Файл: Баланс и отчетность (Понятие баланса и его классификация).pdf

1. Роль бухгалтерского баланса в системе отчетности

1.1 Понятие баланса и его классификация

Работа по созданию стандартов бухгалтерского учета в России началась в 2015 г. Тогда Минфин утвердил программу их разработки приказом № 64н. К 2016 г. работа была завершена. В настоящее время в программу включено 29 стандартов бухгалтерского учета. Согласно распоряжению ведомства, они вступают в силу поэтапно с 1 января 2018 г. Внедрение в практику должно завершиться к 2020 г. Вместе с этим будут вноситься корректировки в действующие законы, Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, прочие нормативные документы. [15, с. 41]

По экономическому содержанию она делится на четыре вида: бухгалтерскую (или финансовую), налоговую, управленческую и статистическую.

Бухгалтерская отчётность — система показателей, которые характеризуют финансовое и имущественное положение, а также результаты деятельности предпринимателя. Данному виду отчётности присуща высокая степень достоверности, так как подтверждение данных происходит в ходе инвентаризации и (или) аудиторского заключения (проверки) [7, с. 56].

Налоговая отчётность — развёрнутый расчёт налоговой базы за отчётный период; налоговая декларация является основным документом.

Статистическая отчётность — комплекс показателей, который служит для отражения отдельных сторон деятельности предпринимателей и их статистического исследования.

Управленческая отчётность — утверждённая предпринимателем система сбора и обобщения информации о хозяйственной и финансовой деятельности ИП в целом, необходима для дальнейшего планирования и контроля деятельности.

В зависимости от классифицирующего признака отчётность может быть общей (содержать итоги деятельности в целом) или специализированной (отражать отдельную сторону деятельности); первичной (составляется по данным текущего учёта) или сводной (для отражения деятельности взаимосвязанных организаций; для ИП не применяется); внешней или внутренней. По длительности разделяют годовую (характеризует деятельность за финансовый год) и промежуточную (отражает сведения за налоговый период). Достоверность отчётности важна независимо от того, к какому виду она относится.

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [7, с.89], вступившим в силу с 01.01.2013, все российские организации должны составлять бухгалтерскую финансовую отчетность. При составлении финансовой отчетности должны соблюдаться правила и нормы, установленные российским законодательством для получения и отражения полной и достоверной информации о финансовом положении организации.

Основными задачами финансовой отчетности предприятия являются: общая оценка финансовой отчетности и факторов его измерения; изучение соответствия между средствами и источниками, рациональность их размещения и эффективность их использования; определение ликвидности и финансовой устойчивости предприятия; соблюдение финансовой, расчетной и кредитной дисциплины.[5, c.65]

Состав предоставляемых форм бухгалтерской отчетности организации 2017–2018 годов зависит от размера фирмы, ее организационно-правовой формы и осуществляемой деятельности. Самым важным отчетом является бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс, являясь «визитной карточкой» любой бухгалтерской отчетности, призван обеспечить представление о финансовом положении организации. На сегодняшний момент при его составлении организации принимают во внимание особенности осуществляемых видов деятельности и хозяйственных операций [12, c.38].

Баланс составляется за отчетный период и содержит данные еще за 2 предыдущих года. Раньше компании были обязаны прикладывать к бухгалтерскому балансу пояснительную записку. Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ в 2017–2018 годах пояснительная записка в состав обязательной бухгалтерской отчетности не входит, однако в некоторых случаях данные нуждаются в комментариях.

Еще одним документом, позволяющим проанализировать бухгалтерскую отчетность, является приложение к бухгалтерскому балансу.

Некоторые организации (кредитные, страховые компании, фирмы, размер активов у которых больше 60 млн руб. или сумма выручки свыше 400 млн руб., и ряд других компаний) должны включать в состав бухгалтерской отчетности аудиторское заключение.

Рисунок 1.1. Классификация балансов [13, с. 89]

Бухгалтерская отчётность является ежегодной и представляется один раз в год. В её состав входят бухгалтерский баланс, отчёт о финансовых результатах (о прибылях и убытках) и приложения к ним. Для индивидуальных предпринимателей предусмотрен упрощённый вид — без приложений. Период составления — с 1 января по 31 декабря; последний срок подачи — 31 марта. Бухгалтерский баланс сдаётся всеми предпринимателями вне зависимости от вида деятельности и используемой системы налогообложения. Он является основной формой данного вида отчётности. Данная форма утверждена Приказом Минфина № 66н от 2.07.2010. Бухгалтерская отчётность подписывается индивидуальным предпринимателем и главным бухгалтером (при наличии).

Бухгалтерский баланс является основным документом бухгалтерской отчетности. Он помогает рассмотреть финансовые показатели работы фирмы с разных сторон, в общей динамике, а также на основании этой документации составить прогнозы на короткое и более отдаленное время. По целевому предназначению выделяют множество видов бухгалтерского баланса.

Принадлежность конкретного бухгалтерского баланса к одному из его видов определяют на основании определенных признаков, анализируя которые можно обозначить цель составления данного документа.

Это могут быть:

1. Временной показатель.
2. Источники, применяемые при составлении.
3. Объем информации, отображенный в балансе.
4. Характер деятельности, для характеристики которой составляется отчетность.
5. Форма собственности предприятия.
6. Объекты, которые находят отражение.
7. Способы очистки, которые применяются.

Именно по таким признакам происходит подразделение балансов на разновидности. Каждая разновидность баланса составляется для того, чтобы показать определенные данные, интересующие тех лиц, для которых составляется отчетность. Например, учредителей предприятия для достоверной и объективной оценки результатов, полученных от его деятельности, может интересовать сразу несколько видов балансов в бухгалтерском учете.

