Файл: Анализ денежных средств предприятия (Теоретические аспекты бухгалтерского учета денежных средств в РФ).pdf

По истечении дня каждым кассиром распечатываются кассовые документы, которые в течение дня при каждой операции дублировались – формировался отчет кассира.

Основанием для записей по сету 50 служат отчеты кассира.

Суммы денежных средств, поступившие или выданные из кассы, отражаются в кассовой книге. Кассовая книга в ООО «Кузнец» ведется автоматизированным способом. В книге указывают сумму наличных денег, выданных или принятых в кассу предприятия, а также реквизиты приходных (расходных) кассовых ордеров, по которым были получены (выданы) деньги.

Книгу заводят на один календарный год. На одном листе книги отражают операции по приходу или расходу наличных денег за один день. Все листы кассовой книги пронумерованы и прошнурованы. На последнем листе указывается их общее количество. Количество листов книги заверено подписью руководителя и главного бухгалтера, а также печатью организации. При ведении кассовой книги не допускаются подчистки и неоговоренные исправления. Каждое исправление должно быть заверено подписями кассира и главного бухгалтера или лица, его заменяющего.

Срок хранения приходных и расходных кассовых ордеров, журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовой книги и отрывных листов в архиве организации – 5 лет.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. А ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций несут три лица – руководитель организации, главный бухгалтер и кассир. Материальную ответственность за сохранность ценностей, находящихся в кассе организации, несет кассир.

В ООО «Кузнец» при приёме кассира на работу, его знакомят с порядком ведения кассовых операций и заключают с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

В связи с тем, что в исследуемой организации применяется журнально-ордерная форма ведения учета, то производится заполнение журнала – ордера №1 с отражением в нём операций по выдаче наличных денег по счёту 50 «Касса» с ведомостью к нему №1, с отражением в ней операций по поступлению наличных денег в кассу (Приложение 7). Основанием для заполнения учётных регистров служит отчёт кассира, в котором бухгалтер проставляет корреспонденцию счетов.

Записи в журнал-ордер и ведомость производятся итогами за день. Итоги за день в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путём подсчёта сумм однородных операций, отражённых в кассовом отчёте или приложенных к нему документах. Каждому отчёту кассира в учётных регистрах отводится одна строка независимо от периода, за который составлен отчёт. Количество занятых строк в журнале соответствует количеству сданных кассиром отчетов.

Остаток средств в кассе приводится в ведомости на начало и на конец месяца. На протяжении месяца, для контроля, используются данные об остатках средств, показанные в отчетах кассира. По окончании месяца бухгалтер переносит итоговые данные из журнала – ордера №1 и ведомости №1 в Главную книгу (Приложение 8).

2.3 Учет безналичных денежных средств в ООО «Кузнец»

Расчеты с поставщиками, покупателями, бюджетом в ООО «Кузнец» осуществляется безналичным путем – перечислением денежных средств со счета в ООО «Кузнец» на счет получателя. Посредником при осуществлении этих расчетов является банк.

ООО «Кузнец» имеет расчетный счет в Омском отделении №8634 Сбербанка РФ г. Омска для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

На расчетном счете ООО «Кузнец» сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления от покупателей, краткосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за товары, услуги, погашение задолженности бюджету.

Платежи по безналичным расчетам банк производит с согласия владельца расчетного счета. Лишь при платежах финансовым органам по просроченным налогам, по приказам арбитража, при погашении просроченных ссуд, списание денежных средств с расчетного счета производится без его согласия, то есть принудительно по инкассовому поручению.

Для того чтобы банк принял, выдал или осуществил операцию с безналичными денежными средствами, бухгалтер представляет в банк документы, подписанные руководителем и главным бухгалтером предприятия, т.е. лицами, чьи образцы подписей представлены в банк.

Платежное поручение (Приложение 9) является распоряжением клиента на перечисление средств другому предприятию или организации. Оно выписывается на основании счетов-фактур, договоров, актов выполненных работ, накладных, распоряжений бухгалтерии на перечисление налогов и сборов и др.

