Файл: Создание модели системы управленческой отчетности организации.pdf

Все таблицы группы финансовых бюджетов состоят из следующих блоков: начальное сальдо (а не запас, как это характерно для таблиц группы оперативных бюджетов); блок, отражающий входящие/начисленные финансовые потоки; блок, отражающий исходящие/оплаченные финансовые потоки; конечное сальдо. При заполнении таблиц действуют следующие общие правила: во-первых, конечное сальдо определяется по формуле: начальное сальдо + начисленные финансовые потоки – оплаченные финансовые потоки; во-вторых, начальное сальдо каждого последующего месяца тождественно равно конечному сальдо предыдущего месяца.

На основе операционных и финансовых бюджетов составляются сводные бюджеты. Формирование сводных бюджетов должно заключать в себе сведение воедино отдельных ранее рассчитанных показателей, которые объединены общим смыслом. Расчетные действия в бюджетах этой группы могут быть выполнены только в части определения сводных величин (таких, как плановая прибыль, плановая валюта баланса и т.п.). По этой причине при формировании бюджетов данной группы важное внимание необходимо уделить правильному переносу ранее рассчитанных показателей из групп оперативных и финансовых бюджетов. Бюджеты сводной группы, как правило, имеют в основном контрольное значение. К числу таких бюджетов относятся: план движения финансовых средств; план прибылей и убытков.

Как видим, предлагаемая система бюджетов существенно шире системы бюджетирования, которая функционирует на предприятии в настоящее время.

В формах управленческой отчетности (приложение 4) есть возможность сравнить ключевые фактические показатели деятельности предприятия (предполагается, что пользователь заполняет соответствующие ячейки по данным бухгалтерского учета) с их значениями, предусмотренными в бюджетах. Кроме того, разработанная система предполагает выявление показателей, по которым наблюдаются критические отклонения от бюджета. Например, полагая, что критическим является негативное отклонение более 10% (задается пользователем), мы получили от отклонение по выручке составило: в январе – 1,59% (с сторону увеличения по сравнению с бюджетом), в феврале – 6,64%, в марте – 3,94%, в апреле – 11,91%, в мае – 7,63%, в июне – 6,64% (в сторону уменьшения по сравнению с бюджетом). Приняв 10% в качестве критерия критичности отклонений, делаем вывод, что в приведенном ряду выявлено наличие таких отклонений. Выявление таких отклонений должно направить работу финансового менеджера на выявление причин отклонений, и прежде всего, критических отклонений. Если наличие негативных критических отклонений повторяется с растущей периодичностью, то это должно стать объектом предельного внимания финансового менеджера. В предлагаемой модели ключевыми показателями, характеризующими результаты хозяйствования, выступают: выручка от реализации, прямая себестоимость реализованной продукции (переменные расходы), валовая прибыль, накладные расходы (постоянные расходы), чистая прибыль, сальдо денежных средств.

Помимо этого, одна из форм управленческой отчетности позволяет осуществить расчет ключевых аналитических показателей работы предприятия и, соответственно, отклонений по таким показателям, как вклад на покрытие переменных затрат, коэффициент маржинального дохода, рентабельность продаж, рентабельность затрат, порог рентабельности и запас финансовой прочности.

Таким образом, предлагаемый алгоритм расчета показателей управленческой отчетности учитывает:

во-первых, возможность проведения итерационных расчетов, что предусматривает поэтапное приведение окончательного результата к его оптимальному (запланированному) значению;

во-вторых, различные по своему экономическому смыслу показатели (исходные данные, результаты хозяйствования (выручка, прибыль, сальдо отдельных компонентов активов, капитала и обязательств предприятия), т.е. расчетные показатели, а также показатели, которые входят в сфере компетенции менеджмента.

Заключение

Главная цель управленческого учета – оперативное составление и представление управленческой отчетности, необходимой для принятия управленческих решений с целью контроля использования ресурсов, выполнения договоров, движения денежных средств и других факторов, влияющих на получение прибыли и достижение успехов на рынке. Важность внутренней отчетности заключается в том, что на ее основе принимаются решения на всех уровнях управления организацией. Важным элементом в принятии решений является время, проходящее от получения отчета к выработке решения и преобразования его в управленческие действия. Существенное значение при этом имеют доступная форма внутреннего отчета, расположение и подача соответствующей информации. Не может быть стандартного набора внутренней отчетности с едиными формами и информационной структурой. Внутренняя отчетность индивидуальна, она отрицает стереотипный подход.

Анализ организации управленческого учета в АО «ТВЭЛ» позволил выявить следующие проблемы:

1. Формально функция составления управленческой отчетности сосредоточена в бухгалтерии. В то же время функции, связанные с составлением бюджетов, возложены на финансовый отдел. В результате в АО «ТВЭЛ» возникает ситуация, когда фактические функции по формированию бюджета и отчетности по его исполнению рассредоточены и поделены между финансово-экономическими подразделениями (финансовым отделом и бухгалтерией). В результате каждый субъект процесса бюджетирования анализирует только свои участки, в то время как сводным анализом, в котором бы прогнозный баланс, прибыли и убытки, движение денежных средств анализировались во взаимосвязи, приходится заниматься бухгалтерии. В результате возникает дополнительный документооборот по обмену плановыми и фактическими данными между бухгалтерией и финансовым отделом. Следовательно, по критерию эффективности функциональной структуры управления организацию управленческого учета в АО «ТВЭЛ» нельзя назвать удовлетворительной.

