Файл: Учет производственных запасов (Понятие, классификация и виды материально-производственных запасов).pdf

Введение

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес [8, с. 152].

В настоящее время в условиях рыночной экономики определяющее значение приобретают качественные показатели, например, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Этого можно достигнуть увеличением использования прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, заменой дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращением отходов производства. Необходимо комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранять потери и нерациональные расходы, широко вовлекать в хозяйственный оборот вторичные ресурсы, а также попутные продукты, особенно при строительстве [10, с. 134].

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.

Материально-производственные запасы (МПЗ) являются составной частью оборотных активов предприятия. Высокий удельный вес в общем объеме активов организации обусловливает важность точной информации о фактическом наличии и стоимостной оценке товарно-материальных ценностей. Руководство предприятия, не имея такой информации, одновременно не имеет и возможности адекватно планировать деятельность предприятия [19, с. 171].

Учет операций по движению товарно-материальных ценностей (ТМЦ) является одним из самых трудоемких участков учета на предприятии. Именно поэтому предприятию нужна рациональная организация учета МПЗ. Большое значение имеет также учетная политика организации, поскольку для некоторых операций с МПЗ предусмотрено несколько вариантов оценки и отражения на счетах. Выбор того или другого варианта сказывается на величине прибыли, сумме налоговых обязательств [19, с. 173].

Организация учета движения МПЗ приобрела в последнее время особую актуальность. Предприятия, стараясь избежать излишней налоговой нагрузки, пытаются оптимизировать количество и состав своих запасов, правильно организовать складское хозяйство для избежания потерь.

Целью данной работы является исследование теоретических и практических основ бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть понятие, классификацию и методы оценки материально-производственных запасов;
• изучить нормативное регулирование материально-производственных запасов;
• на примере конкретного предприятия исследовать порядок документального оформления и синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов;
• выявить основные направления совершенствования учета материально-производственных запасов.

Объектом исследования в данной работе является ООО «Мастерстрой», предмет исследования – порядок бухгалтерского учета материально-производственных запасов на данном предприятии.

При написании данной работы были использованы учебная литература, нормативные акты и периодические издания по исследуемой тематике.

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета материально-производственных запасов

1.1. Понятие, классификация и виды материально-производственных запасов

Активы принимаются к учету в качестве материально-производственных запасов при соблюдении следующих условий:

• их используют в производстве продукции (работ, услуг), предназначенных для продажи (сырье, материалы, полуфабрикаты и т.п.);
• они предназначаются для реализации (к этой группе относят готовую продукцию и товары);
• используются для управленческих нужд предприятия (как, например, топливо, запчасти и т.д.) [21, с. 160].

Основную часть МПЗ используют как предметы труда в процессе производства. Такие активы используются в производственном цикле в полном объеме, их стоимость переносится на стоимость произведенной продукции.

Такая часть МПЗ, как готовая продукция, предназначается для дальнейшей реализации. Она является конечным результатом процесса производства, ее технические и иные характеристики должны соответствовать требованиям, установленным договором или нормативными документами [25, с. 110].

Товарами является та часть МПЗ, которая приобретена или получена от сторонних юридических или физических лиц и предназначена для перепродажи.

В материально-производственные запасы не включаются [24, с. 25]:

- активы, которые используются в ходе производства продукции (работ, услуг) или для удовлетворения управленческих нужд в течение периода, длительность которого превышает 12 месяцев или операционный цикл, если он длится больше 12 месяцев;

- активы, характеризуемые как незавершенное производство.

Таким образом, основным предназначением производственных запасов является их использование в производственном процессе в качестве предметов труда.

Используемые в процессе производства материалы условно подразделяют на основные и вспомогательные. Базой такого деления служит тот факт, что основные материалы непосредственно составляют материальную (вещественную) основу продукта [20, с. 179].

Вспомогательные материалы, так же, как и основные входят в состав производимой продукции, однако не образуют его материальной основы, а добавляются для получения необходимых качественных изменений. Кроме этого вспомогательные материалы могут не входить вещественно в продукт, а потребляться средствами труда либо же расходоваться для улучшения условий труда [9, с. 106].

В некоторых производствах наряду с основными материалами при изготовлении продукции используются покупные изделия и полуфабрикаты. К ним относятся материалы, которые прошли определенные стадии обработки, но еще не являются готовой продукцией. Такие материальные ресурсы также являются элементами материальной основы вырабатываемого продукта [10, с. 152].

