Файл: Анализ денежных средств предприятия (Теоретические аспекты бухгалтерского учета денежных средств в РФ).pdf

С валютного счета организация может оплатить следующие расходы:

• по переводу валюты за границу по импортным операциям;
• по переводу валюты на счета внешнеторговых и других организаций;
• на оплату задолженности банку по кредиту, банковской комиссии, а также почтово-телеграфных и командировочных расходов;
• на оплату посреднических операций банка по обмену валют.

Сложность в учете операций с валютными средствами представляет собой учет так называемых курсовых разниц. Курсовая разница возникает вследствие того, что одни и те же активы, одни и те же обязательства могут пересчитываться в рубли на различные даты, а курсы валют, котируемые Центральным банком РФ, постоянно меняется. Иначе говоря, курсовая разница – это разность между ценой валюты в различные моменты времени. Отсюда следует, что валюта, находящаяся в распоряжении организации, подлежит переоценке в моменты составления отчетности и погашения обязательств.

Учет операций по валютному счету ведется на активном синтетическом счете 52 «Валютные счета».

Организации помимо хранения денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах могут хранить их на специальных счетах в банках, которые используются для целевого назначения в той их части, которая подлежит обособленному хранению используется счет 55 «Специальные счета в банках» [34, с. 123].

Некоторые торговые организации сталкиваются на практике с необходимостью организации учета переводов в пути.

Переводы в пути – денежные средства, сданные в кассы кредитных организаций с целью их зачисления на расчетные счета организаций, но еще не поступившие по назначению. Учет переводов в пути производится на счете 57 «Переводы в пути». Счет 57 предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в рублях и иностранной валюте в пути.

2. Бухгалтерский учет денежных средств на примере ООО «Кузнец»

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия ООО «Кузнец»

Общество с ограниченной ответственностью «Кузнец» является юридическим лицом, действует в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью», утвержденным приказом Минфина РФ №138 – ФЗ от 08 июля 1999 года Гражданским Кодексом Российской Федерации, другими законодательными актами Российской Федерации и Уставом.

ООО «Кузнец» осуществляет свою деятельность с 17 августа 2001 года и действует на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетные счет в банке г. Омска, круглую печать со своим наименованием и эмблемой, угловой штамп и другие реквизиты.

Место нахождения фирмы определяется местом нахождения исполнительного органа управления – Генерального директора:

167000, г. Сыктывкар, пр. Мира, д. 10.

Уставный капитал Общества составляет 10000 рублей и сформирован денежными и основными средствами.

Участниками Общества является гражданин Российской Федерации.

Согласно штатному расписанию ООО «Кузнец» количество сотрудников составляет 15 человек.

Основной целью создания Общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.

Предметом деятельности Общества является:

– общественное питание;

– иные виды деятельности, не противоречащие действующему законодательству.

На предприятии ведение синтетического и аналитического учета организовано на основе первичных и сводных документов. Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с законодательными нормативными актами и приказом по учетной политике.

Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и компьютерной программы «1С: Предприятие», использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами. Все учетные документы хранятся на предприятии в течение пяти лет.

Ответственность за состояние учета, своевременное представление бухгалтерской и иной отчетности возлагается на органы управления ООО «Кузнец».

Для осуществления хозяйственной деятельности в ООО «Кузнец» создана структура управления (Рис. 2).

Директор

Кассир

Бухгалтер-экономист

Бухгалтерия:

Главный бухгалтер

Рис. 2. Структура управления ООО «Кузнец»

Основные экономические показатели характеризующие деятельность ООО «Кузнец» за 2015–2016 годы отражены в таблице 4.

Таблица 4. Динамика основных экономических показателей деятельности ООО «Кузнец», тыс. руб.

Проведенные исследования свидетельствуют об уменьшении выручки ООО «Кузнец» в 2016 г. по сравнению с 2015 г. на 208,84 тыс. руб., что составляет 94,57% от достигнутого в 2015 г. объема выручки 3844,18 тыс. руб. Кроме этого, в 2016 г. наблюдается рост себестоимости на 42,55 тыс. руб. Себестоимость в 2016 г. составила 2935,30 тыс. руб., это на 1,47% больше, чем в предыдущем, 2015 г.

Темп роста себестоимости превышает темп роста выручки, что отрицательно отразилось на показателях прибыли.

Прибыль от продаж ООО «Кузнец» в 2016 году снизилась по сравнению с предыдущим, 2015 годом на 213,10 тыс. руб. и достигла уровня 700,04 тыс. руб. Прибыль снизилась на 23,34%.

Произошло снижение и суммы прочих доходов. В 2015 году они составляли 247,22 тыс. руб., а в 2016 году 140,06 тыс. руб. Снижение произошло на 43%. На 6% в 2016 году сократились прочие расходы ООО «Кузнец» по сравнению с 2015 годом, когда величина прочих расходов составляла 91,7 тыс. руб.

