Файл: Себестоимость продукции и методика ее определения, на пример реально существующей организации (Сущность и методы калькулирования себестоимости).pdf

Юридический

отдел

Секретарь

отдела кадров

Главный инженер

Финансовый

директор

Бухгалтер-кассир

Заведующий складом

Экспедитор

Водитель

Заведующий магазином

Продавцы

Главный

бухгалтер

Бухгалтер

материальной группы

Старший

мастер

Сменный мастер

Мастер

Зав.

лабораторией

Инженер

микробиолог

Главный

механик

ОГМ

Котельная

Компрессорная

Коммерческий

директор

Рис. 1 Организационная структура ООО «Барта-Т»

Рынок молочного сырья имеет ярко выраженный сезонный характер и подвержен частым и резким колебаниям по ценам и объемам. Более того, в последние годы на этом рынке наблюдается устойчивый дефицит сырья. Учитывая эти обстоятельства, при проведении анализа хозяйственной деятельности, необходимо отметить, что одним из ключевых бизнес-процессов для ООО «Барта-Т» становится процесс привлечения сырья, поскольку именно от уровня его организации зависит эффективность работы всего предприятия. В настоящее время общее количество поставщиков молока на ООО «Барта-Т» колеблется в пределах 12-16 хозяйств. В эту группу входят и сельскохозяйственные предприятия различных форм собственности (сельхозкооперативы, акционерные общества), и индивидуальные сдатчики (фермеры, частные предприниматели).

Показатели выхода валовой и товарной продукции не имеют устойчивой тенденции. Их значения колеблются по годам, как в сторону увеличения, так и в сторону снижения, что объясняется главным образом изменением состава и структуры выпускаемой продукции

Что касается реализации основного продукта производства и цен на реализованную продукцию, то тенденции последних лет показывают, что на рынке реализации сельскохозяйственной продукции, в частности, молочной продукции, наступил процесс стабилизации цен, их плановый подъем в течении: февраля-апреля месяца и снижение с мая по ноябрь месяц и период стабилизации цен – декабрь-январь.

Следовательно, получить дополнительный доход за счет повышения цен не реально и может привести даже к дополнительным потерям.

Значит повысить прибыльность предприятие может лишь путем сокращения затрат на ее производство, либо улучшая потребительские свойства продукции, устранения излишних звеньев на пути к потребителю продукции, освоение новых производств на базе имеющегося сырья.

2.2 Организация учета затрат и калькулирования себестоимости при полуфабрикатном и бесполуфабрикатном вариантах

В молочной промышленности есть ряд перерабатывающих предприятий, которые обеспечивают сохранность и своевременность переработки скоропортящейся продукции – молока. Таким предприятием является ООО «Барта-Т». Исходным сырьем является молоко, которое проходит ряд технологических стадий. На каждой стадии можно получить продукт, готовый для потребления, и в то же время он служит сырьем для дальнейшей переработки.

Учет затрат и выхода продукции переработки молока ведется на счете 20 «Основное производство» в разрезе аналитических счетов по статьям затрат. Аналитические счета открываются в зависимости от технологических стадий, которые проходит молоко. Статьи по которым ведется учет затрат ООО «Барта-Т» следующие:

1. Сырье и основные материалы. К сырью относятся молоко по базисной жирности 3,6%, сливки, сметана, творог. К материалам – сахар, изюм, цукаты, ванилин, кофе, порошок-какао и др.
2. Возвратные отходы (при исчислении себестоимости вычитаются). Это обезжиренное молоко, сыворотка, пахта, полученные при изготовлении сливок, масла, творога.
3. Транспортно-заготовительные расходы. Расходы по содержанию приемных пунктов и доставке молока на перерабатывающие предприятия.
4. Вспомогательные материалы на технологические цели. Это фильтровальные ткани, всевозможные ферменты, химикаты, дезинфицирующие и моющие средства, упаковочные материалы, тара однократного использования.
5. Топливо и электроэнергия на технологические цели.
6. Основная заработная плата производственных рабочих.
7. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
8. Отчисления на социальные нужды.
9. Расходы на подготовку и освоение производства.
10. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
11. Цеховые расходы.
12. Общепроизводственные расходы.
13. Потери от брака. Это невозмещенные потери от брака, отнесенные на себестоимость готовой продукции.
14. Прочие производственные расходы.
15. Коммерческие расходы.