В составе вспомогательных материалов выделяют топливо, тару и тарные материалы в связи с особенностями их использования.

Топливо делится на технологическое, т.е. используемое для технологических целей, двигательное и хозяйственное, служащее для нужд отопления.

В ходе некоторых производств могут образовываться отходы материальных ресурсов. Это остатки исходного сырья, утратившие частично или полностью свои первоначальные свойства и уже не способные использоваться по прямому назначению [14, с. 141].

На любом предприятии имеется большое количество различного рода материальных ресурсов, в связи с чем их классификация не может быть ограничена только системой счетов бухгалтерского учета.

К бухгалтерскому учету материалы принимают по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактически понесенных затрат, исключая налог на добавленную стоимость [12, с. 42].

Однако одинаковые материалы могут поступать на предприятие по различной фактической себестоимости, зависящей от колебаний ситуации на рынке, инфляции, поставщиков, размера закупки и других факторов.

В том случае, когда материальные ресурсы хранятся на складах строго по партиям (при приобретении партиями) и так же по партиям отпускаются в производство, не является проблемой их различение по фактической себестоимости. При отпуске со склада единицы материала указывается номер партии и на основании этого бухгалтерия определяет ее стоимость [17, с. 33].

В то же время ведение учета материалов по партиям может быть слишком неудобным и трудоемким. В таком случае используются специальные методы расчета себестоимости материального ресурса:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО). [23, с. 20]

Первый метод и есть вышерассмотренный метод учета с точностью до партии. В обязательном порядке следует учитывать по себестоимости единицы запаса ресурсы, используемые на особых основаниях (драгоценные материалы, драгоценные камни и т.п.) либо же такие материалы, которые не могут заменять друг друга.

Традиционным для отечественной бухгалтерии является метод учета материалов по средней себестоимости, который предполагает, что все единицы материала одного вида и сорта на складе стоят одинаково в данный конкретный момент времени. Себестоимость единицы материальных ресурсов в таком случае определяется делением общей стоимости приобретения всех таких материалов на складе на их общее количество [27, с. 8].

Основой метода ФИФО (оценка по себестоимости первых по времени приобретения материалов) является правило, происходящее от английского названия метода: первая партия в приход – первая в расход.

При оценке материалов этим методом применяется допущение, что использование их в течение месяца либо иного периода происходит в строгой последовательности их приобретения. Таким образом, материалы, по времени первые поступающие в производство, оцениваются по себестоимости первых по времени партий с учетом себестоимости остатков, которые числятся на начало месяца [28, с. 119].

При поступлении материалов в организацию важную роль играет учет транспортно-заготовительных расходов.

Транспортно-заготовительные расходы (далее – ТЗР) организации принимаются к учету путем:

• отнесения их на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно расчетным документам поставщика;
• отнесения на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;
• непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный капитал, внесенный в форме материалов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.) [16, с. 14].

Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике [18, с. 22].

Транспортно-заготовительные расходы или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию со счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.) [12, с 44].

1.2. Нормативное регулирование учета материалов

Цель учета сырья и материалов – своевременное и полное отражение информации о наличии и движении материалов на предприятии в системе бухгалтерского учета [24, с. 25].

К основным задачам учета материалов можно отнести:

• оценка материальных запасов, т.е. формирование их фактической себестоимости;
• точное и своевременное документальное оформление хозяйственных операций по поступлению, отпуску, перемещению и выбытию материалов;
• контроль сохранности материалов в местах хранения и в процессе их движения. Учет недостачи материальных ресурсов, их порчи, выявленных в ходе приемки;
• контроль соблюдения установленных на предприятии норм запасов материальных ресурсов, принятых в целях обеспечения бесперебойного выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг;
• своевременное выявление излишков материалов и ненужных запасов в целях их возможной реализации либо иных возможностей в оборот;
• проведение анализа эффективности использования материальных запасов [26, с. 15].

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.

Первый уровень документов представлен федеральными законами, Указами президента РФ и Правительства РФ и постановлениями Правительства РФ, регулирующими прямо или косвенно постановку учета МПЗ в организации. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [1].

Весьма важным документом первого уровня системы является Гражданский кодекс РФ, в котором, в частности, раскрыты основы договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной документации, в том числе и по учету материально-производственных запасов, а также заложены подходы в отражении конкретных хозяйственных операций с МПЗ в бухгалтерском учете.