Файл: Создание модели системы управленческой отчетности организации.pdf

Основная деятельность АО «ТВЭЛ» заключается в производстве и поставке ядерного топлива для энергетических и исследовательских реакторов. Топливное предприятие обеспечивается ядерным топливом 78 энергетических реактора в РФ и пятнадцати гос. Европы и Азии, 30 исследовательских реакторов в мире, а также все транспортные реакторы российского атомного флота. Каждый шестой энергетический реактор в мире работает при помощи топлива, изготовленного АО «ТВЭЛ».

ТК «ТВЭЛ» осуществляет поставку на российский и мировой рынок широкий спектр неядерных продуктов: цирконий, литий, кальций, магниты, тонкостенные трубы, полирующие порошки, трайб-аппараты, цеолитные катализаторы, сверхпроводниковые материалы и иные продукты.

На предприятиях АО «ТВЭЛ» при поддержке собственных проектно-конструкторских и научно-исследовательских подразделений с успехом работают гидрометаллургические, металлообрабатывающие, машиностроительные и прокатные заводы.

Стратегическая цель АО «ТВЭЛ» состоит в завоевании к 2030 году 30-32% мирового рынка продукции и услуг начальной стадии ядерно-топливного цикла за счет выпуска продукции с высокими потребительскими свойствами, позволяющими АО «ТВЭЛ» удерживать и расширять свое присутствие на рынке обогащенного уранового продукта и ядерного топлива.

Ценности АО «ТВЭЛ» представлены следующим перечнем:

1. «На шаг впереди». «Мы стремимся быть лидером на глобальных рынках. Мы всегда на шаг впереди в технологиях, знаниях и качествах наших специалистов. Мы предсказываем, что нас ждет завтра, и готовимся к этому уже сегодня. Мы постоянно стараемся развиваться и учиться. Каждый день мы работаем лучше, чем вчера».

2. «Ответственность за результат». «Каждый из нас несет личную ответственность за итоги своей работы и качество своего труда перед государством, отраслью, коллегами и заказчиками. В процессе работы мы предъявляем к себе самые высокие из требований. Оцениваем не затраченные усилия, а результаты, которые достигли. Успешный результат является основой для наших новых достижений».

3. «Эффективность». «Мы всегда стараемся найти лучшие варианты в решении поставленных задач. Мы эффективны во всем, что мы делаем – при выполнении поставленных целей мы максимально рационально применяем ресурсы организации, в которой работаем, и постоянно улучшаем рабочие процессы. Для нас отсутствуют препятствия, которые мешают нам находить самые наилучшие решения».

4. «Единая команда». «У нас общие цели. Работая в команде единомышленников, мы достигаем уникальные результаты. Вместе мы сильнее и добиваемся самых высоких целей. Успехи наших работников – успехи нашего предприятия».

5. «Уважение». «Мы с уважением относимся к нашим заказчикам, партнерам и поставщикам. Мы всегда очень внимательно выслушиваем и слушаем друг друга независимо от занимаемых должностей и места работы. Мы с уважением относимся к истории и традициям отрасли. Достижения, полученные в прошлом, вдохновляют нас сегодня на новые победы».

6. «Безопасность». «Безопасность – наивысший приоритет. В нашей работе мы в первую очередь обеспечиваем полную безопасность людей и окружающей среды. В безопасности нет мелочей – мы знаем правила безопасности и выполняем их, пресекая нарушения».

Одним из приоритетных направлений деятельности Топливной компании является также соблюдение ядерной, радиационной, экологической и общепромышленной безопасности. Выпускаемая АО «ТВЭЛ» продукция делится на ядерную и неядерную. Первая представляет собой топливо для энергетических реакторов различных типов, для научно-исследовательских и судовых реакторов, а также компоненты ядерного топлива (урановые таблетки, порошки, комплектующие). Основными видами неядерной продукции являются цирконий, кальций, литий.

2.2. Организация управленческого учета в АО «ТВЭЛ»

Исследование организации управленческого учета в АО «ТВЭЛ» заключается в выявлении и последующем анализе изменений и отклонений, существующих в его системе. В рамках настоящей работы такая оценка проведена по следующим направлениям:

- оценка функциональной структуры управления:

- оценка управленческого учета в секторе логистики;

- аудит учетной политики (как в сегменте бухгалтерского учета, так и в сегменте управленческого учета);

- оценка системы составления и использования внутренней отчетности;

- оценка программного обеспечения, используемого при реализации учетных процедур;

- оценка системы внутреннего контроля;

- оценка информационной политики;

- оценка системы внутренних стандартов;

- оценка системы финансового планирования (бюджетирования).