В результате совершения затрат, связанных с переработкой молока, делается бухгалтерская запись: дебет счета 20 «Основное производство» кредит счетов 10,60,23,70,76,69,25,26,28,02 и др.

Готовую продукцию, полученную из производства, включая возвратные отходы, приходуют в течение отчетного периода по плановой или нормативной себестоимости. Это оформляется следующей записью: дебет счетов 40, 10 кредит счета 20. Забракованную готовую продукцию оформляют записью: дебет счета 28 «Брак в производстве» кредит счета 20.

Исчисление фактической себестоимости отдельных видов продукции производится в конце отчетного квартала на основании отчетных данных о затратах на производство и выходе продукции из производства.

Методы калькуляции зависят от технологии и организации производства. Это могут быть: нормативный; попередельный; исключения затрат на побочную продукцию; простой позаказный; пропорциональный.

Объекты калькуляции устанавливаются в соответствии с видами вырабатываемой продукции с учетом наименования, жирности, вида тары. Например, молоко жирностью 3,2% в пакетах бумажных емкостью 1л, сметана жирностью 20% в полиэтиленовых пакетах емкостью 0,5л, творог обезжиренный в бумажной обертке весом 250г, и т.д.

Калькуляционной единицей является 1 т продукции.

Данные о фактических затратах берут из дебетовой части аналитических счетов, открываемых к счету 20 «Основное производство». К исчислению себестоимости продукции приступают после закрытия счетов 23,25,26,28. Себестоимость возвратных отходов не калькулируется, а оценивается по ценам возможной реализации или использования. При исчислении фактической себестоимости продукции стоимость возвратных отходов из общей суммы фактических затрат на производство продукции вычитается, оставшаяся сумма делится на количество готовой продукции. В результате получают фактическую себестоимость продукции.

Если невозможно учесть затраты отдельно на каждый вид продукции, то есть из производства получают несколько видов продукции, то фактические затраты распределяют между видами продукции пропорционально нормативным затратам.

Переработка молока проходит в определенной технологической последовательности:

1. В аппаратном цехе молоко и сливки натуральные доводят до стандартной жирности, пастеризуют и передают в цех разлива. В результате получают полуфабрикат собственного производства, который направляется в другие цеха для дальнейшей переработки. На этой стадии себестоимость калькуляционной единицы не исчисляется, а все затраты в разрезе статей передаются в другой цех.
2. В цехе разлива молоко и сливки разливают в пакеты. В результате получают продукцию, готовую для реализации. К затратам на разлив прибавляют затраты полуфабриката, поступившего из аппаратного цеха в разрезе статей затрат.
3. В цехе диетических продуктов получают и расфасовывают готовую продукцию – кефир, простоквашу и др. К себестоимости полуфабрикатов из аппаратного цеха необходимо прибавить затраты на свкашивание и разлив молочнокислых продуктов.
4. В сырково-творожном цехе получают готовую продукцию – сметану, творог, сырково-творожную массу. При изготовлении этой продукции также получают побочную продукцию – обезжиренное молоко, сыворотку. К себестоимости полуфабриката из аппаратного цеха необходимо прибавить затраты по сепарации молока, по сквашиванию обрата, по изготовлению сметаны, творога. Из полученных затрат вычитается стоимость побочной продукции в принятой оценке.

Фактически сложившиеся затраты распределяются между видами продукции пропорционально нормативным затратам, рассчитанным на фактический выпуск продукции.

Метод калькуляции – попередельный, нормативный и простой.

Расчет фактической себестоимости отдельных видов продукции рассмотрим на примере.

В отчетном квартале на молзаводе выработана следующая продукция:

- молоко пастеризованное жирностью 2,5% в бумажных пакетах;

- простокваша в полиэтиленовых пакетах емкостью 0,5 л – 250т;

- кефир детский в бумажных пакетах емкостью 0,25л – 70т.

Фактические затраты на изготовление всей продукции составили 759230руб. (дебет счета 20).

Нормативная себестоимость каждого вида продукции представлена в приложении 1.

Последовательность расчетов такова.

