Файл: Учет поступления основных средств (Понятие и классификация основных средств).pdf

К операциям по поступлению основных средств относят:

- создание или приобретение при осуществлении капитальных вложений,

- поступление в качестве вклада в уставный капитал;

- безвозмездное поступление основных средств;

-капитальные вложения в арендованные основные средства;

- аренда, в том числе лизинг,

- оприходование ранее неучтенных основных средств, выявленных при инвентаризации,

- внутреннее перемещение.

Проследим документооборот по поступающим основным средствам в ООО «Причал №1» на нескольких примерах.

1. Покупка холодильной установки у ООО «Ромул» за 111180 руб., в том числе НДС 16959,66 руб., которая не требует государственной регистрации.

- В качестве юридического подтверждения сделки оформлен договор купли – продажи №3 от 17 января 2016 года (Приложение 2).

• При передаче установки обеими сторонами подписан акт передачи оборудования от 03.02.2016 (Приложение 3). На этот момент на счете 07 «Оборудование, требующее монтажа» отражаются капитальные вложения в оборудование.
• Поскольку оборудование требовало монтажа, поэтому был составлен еще один договор №7 от 27.01.2015 года об услугах по его монтажу (Приложение 4) на сумму 27441 руб., в том числе НДС 18% 4185,92 руб.

Для того чтобы отразить в учете общую сумму капитальных вложений в данный объект основного средства, было необходимо оформить еще акт передачи оборудования в монтаж и акт ввода в эксплуатацию после монтажа. Для этих целей можно было использовать унифицированные формы актов ОС-15 «Акт приемки-передачи оборудования в монтаж», которого в организации не оказалось. Отсюда получается, что первоначальная стоимость сформирована по юридическим документам, а не по первичным бухгалтерским документам. Кроме того дата постановки на учет 25.01.2016г. подтверждена актом пуска изделия в эксплуатацию после монтажа (приложение 5).

• Главным бухгалтером сформирована инвентарная карточка по унифицированной форме от 03.02.2016 года (Приложение 6).

1. Покупка транспортного средства – легкового автомобиля HONDASTEPWGN у физического лица Усиковой Нины Александровны. В данном случае основное средство требует государственной регистрации, но для постановки на учет как основное средство эта дата не играет роли, так как принимается к учету на дату подписания акта приема – передачи. В данном случае оформлены аналогичные первичные документы:

• В качестве юридического подтверждения сделки оформлен договор купли – продажи №01 от 29 июля 2016 года. В договоре указана согласованная стоимость 250000руб. Договор имеет все необходимые реквизиты, чтобы сделка приобрела юридическую сумму.
• Основное средство принимает генеральный директор Сиротинина Г.Г.. При этом оформляется акт приемки – передачи легкового автомобиля от 29 июля 2016 года (Приложение 7), который оформлен в произвольной форме, но с указанием реквизитов обеих сторон. Акт приемки-передачи составлен в двух экземплярах, один из которых передан продавцу, составлен в соответствии с требованиями ГКРФ. Поскольку легковой автомобиль не требует монтажа, то он сразу отражается на счете 08 «Капитальные вложения».
• На основании данного акта главный бухгалтер оформляет инвентарную карточку № 11/03 от 29 июля 2016 года.

---

Вывод: составлены все необходимые юридические и первичные учетные документы, т.е. процедура постановки на учет основного средства соблюдена.

1. У ООО «Торговый дом» приобретается планерная взбивательная машина, не требующая монтажа за 118961,46 руб.

• Приказом руководителя назначается комиссия по приемке основного средства. В комиссию включены лица, заинтересованные в эксплуатации данного средства: кладовщик, заведующая производством и кондитер (Приложение 8).
• Комиссия оформляет акт приемки – передачи основного средства, не требующего монтажа по унифицированной форме ОС-1 (Приложение 9). Акт подписан всеми членами комиссии, утвержден руководителем организации 4 июня 2016 г. После оформления данный акт передан в бухгалтерию организации и на его основании открывается инвентарная карточка, о чем в акте сделана отметка главного бухгалтера (Приложение 10). К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.). Поскольку данное оборудование не требует монтажа, то оно сразу отражается на счете 08 «Капитальные вложения», а затем отражается на счете 01 «Основные средства».

Если в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования будут обнаружены дефекты, то на них составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Дата утверждения руководителем акта – приема – передачи в эксплуатацию признается датой постановки на учет основного средства, то есть появляется счет 01 «Основное средство», даже при условии, что оно требует государственной регистрации. На этот момент и оформляются инвентарные карточки.

Перед консервацией и реконструкцией инвентаризационная комиссия проводит освидетельствование объектов, составляет соответствующие сметы расходов, в том числе на содержание законсервированных объектов, и оформляет акт, который подписывается членами комиссии и утверждается руководителем учреждения. Приемку законченных данных работ объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха в другой, а также их передачу из запаса со склада в эксплуатацию оформляют актом приемки-передачи основных средств либо накладной на внутреннее перемещение. Акт или накладную выписывают в двух экземплярах. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

---

2.3. Аналитический учет поступления основных средств

В организациях основным регистром аналитического учета основных средств по месту их нахождения являются инвентарные карточки. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах, и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта, лицам, ответственные за сохранность этих средств.