Платежные документы выписываются в количестве двух экземпляров, необходимых банку и всем сторонам, которые принимают участие в расчетах.

Ежедневно предприятие получает выписку с расчетного счета, которая представляет собой точную копию записей на счете.

Однако любая форма выписки должна содержать обязательные реквизиты: дату, номер документа, код совершенной операции с указанием суммы по дебету (списание или выдача денег с расчетного счета) и кредиту (поступление или взнос наличных денег на расчетный счет), а также входящий и исходящий остаток денежных средств на расчетном счете, заверенные подписями исполнителя и контролера банка с оттиском штампа банка.

С выпиской банка, главный бухгалтер получает документы, на основании которых деньги были списаны или зачислены на расчетный счет, записав карандашом напротив каждой суммы название организации или содержание операции. Обрабатывая выписку надо иметь в виду, что записи по дебету означают списание денег, а записи по кредиту – поступление денег на счет, так как расчетные счета организации и других клиентов в учете банка – пассивные и на них учитываются привлеченные средства.

Для учета денежных средств на расчетном счете ООО «Кузнец» предусмотрен счет 51 «Расчетный счет». По дебету счета отражаются поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от заказчиков, дебиторов, полученные ссуды, а по кредиту – списание средств со счета предприятия в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит Журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета контролируются ведомостью №2 (Приложение 10). Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в Журнал-ордер и в ведомость итогами.

Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка, которые ежедневно банк отправляет организации. В выписках отражены все операции по движению денежных средств на счетах предприятия. К каждой операции, отраженной в выписке должен быть приложен оправдательный документ.

ООО «Кузнец» периодически привлекает краткосрочные и долгосрочные кредиты банков.

Привлечение кредитов более подробно рассмотрим на конкретном примере:

1 марта 2016 г. на расчетный счет ООО «Кузнец» зачислен краткосрочный кредит, выданный обслуживающим банком для приобретения нового оборудования. Сумма кредита составила 300 000 руб.

2 марта 2016 г. с расчетного счета ООО «Кузнец» был перечислен аванс поставщику в размере 300 000 руб.

15 марта от поставщика поступило оборудование на склад на сумму договорной стоимости – 350000 руб. Одновременно был перечислен остаток кредиторской задолженности за поставленное оборудование.

Все бухгалтерские записи, проведенные в учете ООО «Кузнец» по указанным операциям представлены в таблице 7.

Таблица 7. Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «Кузнец» за период с 01.03.2016 г. по 26.03.2016 г.

Отражение хозяйственных операций по счету 51 «Расчетный счет» в ООО «Кузнец» представлены в таблице 8.

Таблица 8. Корреспонденция счетов по учету операций на расчетном счете в ООО «Кузнец» за декабрь 2016 г.

Основным документом для осуществления безналичных расчетов на предприятии ООО «Кузнец» является платежное поручение.

2.4 Инвентаризация денежных средств в ООО «Кузнец»

Статьей 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ установлены случаи, при которых проведение инвентаризации кассы обязательно. Порядок и сроки ее проведения определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда инвентаризация обязательна.

Контроль в ООО «Кузнец» за работой кассира и за правильностью ведения кассовой книги возложен на главного бухгалтера. Каждый месяц проводится инвентаризация кассы, целью которой является установление соответствия фактического наличия денежных средств и других ценностей в кассе остатку, числящемуся в учете по кассовой книге.

С кассиром заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Он несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с неправильным их хранением ущерб предприятию.

Касса организации застрахована в соответствии с действующим законодательством. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассира. Учтенные дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете, хранятся у руководителя предприятия. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем организации, результаты ее фиксируются в акте. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем предприятия. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.

Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся. В организации могут также проводиться внезапные ревизии кассы. Такая ревизия возможна:

– по инициативе руководителя организации;

– по требованию налоговой инспекции.

Ревизию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя. Если ревизия проводится по требованию налоговой инспекции, в состав комиссии включают ее сотрудника налоговой инспекции (проверяющего).