В ходе исследования применялись следующие методы: во-первых, направленное интервью с ответственными сотрудниками планово-экономического отдела, финансового отдела и бухгалтерии АО «ТВЭЛ»; во-вторых, анализ документов АО «ТВЭЛ»; в-третьих, анализ базы данных, системы хранения и движения информации, в том числе управленческой отчетности.

В АО «ТВЭЛ» финансово-экономические службы, непосредственно участвующие в процессе управленческого учета, представлены следующими отделами:

- планово-экономический отдел (4 чел.);

- финансовый отдел (4 чел.);

- бухгалтерия (6 чел.).

Кроме специализированных служб, непосредственно участвующих в процессе управленческого учета, следует назвать отдел снабжения, отдел сбыта, технический отдел. Часть функций сосредоточена также на уровне директора по логистике.

Работники планово-экономического отдела АО «ТВЭЛ» в рамках системы управленческого учета выполняют следующие функции:

- планирование закупки сырья и затрат на закупку и реализацию по видам сырья;

- формирование отчетности по реализации и себестоимости по видам продукции;

- анализ результатов выполнения планов по реализации и себестоимости.

Финансовый отдел осуществляет методическое руководство организацией управленческого учета, согласованием и консолидацией всех планов и отчетов, касающихся реализации продукции и ее себестоимости. На работников финансового отдела возложены обязанности по составлению бюджетов: бюджета доходов и расходов, бюджета активов и пассивов, бюджета движения денежных средств, бюджета капитальных вложений.

Бухгалтерия АО «ТВЭЛ» осуществляет ведение бухгалтерского учета, а также выполняет следующие функции:

- формирует финансовую отчетность (баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств и пр.);

- проводит анализ дебиторской и кредиторской задолженности, затрат, оборотного капитала, ликвидности, источников финансирования и направления их использования;

- осуществляет прогноз совокупного годового дохода.

Формально функция составления управленческой отчетности сосредоточена в бухгалтерии. В то же время функции, связанные с составлением бюджетов, возложены на финансовый отдел. В результате в АО «ТВЭЛ» возникает ситуация, когда фактические функции по формированию бюджета и отчетности по его исполнению рассредоточены и поделены между финансово-экономическими подразделениями (финансовым отделом и бухгалтерией). В результате возникает дополнительный документооборот по обмену плановыми и фактическими данными между бухгалтерией и финансовым отделом. Следовательно, по критерию эффективности функциональной структуры управления организацию управленческого учета в АО «ТВЭЛ» нельзя назвать удовлетворительной.

Оценка организации управленческого учета в сфере логистики предполагает изучение приемов управления системой закупок сырья в компании. Анализ данной сферы в АО «ТВЭЛ» позволил выявить следующие проблемы организации управленческого учета в данной сфере:

- составление плана закупок осуществляется в соответствии с графиками производства, но при отсутствии в нем предельных закупочных цен на поставляемое сырье;

- отсутствие тендера на крупные закупки сырья, когда работа ведется по интуитивному выбору и не позволяет использовать резерв снижения цены за счёт конкуренции между поставщиками;

Следует также отметить, что в АО «ТВЭЛ» складское хозяйство не выделено в качестве самостоятельного объекта управленческого учета, что, на наш взгляд, может снизить возможность оценки эффективности закупок (сравнение цен закупок со среднерыночными ценами, с ценами в прошлом, с ценами у конкурентов, потери на отвлечение оборотных средств в связи с инфляцией, расчет оптимального объема закупки и т.д.). Полученные результаты оценки позволяют сделать вывод о наличии в компании резервов снижения расходов на приобретение сырья и целесообразности разработки технологии определения предельных цен закупок, периодичности закупок, разработать критерии оценки эффективности работы с поставщиками и другие приемы логистики, создавать бюджет закупок и следить за его исполнением.

Аудит учетной политики в качестве приема диагностики системы управленческого учета заключается в оценке детализации информации по уровням аналитического учета затрат и доходов компании. Следует отметить, что в части постановки управленческого учета доходов и расходов стандарта в отечественной практике не существует, формирование калькуляций в разрезе выпускаемой продукции является произвольной программой предприятия, но при этом соблюдается принцип локализации текущих и капитальных затрат. Проведенный анализ позволил сделать вывод, что в АО «ТВЭЛ» не разрабатывается учетная политика, используемая в целях управленческого учета.

