Файл: Организация бухгалтерского управленческого учета на предприятии.pdf

Таблица 2.1

Взаимодействие финансового и управленческого учета

в ООО «Торговый Дизайн»

При разработке системы управленческого учета важно помнить о том, что управленческий учет не самоцель, а инструмент для решения конкретных задач предприятия. Кроме того, сотрудники компании должны уметь пользоваться теми данными, которые предоставляет система управленческого учета. На рис. 2.1. показана схема формирования системы данных управленческого учета на основе финансового в ООО «Торговый Дизайн». Из рисунка видно, что финансовый учет является базой для системы управленческого учета предприятия, но требует и дополнительных данных, что и привело к необходимости введения дополнительных более развернутых форм финансовой отчетности, указанных выше.

Финансовый учет (на основе первичных документов)

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Управленческий учет

корректировки

Мэппинг проводок

Дополнительные данные, корректировки

Рис. 2.1. Организация управленческого учета в ООО «Торговый Дизайн»

Мэппинг – преобразование данных из одной формы в другую путем установления между ними соответствия[22]. Мэппинг проводок означает автоматический перенос проводок из одной учетной системы (в данном случае российской) в другую (в данном случае в учетную систему, например на основе МСФО) с помощью специальных таблиц соответствия и разработанного для этих целей алгоритма. При внедрении управленческого учета предприятие руководствовалось прагматичным принципом: затраты на получение информации не должны превышать положительного эффекта, который можно извлечь из этой информации.

Управленческая отчетность в ООО «Торговый Дизайн» создается только по приказу руководителя, ее составление является завершающим этапом учетного процесса, поэтому состоит из обобщающих итоговых показателей деятельности офисов и отдельных менеджеров, которые получают в конце отчетного периода путем соответствующей обработки данных текущего учета. Эти отчеты содержат количественные и реже качественные показатели, как в стоимостном, так и в натуральном выражении.

Ведению управленческого учета в компании уделяется не достаточно внимания, составление управленческой отчетности не является самоцелью, а формируется только лишь по указанию или просьбе руководства и напрямую зависит и отражает специфику деятельности данной организации. Данные, содержащиеся в управленческой отчетности, являются коммерческой тайной, и лица, получающие доступ к информации внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны ее хранить.

В общем виде, содержание и формы управленческой отчетности определяются объемом полномочий, передаваемых конкретным подразделением, которые отражают необходимую информацию. Цель составления управленческой отчетности обуславливает ее периодичность, а также набор показателей. Точность и объем приводимых данных варьируются в зависимости от особенностей, присущих конкретному объекту управленческого учета, цели управления применительно к данному объекту учета, содержанию полномочий и ответственности, которые делегированы конкретному менеджеру.

Отчетности, предоставляемые в компании, можно охарактеризовать:

- по содержанию: предоставляются комплексные отчеты (содержат информацию о выполнении планов по реализации за месяц по менеджерам, направлениям) либо аналитические отчеты (составляются только по запросам руководства организации и раскрывают причины и следствия отдельных фактов хозяйственной жизни);

- по уровням управления: в основном составляются сводные отчеты, которые предназначены для разработки общей стратегии компании и осуществления общего контроля деятельности организации;

- по видам (формам): в основном отчетность имеет табличный вид.

Так как руководитель не всегда имеет достаточно времени, чтобы изучать детализированные бухгалтерские отчеты и искать проблемные области, то преимущество таких отчетов состоит в том, что наряду с суммарными величинами здесь указываются направления, по которым результаты отличаются от ожидаемых в ту или иную сторону. Таким образом, такая отчетность играет роль сигнальной системы, обеспечивающей аппарат управления информацией о ходе производственного процесса и динамике затрат. На ее основе как раз и принимаются управленческие решения, связанные с формированием туров по имеющимся и новым направлениям, оптимизацией затрат на их формирование и т.п.

На предприятии используются управленческие формы контроля статей баланса (приложение 1) и отчета о прибылях и убытках (приложение 2). В этих формах приведены более детальные статьи соответствующих форм финансового учета для их тщательного контроля и управленческого анализа. Данные в эти формы заносятся по мере ведения операций в финансовом учете, итог операций за месяц формирует соответствующий баланс. Кроме того, в начале отчетного года разрабатываются плановые показатели по статьям баланса, а в конце каждого месяца в соответствующие графы заносят фактически достигнутые показатели, что дает возможность отслеживать и анализировать возникающие отклонения и оперативно на них реагировать.

2.3. Разработка форма предоставления информации управленческого учета на предприятии

При условии наличия высшего профильного образования у всех сотрудников компании, представляется возможным разработать дополнительные формы управленческой отчетности, которые помогали бы руководству в принятии управленческих решений, и формирование которых было бы под силу отвечающим за них сотрудникам.

Для ООО «Торговый Дизайн» можно предложить следующие формы управленческой документации.