1. Необходимо распределить фактические затраты по статьям для всей продукции в целом (приложение 2, гр. 14). Для этого:

а) определяем нормативную себестоимость фактически выпущенной продукции (приложение 2, гр. 4, 7, 10) в разрезе каждой статьи затрат, то есть норматив затрат на единицу продукции по каждой статье затрат умножаем на количество выпущенной продукции по каждой статье затрат умножаем на количество выпущенной продукции. Например, по молоку в пакетах емкостью 1л норматив затрат по сырью и основным материалам 2233600 руб. (5584 * 400) и т.д.;

б) определяем удельный вес суммы норматива затрат по каждой статье и в итоге для всей продукции. Этот показатель по статье «Сырье и основные материалы» составляет 52,7% (3988500 : 7564650 * 100), и т. д.;

в) по найденным процентам определяем сумму фактических затрат по заводу для всей продукции в разрезе статей затрат. Сумма фактических затрат, отнесенных на статью «Сырье и основные материалы», в целом по всей продукции составляет 4001140руб. (7592300 : 100 * 52,7).

2. Найденные фактические затраты по статьям в целом по всей продукции распределяем между видами продукции (приложение 2, по горизонтали гр. 5, 8, 11). Для этого:

а) определяем удельный вес норматива затрат по каждому виду продукции в общей сумме нормативных затрат по этой статье. Удельный вес статьи «Сырье и основные материалы» по молоку (приложение 2, гр. 4) в общей сумме затрат по нормативу по этой же статье (приложение 2, гр. 12) составляет 56% (2233600 : 3988500 * 100);

б) распределяем фактические затраты по всем статьям в целом по всей продукции на конкретные виды продукции. Сумма фактических затрат, отнесенная на молоко в пакетах по статье «Сырье и основные материалы», составляет 2240640 руб. (4001140 : 100 * 56).

3. Определяем фактическую себестоимость 1т каждого вида продукции путем деления фактических затрат на всю продукцию на количество полученной продукции. Фактическая себестоимость 1т молока в пакетах составляет 9946 руб. (4978400 : 400) и т. д. по всем видам продукции.

4. Выявляем отклонения фактических затрат от норматива.

По статье «Сырье и основные материалы» отклонения составляет + 12640 (4001140 – 3988500), т.е. перерасход.

5. Выявляются отклонения фактической себестоимости 1 т каждого вида продукции от нормативной. По молоку этот показатель составляет +26 руб. (9946 – 9920), которые списываются по назначению.

Фактические затраты учтенные по молзаваду, можно распределять между видами выработки продукции менее трудоемким способом. Последовательность расчетов такова:

1. Определяем нормативную себестоимость фактически выпущенной продукции в разрезе каждой статьи затрат аналогично предыдущему расчету п. 1а.

2. Определяем нормативную себестоимость единицы каждого вида продукции путем суммирования нормативных затрат по каждой статье. Например, нормативная себестоимость 1т молока составляет 9920руб. (5584 + 240 и т. д.).

3. Определяем нормативную себестоимость всей продукции. Она составляет 3968000руб. (9920 * 400).

4. Определяем общую сумму затрат по нормативу на все виды продукции путем суммирования нормативных затрат по каждому виду продукции. В нашем примере этот показатель составляет 7564650руб. (3968000 + 2755000 + 841650).

5. Определяем сумму фактических затрат, приходящихся на 1 руб. нормативных, что составляет 1,0037 руб. (7592300 : 7564650).

6. Определяем сумму фактических затрат, относимых на 1т каждого вида продукции. На 1т молока приходится 9957 руб. (9920 * 1,0037). Следовательно, фактическая себестоимость 1т молока составляет 9957 руб.

После исчисления фактической себестоимости продукции плановую оценку продукции доводят до уровня фактических затрат в установленном порядке, то есть сумма калькуляционной разницы списывается на себестоимость реализованной продукции либо на остаток готовой продукции на складе.

В связи с особенностями технологий в переработки сырья и материалов применяют полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат и калькуляции.

Полуфабрикатный вариант попередельного метода применяется, когда каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную стадию обработки сырья, в результате которой получаются полуфабрикаты собственного производства, готовые для дальнейшего использования в производстве либо для реализации. В этом случае калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.