На предприятиях АО «ТВЭЛ» в качестве основного уровня управленческого учета используются виды реализуемой продукции, себестоимость которых исчисляется по полной себестоимости в разрезе типовых статей затрат. С точки зрения управления затратами (а это, безусловно, важнейшая часть управленческого учета) такая форма организации учетных процедур имеет существенные ограничения. Распределение накладных расходов между носителями затрат может снизить возможность определения точной фактической себестоимости продукции в связи с отсутствием объективной базы для распределения данных расходов. Учитывая, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы по отношению к прямым затратам могут составлять существенную долю затрат, то на столько же происходит искажение фактической себестоимости конкретных поставок после того как они будут включены в их стоимость косвенных расходов. В АО «ТВЭЛ» не предусмотрена возможность ведения управленческого учета в виде дополнительных уровней аналитического учета и без взаимосвязи с Главной книгой, который имеет выход на внутренние формы отчетности о себестоимости, представляющие собой коммерческую тайну предприятия. Программное обеспечение по обслуживанию бухгалтерского учета в АО «ТВЭЛ» не позволяет в сетевом режиме осуществлять транспортировку данных из финансового отдела в бухгалтерию и обратно (в виде полученных отклонении от бюджетных показателей) и формировать внутренние формы отчетности по разным направлениям затрат. Следовательно, и по критерию эффективности программного обеспечения, используемого при реализации учетных процедур, систему управленческого учета на предприятиях АО «ТВЭЛ» нельзя назвать удовлетворительной. В качестве приема совершенствования в этом направлении может быть избрана технология, при которой для оценки результативности подразделений создается внутренняя отчетная документация в разрезе плановых и отчетных показателей. Сетевой режим обмена планово-учетной информацией может позволить быстро обеспечить информацией прием «управление по отклонениям».

Следующим аспектом оценки организации управленческого учета в АО «ТВЭЛ» является анализ эффективности внутреннего контроля. Ни один отечественный стандарт в настоящее время не содержит указаний о необходимости существования службы внутреннего контроля в составе предприятия, но законодательство обязывает некоторые формы собственности, а именно акционерные общества, проводить ревизию финансово-хозяйственной деятельности не реже одного раза в год по итогам годовой деятельности. На практике задекларированная в Уставе АО «ТВЭЛ» ревизионная комиссия не выполняет возложенных на неё задач. Анализ протоколов ревизионной комиссии за 2015 г. показал, что в большинстве случаев ревизионная проверка носит формальный характер и проводится накануне подготовки к учредительному собранию. Исходя из этого, можно сделать вывод, что в АО «ТВЭЛ» отсутствует постоянно действующая служба внутреннего контроля.

В научной литературе высказывается мнение, что функции, связанные с осуществлением внутреннего контроля, целесообразно возлагать на внешних аудиторов, которые, по мнению авторов данной точки зрения, более объективны в оценке процессов, происходящих на предприятии. Однако, на наш взгляд, с этой точкой зрения нельзя согласиться в полной мере. Возлагать все надежды по выявлению «узких мест» только на внешних аудиторов нельзя, поскольку они зачастую работают только на предмет подтверждения соответствия финансовой отчетности учётным стандартам. Кроме того, часть показателей несущественна в валюте баланса (т.е. составляет менее 5% общего итога) и не представляет интерес для внешнего аудитора с точки зрения контроля. При этом сплошная проверка того или иного события не является распространенным приемом внешнего аудита. Наконец, большой информационный потенциал и знание всех тонкостей в деятельности своей организации выгодно отличает внутренних аудиторов от внешних.

В АО «ТВЭЛ» полномочия по составлению бюджетов возложены на финансовый отдел. Система бюджетирования в первоначальном, самом простом виде была внедрена в 2012 г.

В 2013 г. руководство предприятия осознало необходимость автоматизации этого процесса. Соответствующие работы были проведены во второй половине 2013 г. Таким образом, бюджеты на 2014-2015 гг. были составлены с помощью автоматизированной системы бюджетирования. Функционирующая система бюджетирования на данный момент предполагает составление бюджета активов и пассивов, бюджета доходов и расходов, бюджета капитальных вложений, бюджета движения денежных средств. На этом перечень применяемых бюджетов исчерпывается. И, по мнению пользователей данной системы, этого недостаточно для того, чтобы система бюджетирования в полной мере выполняла возложенные на нее задачи. Таким образом, первая проблема – отсутствие полноценной системы бюджетирования, которая бы обеспечивала финансовое планирование всех аспектов финансово-хозяйственной деятельности предприятия.