2. Составление плана закупок осуществляется в соответствии с графиками производства, но при отсутствии в нем предельных закупочных цен на поставляемое сырье. В АО «ТВЭЛ» складское хозяйство не выделено в качестве самостоятельного объекта управленческого учета, что, на наш взгляд, снижает возможность оценки эффективности закупок (сравнение цен закупок со среднерыночными ценами, с ценами в прошлом, с ценами у конкурентов, потери на отвлечение оборотных средств в связи с инфляцией, расчет оптимального объема закупки и т.д.). Полученные результаты оценки позволяют сделать вывод о наличии в компании резервов снижения расходов на приобретение сырья.

3. В АО «ТВЭЛ» не предусмотрена возможность ведения управленческого учета в виде дополнительных уровней аналитического учета и без взаимосвязи с Главной книгой, который имеет выход на внутренние формы отчетности о себестоимости, представляющие собой коммерческую тайну предприятия. Программное обеспечение по обслуживанию бухгалтерского учета в АО «ТВЭЛ» не позволяет в сетевом режиме осуществлять транспортировку данных из финансового отдела в бухгалтерию и обратно (в виде полученных отклонении от бюджетных показателей) и формировать внутренние формы отчетности по разным направлениям затрат. Следовательно, и по критерию эффективности программного обеспечения, используемого при реализации учетных процедур, систему управленческого учета на предприятиях АО «ТВЭЛ» нельзя назвать удовлетворительной.

4. Первая проблема – отсутствие полноценной системы бюджетирования, которая бы обеспечивала финансовое планирование всех аспектов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Второй проблемой функционирующей в АО «ТВЭЛ» системы бюджетирования является низкое качество разрабатываемых бюджетов. Третья проблема рассматриваемой системы – низкое качество автоматизации бюджетирования.

Таким образом, функционирующая в АО «ТВЭЛ» система управленческого учета требует совершенствования. При этом модель управленческого учета должна быть интегрирована в систему бюджетирования.

Учитывая, что АО «ТВЭЛ» объединяет в своей структуре множество предприятий, что предопределяет высокую диверсифицированность деятельности АО «ТВЭЛ», моделировать систему управленческой отчетности целесообразно в разрезе сегментов. При этом такая система должна быть реализована на каждом из предприятий АО «ТВЭЛ» в разрезе выпускаемых видов продукции.

Предлагаемая система должна предусматривать разработку операционных, финансовых и сводных бюджетов. Особо следует отметить, что в предусмотренных предлагаемой моделью формах управленческой отчетности есть возможность сравнить ключевые фактические показатели деятельности предприятия с их фактическими значениями. Кроме того, разработанная система предполагает выявление показателей, по которым наблюдаются критические отклонения от бюджета. В целом, предлагаемый алгоритм расчета показателей управленческой отчетности учитывает:

во-первых, возможность проведения итерационных расчетов, что предусматривает поэтапное приведение окончательного результата к его оптимальному (запланированному) значению;

во-вторых, различные по своему экономическому смыслу показатели (исходные данные, результаты хозяйствования (выручка, прибыль, сальдо отдельных компонентов активов, капитала и обязательств предприятия), т.е. расчетные показатели, а также показатели, которые входят в сфере компетенции менеджмента.

