Файл: Система «стандарт-кост» как метод контроля эффективности использования производственных ресурсов.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Функционирующие в условиях рыночной экономики предприятия несут полную ответственность за эффективность производственно-финансовой деятельности организации.

Организациями используются новые подходы управления издержками производства, повышается ценность получаемой информации, которая используется для анализа.

Большим опытом, накопленном странами с традиционной рыночной экономикой пользуются другие государства, в том числе Россия.

Например, в России после посещения специалистами по бухгалтерскому учету ряда фирм США получили признание идеи «стандарт-костинга».

В настоящее время актуальность темы не может вызывать сомнений, так как система «стандарт-костинг» позволяет экономить время проведения расчетов, упрощает определение результата производственной деятельности за отчетный период, в связи с этим используется во многих крупных организациях.

Целью написания данной курсовой работы является изучение и систематизация теории, имеющейся в литературе и рассмотрения на примере ПАО «Бештау» применение системы «стандарт-костинг».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить характеристику системы «стандарт-костинг»;
2. Рассмотреть проблемы, связанные с адаптацией системы «стандарт-костинг» к российской учетной теории и практике;
3. Рассмотреть на примере предприятия применение системы «стандарт-костинг».

Объектом исследования является публичное акционерное общество «Бештау».

Глава 1. Теоретические аспекты учета затрат по системе «стандарт-костинг».

Характеристика системы «стандарт-костинг».

Одним из наиболее известных методов управленческого учета за рубежом является «стандарт-костинг».

Данная система была основана Ф. Тейлором. Действующая система «стандарт-костинг» была разработана и внедрена в 1911 г. Дж. Чартером Гаррисоном.

Основная идея этой системы – разработать нормы, к которым будет стремится фирма.

Под стандартом понимается количество производственных затрат, которые необходимы для изготовления единицы продукции, исчисленные заранее.

Стандант-костинг – сметы затрат на производство одного или нескольких изделий одного вида в течение определенного отчетного и предыдущего периодов, которые были определены заранее.

Британским институтом присяжных бухгалтеров система стандарт-костинг рассматривается как подготовка и использование системы учета стандартных расходов, сравнивают их с фактическими, затем проводят анализ этих отклонений по причинам и местам их возникновения.

В американской литературе можно найти различные определения данного понятия. Несмотря на то, что в него вкладывается разный смысл, во всех случаях система «стандарт-костинг» трактуется как инструмент контроля, который используется для регулирования прямых затрат производства.

Суть данной системы заключается в учете только того, что должно произойти, а не того что произошло, и обоснованно отражаются отклонения. Кроме того, нельзя как недовыполнять, так и перевыполнять установленные нормы. В обоих случаях считается, что норма была установлена ошибочно.

Сначала система «стандарт-костинг» применялась на машиностроительных предприятиях, позже ее начали применять в других отраслях промышленности. Широко система применяется при позаказном и попроцессном методах учета затрат на производство.

В основе системы «стандарт-костинг» лежит подсчет будущих затрат.

Основой для определения ожидаемых затрат являются стандарты, рассчитанные внутри фирмы. В США вся совокупность стандартов делится на следующие группы:

1. В зависимости от уровня цен, которые принимаются в расчет, различают следующие виды стандартов:

- Идеальные, предусматривающие наиболее благоприятные цены на различного рода расходы.

- Нормальные, рассчитываемые по средним ценам.

- Текущие, рассчитываются на основе цен конкретного учетного периода, при этом используются как действующие цены, так и ожидаемые.

- Базисные, такие стандарты устанавливаются в начале года и остаются неизменными в течение.

1. В зависимости от используемого уровня мощности стандарты делятся на:

- Теоретические, которые предприятие может достигнуть при хорошем либо идеальном их исполнении. Цель организации - их достижение, при этом не предусматривается брак, простои и т. д.

- Среднего исполнения, которые можно рассчитать по статистическим данным и включающие уже затраченное время на брак, простои и порчу, и все остальные недостатки предыдущего периода.

- Нормального исполнения, предусматривающие ожидаемый средний уровень напряженности норм в будущем периоде.

3) В зависимости от объемов выпускаемой продукции стандарты делятся на:

- Теоретические, которые обусловлены теоретической мощностью предприятия. Их либо невозможно достигнуть, либо возможно лишь в одноразовом порядке.[7]

- Практические, предприятием могут быть достигнуты при хорошем выполнении, они основаны на реально достижимом уровне выпуска.

- Нормальные, основой для их расчетов является средняя величина низшего и высшего объема производства в течение определенного цикла.

- Ожидаемые, их рассчитывают на основе определенных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции.

