Файл: Налоговая система РФ и проблемы её совершенствования (Налоговая система как экономическая категория).pdf

1) «налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

8) водный налог;

9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

10) государственная пошлина;

11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья» [3].

К федеральным налоговым платежам относят и специальные налоговые режимы:

1) «система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей,

2) упрощенная система налогообложения,

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход,

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции,

5) патентная система налогообложения,

6) налог на профессиональный доход» (ст. 18 Налогового кодекса РФ).

Региональные налоги подлежат утверждению Налоговым кодексом РФ на федеральном уровне. Власти регионов вправе изменять условия по налогообложению в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ. [27, с. 37]. Так регионы вправе установить налоговую ставку, но не более указанного размера. Изменения устанавливаются законами субъектов РФ.

В соответствии со ст. 14 Налогового кодекса РФ к региональным налоговым платежам относят:

1) «налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог».

Органы регионального управления вправе вводить в действие специальные налоговые режимы и производить в них изменения согласно положениям Налогового кодекса РФ [20, c. 42].

Местные налоговые платежи утверждаются Налоговым кодексом РФ, внесение в них изменений и дополнений производятся в его пределах. К местным налоговым платежам относятся:

1. «земельный налог,
2. налог на имущество физических лиц,
3. торговый сбор» (ст. 15 Налогового кодекса РФ) [3].

В зависимости от порядка взимания налоговые платежи разделяют на категории: прямые и косвенные. Прямые подлежат начислению непосредственного на доход либо стоимость имущества налогоплательщика, а косвенные - включению в стоимость товаров, услуг, работ, которые фактически уплачивает покупатель, а продавец является посредником между косвенным налоговым платежом и государством. К косвенным налогам относится НДС и акцизы [27, c. 68].

Итак, налоговая система РФ является основой выполнения государством своих функций и главным источником доходов федерального, региональных и местных бюджетов. Налоговая система РФ представляет собой совокупность всех принятых налогов, взносов, сборов, а также их администраторов (государственных органов) и плательщиков.

Налоговая система РФ предполагает комплексное взаимодействие всех элементов, входящих в состав ее структуры, имеющей три уровня, на каждом из которых принимаются соответствующие законодательные акты, не противоречащих положениям Налогового кодекса РФ и Конституции РФ.

2. Состояние налоговой системы в РФ

2.1. Характеристика российской налоговой системы

Анализ литературных источников показал, что направлениями налоговой системы государств характерны следующие черты:

- проведение максимизации налогов,

- установление разумных налогов, способствующая развитию деятельности экономических субъектов и обеспечивающее благоприятный налоговый климат [18, c. 39],

- высокий уровень налогообложения при социальной защите граждан.

В странах при развитой экономикой применяются два последних направления. В российском государстве характерно первое направление, при фискальном типе налоговой политики [21, c. 57].

Налоги являются важнейшим элементом государственного регулирования российской экономики, и составной частью финансово-экономической системы воздействия на экономику. Государство стремится использовать налоговую систему для проведения определенной финансовой политики.

Основным направлением деятельности налоговой системы является создание рационального, эффективного и справедливого механизма, обеспечивающего достойный экономический рост государства.

При этом, ключевым направлением является повышение стимула сбора фискальных платежей [23, c. 94]., что позволило российской экономике повысить уровень развития за счет законодательных предложений в части рациональных видов и режимов налогообложения, сокращающих фискальную нагрузку плательщиков, в результате чего повлекло выход из теневой экономики большинства экономических субъектов [10, c. 124].

Налоговая система РФ характеризуется следующими признаками:

- справедливость, то есть обременение распространяется на всех физических и юридических лиц. Налоги должны являться соразмерными тому, какой возможностью обладает налогоплательщик заплатить по налогам.

- определенность, которая позволяет допускать двусмысленных трактовок одного и того же требования в положениях, правилах, нормах. При установлении налоговых платежей определены все элементы налогообложения.

- равенство, устанавливаемое вне зависимости от расовых, социальных, религиозных, национальных и прочих принципов [28, c. 3]. Налоговое законодательство основано на признании всеобщности и равенства налогообложения. При принятии налоговых платежей учитывается фактическая способность физических и юридических лиц их уплачивать,

- доступность, то есть все нормы формулируются максимально доступно и на понятном языке,

- удобство, налогоплательщики информируются обо всех обязательных налоговых платежах, налогооблагаемых объектах и порядке исчисления налогового обязательства [24, с. 71],

- обоснованность, все действующие обязательства экономически обоснованные, без обременения, противоречащих Конституции РФ. Не допускаются к взиманию налоговых платежей, препятствующих реализации гражданами имеющихся конституционных прав.

Стратегия развития государственной налоговой системы опирается на правила налогообложения: справедливости, равномерности (равнонапряженности), ясности (прозрачности) и экономности (эффективности) налогового администрирования [26, c. 9].

Налоговую систему РФ характеризуют проводимые действия по формировании ее как универсальную с относительно невысокими налоговыми ставками и минимумом налоговых льгот. Например, проводятся реформы налогообложения прибыли, НДС, имущества организации, доходов физических лиц с целью поддержки хозяйственной и инвестиционной активности посредством маневрирования предельных и средних ставками.