2.2 Бухгалтерский учет наличных денежных средств в ООО «Кузнец»

Ведение кассовых операций в ООО «Кузнец» осуществляется в соответствии с требованиями Положения о ведении кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Центральным Банком Российской Федерации от 22 сентября 1993 года №40.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность денежных средств в кассе.

Согласно должностным обязанностям на кассира ООО «Кузнец» возложены следующие функции:

• осуществлять операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих сохранность
• получать по оформленным в соответствии с установленным порядком документам денежные средства и ценные бумаги в учреждениях банка для выплаты рабочим и служащим заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов;
• вести на основе ПКО и РКО кассовую книгу, сверять фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком;
• составлять описи ветхих купюр, а также соответствующие документы для их передачи в учреждения банка с целью замены на новые;
• составлять кассовую отчетность.

Для осуществления расчетов наличными деньгами предприятие ООО «Кузнец» имеет кассу. В кассе хранятся наличные деньги в пределах лимита их остатков, установленного обслуживающим банком в размере 5000 руб. Сверх лимита наличные деньги в кассе ООО «Кузнец» хранятся только во время выплаты заработной платы, но не более трех рабочих дней.

Полученную выручку сверх лимита ООО «Кузнец» сдает в учреждение банка, где хранятся все денежные средства.

Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности.

Чтобы установить лимит остатка наличных денег в кассе, ООО «Кузнец» представил в банк специальный расчет по форме №0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу». Расчет был оформлен в двух экземплярах, которые передали в банк для согласования.

После того как размер лимита был установлен, оба экземпляра расчета подписал представитель обслуживающего банка. Один экземпляр расчета остался в банке, второй экземпляр (с отметками банка) возвращен организации.

Все хозяйственные операции, проводимые ООО «Кузнец», оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

При приеме средств в кассу, как и при их выдаче, в каждом случае необходимо соответствующее обоснование.

Прием наличных денег в кассу в ООО «Кузнец» производится по приходным кассовым ордерам (форма КО-1) (Приложение 4) подписанным главным бухгалтером. В строке «Основание» указывается источник поступления наличных денег в кассу.

Например: 26.09.2016 г. оплачено предприятием ООО «Сибирь» за оказанные услуги по организации питания на праздничном обслуживании – 18 880 руб.

В бухгалтерском учете на предприятии эти операции отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 50.1 Кредит 62.1 18 880 руб. – получены в кассу денежные средства от покупателей за оказанные услуги.

Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам, (Приложение 5) при этом в форме КО-2 при выдаче наличных денег указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Например: 10.10.2016 г. из кассы была выдана заработная плата за сентябрь 2016 г. работнику Соколову А.В. в размере 9 000 руб.

Бухгалтер оформил операции следующими записями:

Дебет 70 Кредит 50.1 9 000 руб. – выдана заработная плата работнику Соколову А.В.

Организация документооборота в ООО «Кузнец» по счету 50 «Касса» представлен на Рис. 3.

Кассовая книга

Журнал регистрации приходный и расходных кассовых ордеров

Приходный кассовый ордер

Расходный кассовый ордер

Операции по движению денежных средств

Журнал-ордер № 1

Главная книга

Баланс (ф. № 1)

Рис. 3. Документооборот по счету 50 «Касса» в ООО «Кузнец»

ПКО и РКО, а также заменяющие их документы до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерией в Журнале регистрации ПКО и РКО, и документу присваивается порядковый номер. Нумерация ПКО и РКО выполняется нарастающим итогом с начала до конца года.

Все факты поступления и выдачи наличных денег учитываться в Кассовой книге (Приложение 6).

Рассмотрим пример поступления и выбытия денежных средств в ООО «Кузнец».

28 августа 2016 года на начало дня в кассе ООО «Кузнец» остаток денежных средств составлял 278 руб. В кассу поступили денежные средства от покупателей 5678 руб.

На склад ООО «Кузнец» было поступление продукции от поставщика ИП Степанов А.В. на сумму в 3940 руб. Данная поставка была оплачена наличными денежными средствами.

Оставшиеся денежные средства в кассе в размере 2000 руб. были сданы кассиром в банк на расчетный счет.

Бухгалтером ООО «Кузнец» были сделаны следующие бухгалтерские записи, представленные в таблице 5.

Таблица 5. Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «Кузнец» за август 2016 г.

В ООО «Кузнец» наличные расчеты производятся с работниками предприятия. Данные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета корреспонденциями представленными в таблице 6.

Таблица 6. Корреспонденция счетов по учету кассовых операций в ООО «Кузнец» за сентябрь 2016 г.