая база по налогу на прибыль формируется исходя из данных бухгалтерского и налогового учета, налог при этом определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, которая подлежит налогообложению. Подлежащая налогообложению прибыль определяется нарастающим итогом с начала года.

Общая ставка установлена в ст. 284 НК РФ. Она равна 20%, из них [17, с. 15]:

• 3% налогоплательщики перечисляют в федеральный бюджет,
• 17% – в бюджет субъекта РФ.

Такое разграничение и ставки будут действовать до конца 2020 года.

Если в отчетном периоде получен убыток, то в данном периоде налоговая база признается равной нулю.

В зависимости от того, кто является плательщиком налога на прибыль организаций, а также от того, что признается объектом налогообложения, и определяется налоговая база (приложение 2).

Налоговая база по налогу на прибыль организаций определяется как доходы, уменьшенные на величину расходов [33, с. 30].

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав. Если стоимость доходов выражена в условных единицах либо в иностранной валюте, то они учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательства и требования и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше [10, с. 128].

Налоговыми резидентами РФ, кроме российских организаций, могут признаваться иностранные организации, местом управления которыми является РФ, если иное не предусмотрено международным договором РФ по вопросам налогообложения, а также иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения в целях применения этого международного договора [36, с. 69].

Иностранные организации – налоговые резиденты РФ в целях применения норм главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ приравниваются к российским организациям.

2.3. Налог на добавленную стоимость