Существенное влияние на налоговую систему, ее характер и последствия действия налогообложения оказывает глобализация экономики, что предопределяется расширением компаний, имеющих филиалы и структурные подразделения, увеличением их роли, ростом числа юридических, так и физических лиц, связанных с внешнеторговыми операциями.

2.2. Анализ динамики и структуры налоговых поступлений

налоговой системы в РФ.

Для государственного регулирования и воздействия на развитие экономической структуры в РФ используется финансовый механизм в состав, которого входит бюджет являющегося формой образования и расходования денежных средств.

В соответствии со ст. 41 Бюджетного кодекса РФ, налоговые поступления являются налоговыми доходами бюджета [2]. В состав налоговых доходов бюджетов входят поступления, предусмотренные налоговым законодательством РФ о налогах и сборах. Налоговая система РФ в первую очередь является инструментом мобилизации доходов в бюджеты всех уровней [20, с. 39].

Анализ динамики структуры доходов консолидированного бюджета РФ свидетельствует о росте доходов от налогового администрирования - налоговых доходов (таблица 1).

Таблица 1 – Доходы консолидированного бюджета РФ в 2017-2018 гг. [11, c. 45].

Так, Федеральной налоговой службой перечислено в консолидированный бюджет РФ налогов в 2017 г. 19277,6 млрд. руб., в 2018 г. 23602,0 млрд. руб. Рост налоговых доходов составил 119%. По словам главы ФНС М. Мишустина, прирост налоговых поступлений стал максимальным за последние пять лет.

Положительная тенденция отмечается и в сфере администрирования страховых взносов. Так, их размер составил в 2017 г. 6523,9 млрд. руб., в 2018 г. 7195,0 млрд. руб. Рост страховых взносов составил 107,2% [13, с. 89].

Налоговая система РФ базируется на пяти основных налогах, на долю которых приходится значительная доля всех налоговых доходов бюджета: налог на прибыль организации, на доходы физических лиц, на добавленную стоимость, акцизы, на добычу полезных ископаемых (рисунок 1). Бюджет РФ формируется в большей степени за счет косвенных налогов (НДС, акцизов, таможенных пошлин) [15, с. 55].

Рисунок 1 – Динамика налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2017-2018 гг., млрд.руб.

В структуре налоговых доходов произошло ожидаемое перераспределение удельных весов. Благоприятная конъюнктура на рынке нефти обусловила опережающий рост поступлений от налогов на пользование природными ресурсами (на 44,2%) и налога на прибыль организаций (на 21,1%) [16, с. 89]. В результате удельный вес налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами в общей сумме доходов расширенного бюджета РФ вырос с 21% до 26%. Практически весь этот прирост был обеспечен поступлениями от налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, т.е. основной выигрыш получил федеральный бюджет.

Вместе с тем отмечается и рост тех налогов, которые составляют основу бюджетов субъектов РФ. Помимо налога на прибыль речь идет о налоге на доходы физических лиц, поступления от которого выросли на 9,2%, налогах на имущество (+8,6%) и налогах на совокупный доход (+13,2%) [7, с. 1].

Первоочередной задачей фискальной политики на 2019-2020 гг. является контроль налоговых поступлений для роста ВВП и эффективное использование собранных налогов на нужды российского государства [12, с. 67].

2018 г. демонстрирует резкий рост нефтегазовых доходов – более чем в 1,5 раза. Основная компонента – поступления от налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья – выросла на 45,2% в сопоставимых ценах 2017 г. Вывозные таможенные пошлины на сырую нефть и товары, выработанные из нефти выросли более чем на 50% в реальном выражении. Это увеличение произошло не только за счет роста цен на нефть (хотя он остается основным фактором), но и благодаря увеличению добычи нефти и газа на 1,7%, а также – экспорта на 2,9% (в натуральных величинах).

Увеличение объемов добычи, реализации (прежде всего, на экспорт) и переработки нефти в стоимостном выражении также обеспечило федеральному бюджету заметный прирост поступлений по налогу на прибыль организаций (в части, зачисляемой в федеральный бюджет). Сумма поступлений выросла почти на 30,0% в сопоставимых ценах 2017 г. При этом доходы в виде налога на прибыль организаций консолидированных групп налогоплательщиков выросли в 1,6 раза [11, с. 45].

Значительные темпы увеличения налоговых сборов были поддержаны высокой динамикой основных не нефтегазовых налогов.

Так, налог на прибыль в 2018 г. обеспечил 4,1 трилл. руб. (+24,6 процента к 2017 г.), налог на добавленную стоимость - 3,6 трилл. руб. (+16,4 процента). Сборы НДФЛ достигли 3,7 трилл. руб. (+12,4 процента), имущественных налогов - 1,4 трилл. руб. (+11,7 процента).

Бюджеты субъектов РФ и местного самоуправления формируются в значительной степени за счет прямых налогов (налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, налогов на имущество и др. [8, с. 73]) и на прямую зависят от финансовых результатов деятельности юридическим и физических лиц и их имущественного положения. На представленной диаграмме указаны доли налоговых доходов бюджета (рисунок 2). 

на 1 января 2018 г. на 1 января 2019 г.

Рисунок 2 – Структура налоговых доходов консолидированных бюджетов
субъектов Российской Федерации на 1 января 2018 и 2019 гг. [7, с. 1]