1. Расчет показателей эффективности управления организацией, успеха организации и других, основанный на данных бухгалтерского баланса. Форма представления таких показателей приведена в приложении 3. Данные для расчета показателей берутся из форм бухгалтерской отчетности №№ 1-2 (Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках, приложения 4 и 5), также для ряда показателей приведены нормативные цифры, так что анализ такой таблицы достаточно прост. Выбор показателей зависит от конкретной ситуации, от вида решаемой задачи, от особенностей осуществляемой фирмой деятельности.

В ходе анализа этих показателей оценивается влияние основных факторов на изменение прибыли от реализации, определяется изменение финансового результата фирмы за отчетный период, эффективность текущей деятельности организации, платежеспособность фирмы, а также ее финансовая устойчивость. Для более точного принятия решений следует анализировать данные за период: это может быть и сводный анализ по составленным квартальным балансам, и сравнение показателей за 2 и более года. По результатам проведенного анализа подтверждается вывод о неустойчивости финансового положения организации, ухудшении всех показателей, а следовательно – необходимости их совершенствования.

2. Анализ продаж и построение ассортиментной политики фирмы.

Бухгалтерия предоставляет для анализа лишь обобщенные агрегированные данные, которые способны дать общую картину состояния и результативности работы фирмы. С целью более детального изучения и контроля затратных частей организации необходимо использовать дополнительную информацию в виде отчетов с показателями, сводных таблиц предоставляемых управленческому составу сотрудниками организации для внутреннего пользования.

В ООО «Торговый Дизайн» менеджеры ежемесячно составляют отчеты о продажах, в которых содержатся данные об оказанных за период туристических услугах, о том, сколько денежных средств было получено от клиента, сколько израсходовано и какова комиссия фирмы (суммарным итогом за все продажи).

На основании отчета о продажах по итогам года можно отследить спрос на товары по направлениям, по месяцам, ориентируясь на оборот по каждому. Для более наглядной картины предлагается заполнить сводную форму изменения объема продаж за год (в нашем примере – на квартал) (табл. 2.2). Из данной формы видно, что общий объем продаж за анализируемый квартал увеличивался из месяца в месяц, но по отдельным направлениям эта тенденция не сохраняется, например, по сервисному обслуживанию наибольший объем продаж был в январе, по оборудованию для магазинов и перерабатывающих производств – в марте. Для более детального отслеживания ситуации рекомендуется вести такой анализ не по укрупненным направлениям, а по единицам реализуемого товара, особенно по оборудованию всех видов и сервисным работам.

Таблица 2.2

Изменение объема продаж за 1 квартал 2019 года

в ООО «Торговый Дизайн»

Сопоставление данных таких таблиц за несколько последних лет позволяет отследить влияние сезонности на продажу оборудования в общем и на продажу конкретных его видов, выявить направления, пользующихся регулярным спросом в течение года (не подверженные сезонности), приносящих большую выручку, выявить заинтересованность клиентов в определенных услугах и поставках. Ежегодное заполнение такой таблицы позволяет выявить появление в общем перечне новых направлений и отследить спрос на них. Подобная информация может лечь в основу решения о разработке более выгодных направлений.

Данные формы (подкрепленные информацией, поступающей из маркетингового отдела организации о пожеланиях клиентов и тенденциях их спроса, о предложениях конкурентов, о появившихся на рынке новинках от поставщиков) позволяют спланировать комплекс собственных предложений по продажам, сформировать собственную «продуктовую корзину». Однако нецелесообразно для развивающейся фирмы, заинтересованной в получении положительного финансового результата при комплектации продуктовой корзины на сезон руководствоваться лишь интересом клиентов или высокой выручкой, приносимой выбранными направлениями. Необходимо определить их рентабельность и содержащуюся в них долю маржинального дохода, а в отдельных случаях (когда колебания цены по направлению не велики) и точку безубыточности.

3. Расчет сумм покрытия по направлениям деятельности позволяет определить, какие направления обязательно должны присутствовать в предложениях фирмы и обеспечивать выручкой покрытие постоянных затрат компании. Для этого рекомендуется в обычную форму отчета менеджера за месяц ввести следующие графы: объем продаж в натуральном измерении, оплата услуг поставщика, оплата за услуги ООО «Торговый Дизайн», доход ООО «Торговый Дизайн». На основании данных отчетов формируются сводные, из которых можно выявить долю каждого направления в общей выручке компании, определить лидеров (табл. 2.3.). Сравнение этих показателей по сезонам и годам позволит принять решение о выгодности того или иного направления, при этом следует проводить анализ как по объему продаж, так и по стоимости, ведь большую выручку могут давать как дешевые товары при больших объемах реализации, так и дорогие товары при небольшой их реализации в натуральном выражении.

Проведенный анализ показал, что в 2018 году рентабельными были только продажи оборудования для магазинов (9,3 %) и посуды и кухонного инвентаря (10,3 %), остальные направления были убыточными. Но при анализе маржинального дохода (сумм покрытия) выявлено, что основную массу сумм покрытия дают, кроме продажи оборудования для магазинов, сервисное обслуживание (821 тыс. руб. или 17,4 %) и оборудование для предприятий общественного питания (805,0 тыс. руб. или 17,1 %). Поэтому сокращать их реализацию даже при имеющейся убыточности не представляется эффективным.