По данной характеристике можно сделать вывод, что американскими фирмами используются различные подходы к установлению стандартов по статьям расходов. Но какой бы не использовался подход в бухгалтерии предприятия стандарты, которые были приняты, обобщаются в карты стандартной себестоимости. Составляются карты на изделие, заказ, а также на подразделение, которое участвует в изготовлении данного изделия или заказа.

Система «стандарт-костинг» является средством управления прямыми затратами.

Данная система имеет определенные свои характерные особенности, которые отличают ее от остальных применяемых на практике систем, они следующие:

1. В качестве основы выявления отклонений выступают бухгалтерские записи на специальных счетах.
2. Выявленные отклонения отражаются только предприятиями, использующими текущие стандарты.
3. Выделяются специальные счета, используемые для учета отклонений по статьям калькуляции и по факторам отклонений.

На основании этого можно сделать вывод о том, что основной целью управления затратами является определение существенности отклонений, их важности в анализе затрат на производство.

Использование метода «стандарт-костинг» позволяет обнаружить отклонения, сигнализирующие о негативных обязательствах в производственном процессе и вовремя принять соответствующие решения.

Отклонения, которые были обнаружены, представляют собой информацию, необходимую руководителям организаций для того, чтобы своевременно принять управленческие решения.

Главная цель данной системы – определить неэффективную работу организации, сравнив фактические затраты с нормативными.

Сфера применения системы стандарт-костинг.

Самым основным в системе стандарт-костинг является определение стандартных затрат, до начала производственного процесса и осуществление последующего контроля за их соблюдением. Главная особенность системы состоит в отражении на специальных счетах. Основная задача ответственных работников состоит не в документировании отклонений, а в не допущении и своевременном их устранении.[8]

Основными преимуществами этой системы являются:

- Возможность определения суммы ожидаемых затрат на производство, а также на реализацию изделий и вычисления себестоимости единицы изделия;

- Уменьшение сложности ведения учета затрат, необходимых для производства и реализации продукции;

- Система может быть использована для того чтобы оценить выполнение установленного заказа;

- Уменьшает трудоемкость учета;

- Система используется для принятия управленческих решений.

Если предприятием осуществляется массовое либо крупносерийное производство, используется сдельная оплата труда и стандартизация всех процессов то использование системы «стандарт-костинг» приводит к тому, что бухгалтеру необходимо, лишь выявлять незначительные отклонения от стандартов и вести учет этих отклонений.

Для тех предприятий, на которых все производственные операции оплачиваются по сдельной форме, а материалы в производство отпускаются по спецификациям целесообразно применение системы «стандарт-костинг».

В этом случае нет необходимости вести учет заработной платы основных производственных рабочих, потому что сдельная работа сама по себе является стандартизированной.

1.3. Проблемы адаптации системы учета «стандарт-костинг» к российской учетной теории и практике.

Как и экономика любой страны, экономика России динамично развивается и претерпевает изменения. Меняется также и система российского бухгалтерского учета. Ее формирование осуществляется с ориентацией на МСФО и в соответствии с требованиями рыночной экономики. [17]

Каждая организации имеет вправе самостоятельно определить способы ведения бухгалтерского учета, это указано в положении по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации».

Согласно положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, для отражения готовой продукции в бухгалтерском балансе используется либо фактическая производственная себестоимость, либо нормативная. Также для отражения в бухгалтерском балансе незавершенного производства в массовом и серийном производстве используется или фактическая или нормативная производственные стоимости.

Учет материалов на счете 10 «Материалы» может вестись либо по фактической себестоимости либо по учетным ценам.

Организацией в качестве учетных цен может быть использована нормативная или плановая себестоимость приобретения материалов, средние покупные цены и др.

При использовании первого способа учета на счете 10 «Материалы» отражаются все фактические расходы, связанные с приобретением и заготовлением материалов.

При использовании второго способа предприятиями дополнительно используется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Выбранный способ учета затрат указывается в учетной политике предприятия.

При использовании второго способа учета затрат бухгалтер делает запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на основании поступивших на предприятие расчетных документов поставщиков, при этом поступили материальные ценности фактически или нет не имеет значения.

Для оприходования фактически поступивших на предприятие материалов составляется бухгалтерская запись:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

- по нормативной себестоимости.

Для отражения отклонений в стоимости приобретенных МПЗ предварительно используется счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции по дебету или кредиту со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Для отражения фактических расходов материалов в производство используются счета учета затрат на производство в корреспонденции со счетом 10 «Материалы». Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» суммы разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов в конце месяца также списываются в дебет счетов учета производственных затрат.

Таким образом, для отражения расходов на счетах учета затрат используется фактическая себестоимость.