Для правильного понимания, что отображается и каким образом в данном балансе, необходимо постепенно ознакомиться со всеми видами, представленными в классификации.

Виды выделяются с учетом того времени, за которое составляется отчетность. Вступительным называется баланс, который формируют в момент деятельности. Текущим – формируемый на основании конкретной отчетной даты. Санируемый – баланс, созданный при реорганизации предприятия, которое может обанкротиться. Ликвидационным называют такой баланс, который создают при исчезновении предприятия, то есть при прекращении его деятельности.

Разделительным называют баланс, который составляют при распаде одной организации на несколько фирм, а объединительным — в случае объединения нескольких фирм с целью создания одного производства.

По источникам, используемым для составления, баланс может быть генеральным, то есть таким, для составления которого использовали и учетные данные, и полученные при проведении инвентаризационного процесса. Инвентарным называют баланс, являющийся более упрощенной самостоятельной формой баланса и составляющийся на базе данных, полученных в результате проведения инвентаризационной описи. Он уместен при возникновении нового предприятия на основании того имущества, которое уже использовалось подобным предприятием.

Книжным называется тип баланса, составляемый бухгалтером только на базе тех учетных документов, которые уже имеются. Дополнительная инвентаризационная проверка в таком случае не проводится.

По объему информации баланс бывает индивидуальным – это такой, который составляется на базе учетных документов по деятельности, проводимой в рамках единой организации. А также сводным – актуальным для тех предприятий, которые имеют дочерние организации. Важным нюансом в составлении данного вида отчетности является то, что отображаются только суммы, полученные в результате взаимодействия с компаниями, которые не имеют отношения к данному сообществу, а по всем статьям баланса показывают те суммы, которые образуются путем суммового обобщения, а также общих статей по каждому дочернему предприятию.

Рисунок 1.2. Модели баланса [10, с. 102]

Классификация по видам деятельности определяет следующие типы: баланс основного и неосновного вида деятельности. Так, основным называют вид деятельности, соответствующий указанному в учредительных документах и профессиональному профилю компании.

Прочая деятельность компании определяется как неосновная.

Выделяют муниципальные, частные, кооперативные, совместные, смешанные балансы и др. По признаку объекта отражения Самостоятельные и отдельные. Самостоятельный вид баланса предназначен для тех организаций, которые зарегистрированы в форме юридического лица. Отдельный баланс оформляется составляющими частями одной организации, рассчитан на определенный отрезок времени и имеет функциональное значение для проведения анализа работы предприятия и составления общей бухгалтерской отчетной документации по всем его структурным частям.

По способу очистки. Первым примером является баланс-брутто. Валюта этого баланса состоит из некоторых статей регулирующего типа. В балансе находят отражение лишь суммы, которые имеют фактическое значение.

Так, для определения суммы, которую показывает статья внеоборотного актива, необходимо из общей статьи сделать вычеты на амортизацию. Баланс-нетто вмещает в себя регулирующего типа статьи, амортизации не будет. Поэтому данный вид баланса легче для восприятия и более понятен при составлении отчетности.

Итак, виды бухгалтерского баланса очень разнообразны. Определить, какой вид отчетности необходимо сделать, поможет конкретное определение цели, для которой эта отчетность составляется.

1.2 Структура баланса

Бухгалтерская отчетность организации является документом унифицированной формы, который в полной мере раскрывает финансовое состояние фирмы, описывает имущество, ей принадлежащее, и отражает итоги ее деятельности за определенный период. Стоит отметить, что все данные, представленные в отчете, считаются показателями взаимосвязанными и взаимозависимыми. То есть, информация является обоснованной, свойством случайности не обладает [14, c.76].

Итак, бухгалтерская отчетность организации разрабатывается периодически на основе главной книги, которая ведется в течение отчетного периода. При этом рассматривается сальдо по каждому счету данной книги. Записи осуществляются либо на бланках, выбранных предприятием самостоятельно, либо используются формы, рекомендованные и составленные Министерством Финансов. Согласно действующему законодательству, любая бухгалтерская отчетность организации должна содержать основные документы. К таковым можно отнести баланс, отчет о прибылях и убытках, возможные приложения к отчету или балансу, пояснительная записка при внесении корректив и заключение аудиторской проверки, подтверждающее правильность проведения расчетов. При составлении баланса проводится некий сравнительный анализ данных предыдущего периода и отчетного. Если же эти показатели по каким-либо причинам не соответствуют, то оправдание таких расхождений должно содержаться в пояснительной записке. Как правило, отчеты составляются ежемесячно и поквартально, но итоговым считается годовой баланс.

Промежуточная отчетность позволяет своевременно выявить и устранить возникающие проблемы и недостатки в работе тех или иных подразделений, что в дальнейшем избавит предприятие от серьезных проблем. Официальным сроком разработки годового отчета является период с 1 января вплоть до 31 декабря. Бухгалтерская отчетность ИП может вестись двумя способами: обычным или по упрощенной форме.

Причем руководитель имеет право выбрать конкретную схему работы бухгалтера по собственному усмотрению. Кроме того, если сначала применялась упрощенная форма, а затем появилась необходимость перейти к сложной, то индивидуальный предприниматель вправе осуществить такой переход в следующем отчетном периоде. Конечно, данная процедура должна совершаться с полным соблюдением требований, предъявляемых действующим законодательством. Когда составляется бухгалтерская отчетность организации, специалист должен четко помнить основные принципы и строго их соблюдать. Например, метод составления баланса закреплен в учетной политике предприятия. Кроме того, все данные, внесенные в отчетный документ, должны быть подкреплены основаниями, правдивы и своевременны [14, c.76].