Заполнение реквизитов в инвентарных карточках (Приложение 6, 10):

1. На лицевой стороне заполняются следующие реквизиты: наименование организации – ООО «Причал №1»; дата и номер карточки; наименование объекта и его местонахождение: г. Абакан, ул. Аскизская, дом 146; их инвентарные номера; дата принятия к учету; бухгалтерский счет; первоначальная стоимость и срок полезного использования.
2. На обратной стороне формы в разделе краткая характеристика объекта указано еще раз название объекта и количество – 1 (один). Подписана карточка главным бухгалтером Голубкова Е.С. Внутреннего перемещения и выбытия еще не было.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных, средств. В исследуемой организации дополнительно ведется еще, и инвентарная книга (Приложение 11) учета объектов основных средств, в которой отражаются следующие сведения:

• наименование объектов и их инвентарные номера;
• дата инвентарной карточки, т.е. дата принятия к учету;
• лицо, которое отвечает за сохранность объекта;
• первоначальная стоимость и срок полезного использования основного средства.

Недостатком ведения данной книги следует отметить следующее - титульный лист Книги не заполнен, отсюда невозможно определить ни материально- ответственное лицо, ни период, за который она ведется, что недопустимо.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств, для контроля за их сохранностью, ведутся еще и инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) – дату, номер документа и причину выбытия.

---

2.4. Синтетический учет поступления основных средств

Синтетический учет поступления основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

• 07 «Оборудование, требующее монтажа» (активный);
• 08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный);
• 01 «Основные средства» (активный);

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» собираются затраты по объекту, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве первоначальной стоимости основных средств.

На счет 01 «Основные средства» отражается информация обо всех основных средствах и их движении организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. На данном счете они отражаются по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на данном счете в соответствующей доле. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Для ведения синтетического учета, как было сказано выше, используется счет 01 «Основные средства». Но поскольку для составления бухгалтерской отчетности требуются данные о наличии и движении основных средств, по видам, местам нахождения и т.д., то в организации это обеспечивается путем ведения аналитических субсчетов:

• 1. «Здания», в перечень которых включены алюминиевая конструкция и ремонты помещения на общую сумму 2632784 руб. (Приложению 12);

01-04 «Машины и оборудование» в количестве 82 единицы на общую сумму 2257629 руб. (Приложение 13);

01-05 «Транспортные средства» в состав которых включены автомобили в количестве 5 шт. на общую сумму 1367977 руб. (Приложение 14).

Анализ состава основных средств на субсчете 01-01 «Здания» вызывает сомнение в правильности его ведения, так как затраты на ремонт – это не внеоборотные активы, а расходы текущего периода, которые должны включаться в расходы на продажу (счет 44). Отсюда следует, что первоначальная стоимость на данном субсчете завышена. Главному бухгалтеру следует тщательнее проводить внутренний контроль счета 01 «Основные средства».

Кроме поступления по договору купли – продажи основные средства могут поступать и иным способом. При этом меняется и методика отражения в учете на синтетических счетах.

---

Учет поступления основных средств, полученных безвозмездно. Согласно гражданскому законодательству безвозмездная передача имущества или имущественных прав признается дарением. Организациям следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 575 ГК РФ коммерческие организации не могут дарить друг другу имущество стоимостью, превышающей пять минимальных размеров оплаты труда. Несоблюдение указанного лимита может повлечь за собой определенные гражданско-правовые последствия (например, признание сделки недействительной). В то же время налоговое законодательство устанавливает определенный порядок налогообложения операций по безвозмездной передаче имущества (вне зависимости от стоимости передаваемого имущества или имущественных прав). Дарение может осуществляться в различных формах, в том числе: в виде освобождения одаряемого от имущественной обязанности перед дарителем прощении долга (ст. 415 ГК РФ^[25]) либо перед третьим лицом.

• о переводе на дарителя долга третьему лицу (ст. 391 ГК РФ), который лежит на одаряемом;
• в виде передачи своего права требования одаряемому, совершаемого на условиях и в порядке уступки права требования (ст. 382 ГК РФ).

При поступлении имущества безвозмездно в бухгалтерском учете появляются доходы будущих периодов, которые переносятся на доходы текущего периода в сумме ежемесячно начисляемой амортизации. При безвозмездном получении основных средств, организацией могут быть произведены расходы, связанные с такой передачей, например расходы по его доставке, страхованию и т.п. Такие расходы следует учесть при налогообложении прибыли в режиме, определяемом НК РФ и зависящем от порядка учета соответствующих расходов (либо в составе покупной стоимости приобретенного имущества, либо в составе прочих расходов).

Дт 08 Кт 98-2 –поступило основное средство безвозмездно

Дт 44 Кт 02 – сумма начисленной амортизации

Дт 98 Кт 91-1 – на эту же сумму доход будущего периода переводится в доход отчетного периода

Внесение основных средств в качестве вклада в уставный капитал является одним из способов поступления основных средств на вновь созданные организации, а также в том случае, когда организация увеличивает свой капитал. Как было сказано ранее, в бухгалтерском учете данное основное средство оценивается по рыночной стоимости. Для ее определения должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки, произведенная учредителями акционерного общества и советом директоров, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком. Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой не денежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных законодательством на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким не денежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком. Планом счетов для обобщения информации о расчетах с учредителями организации по вкладам в ее уставный (складочный) капитал предназначен субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Если в акте приема – передачи указана сумма НДС, то она отражает в составе прочих доходов отчетного периода (счет 91-1), которые не учитываются для налога на прибыль.

---