Список литературы

1. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // СПС «Консультант Плюс».
2. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 28.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // СПС «Консультант Плюс».
3. Агапов Д.С. Внутренняя управленческая отчетность в децентрализованных структурах управления коммерческих организаций // Вестник Воронежского государственного университета. Серия: Экономика и управление. – 2012. – № 2. – С. 197-202.
4. Бабкина О.М. Стратегическая управленческая отчетность на предприятии // Современные научные исследования и инновации. – 2014. – № 4 (36). – С. 40.
5. Башарова О.Г., Белая В.В. Управленческая отчетность как инструмент управления бизнесом // Управленческий учет. – 2013. – № 6. – С. 91-97.
6. Башарова О.Г., Михайлюк А.В. Управленческая отчетность в системе внутреннего контроля предприятия // Современная экономика: проблемы и решения. – 2014. – № 6. – С. 92-99.
7. Вахорина М.В. Управленческая отчетность как объект внутреннего аудита // Финансовая аналитика: проблемы и решения. – 2015. – № 9 (243). – С. 48-54.
8. Джамирзова З.Н., Шулепина С.А. Управленческая отчетность как неотъемлемый фактор управления в организациях // Аспирант. – 2015. – № 1 (6). – С. 108-111.
9. Ельчанинова О.В., Татаринова М.Н., Гришанова С.В. Бухгалтерская финансовая и управленческая отчетность как основа для проведения аналитических действий // Экономика и предпринимательство. – 2014. – № 12-2 (53-2). – С. 886-890.
10. Ефимова З.В. Управленческая отчетность как основа для принятия управленческих решений // Вестник Российского государственного аграрного заочного университета. – 2012. – № 12. – С. 105-107.
11. Журавлева Е.В., Шестакова И.М. Управленческая отчетность организации // Экономика и управление в XXI веке: тенденции развития. – 2011. – № 1. – С. 115-119.
12. Иванова О.Е., Солдатова Л.И. Управленческая отчетность как информационный ресурс о затратах // Бухучет в здравоохранении. – 2014. – № 4. – С. 35-47.
13. Кальницкая И.В., Харина В.В. Практические аспекты внедрения управленческого учета в торговых организациях: центры ответственности и управленческая отчетность // Управление корпоративными финансами. – 2013. – № 4. – С. 238-243.
14. Ким Л.И. Формирование показателей внутренней (управленческой) отчётности по данным первичного учёта // Вестник Российского университета кооперации. – 2013. – № 1 (11). – С. 36-45.
15. Коваленко А.О. Управленческая отчетность в системе управления производственными затратами // Академический вестник. – 2014. – № 1 (27). – С. 88-95.
16. Кольцова Т.А. О системе управленческой отчётности организации // Академический вестник. – 2009. – № 4. – С. 123-125.
17. Локтионов Е.Г. Бухгалтерская (финансовая) и управленческая отчетность как информационная база внутреннего контроля предприятия // Вестник СамГУПС. – 2012. – № 3 (17). – С. 52-56.
18. Макарова А.А., Кравченко К.И. Управленческая отчетность и этапы ее составления // Проблемы экономики. – 2014. – № 5 (63). – С. 38-40.
19. Максимова Т.И., Трунова Е.Б. Бухгалтерская управленческая отчетность, ее роль и место в информационной системе управления производственными процессами на предприятии // Материалы работы Всероссийской научно-практической конференции «Тенденции развития бухгалтерского учета: вызовы и современность». – 2015. – С. 108-119.
20. Меделяева З.П., Трунова Е.Б. Бухгалтерская управленческая отчетность, ее содержание и формы представления // Вестник Воронежского государственного аграрного университета. – 2015. – № 2 (45). – С. 100-108.
21. Микаелян Г.М., Суглобов А.Е. Управленческая отчетность как инструмент внутреннего контроля деятельности региональных банков // Образование. Наука. Научные кадры. – 2012. – № 9. – С. 126-131.
22. Моторин А.Л., Гребнева М.В. Управленческая отчетность, ее роль в инновационном развитии управления организацией // Инновационное развитие экономики. – 2015. – № 2 (26). – С. 126-129.
23. Муталимова З.М., Алиева М.Ю. Внутренняя управленческая отчетность как источник информации для анализа // Экономика и социум. – 2013. – № 3 (8). – С. 484-487.
24. Семина Л.А., Ковалева И.В. Управленческая отчетность как форма обратной связи в системе внутрифирменного управления организацией // Экономика и бизнес: теория и практика. – 2016. – № 1. – С. 109-111.
25. Слободняк И.А. Бухгалтерская управленческая отчетность как система учетно-аналитической информации о деятельности организации // Международный бухгалтерский учет. – 2011. – № 19. – С. 11-22.
26. Соколова И.А., Прохорова Н.А. Внутренняя бухгалтерская отчетность как информационная база управленческого анализа // Вестник Поволжского государственного университета сервиса. Серия: Экономика. – 2012. – № 23. – С. 168-172.
27. Томшинская И.Н., Баранова Е.А. Управленческая отчетность как категория бухгалтерского учета // Проблемы экономики и управления в торговле и промышленности. – 2014. – № 2. – С. 43-47.
28. Хисамов А.М., Гладкова Т.Ю. Управленческая отчетность холдинга: оптимизируем порядок консолидации // Российское предпринимательство. – 2011. – № 5-2. – С. 118-122.
29. Хохлова Н.В., Прохорова Л.М. Управленческая отчетность в системе отчетной информации деятельности предприятия // Сборник статей II Всероссийской научно-практической конференции «Бухгалтерский учёт, анализ, аудит и налогообложение: проблемы и перспективы». – 2014. – С. 161-164.
30. Цыганова И.Ю. Управленческий подход к формированию и раскрытию информации по сегментам в стратегической отчётности организации // Известия Оренбургского государственного аграрного университета. – 2013. – № 6 (44). – С. 152-155.
31. Шапорова О.А., Тюхова Е.А., Куканова Н.В. Бухгалтерская управленческая отчетность как система учетно-аналитической информации // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. – 2012. – № 7 (43). – С. 16.
32. Ясонова Е.Ю. Отчетность по сегментам в финансовом и управленческом учете // Сборник статей Международной научно-практической конференции «Стратегии устойчивого развития национальной и мировой экономики». – 2015. – С. 127-132.