Файл: Отчет о финансовых результатах, его целевая направленность в современной экономике (Целевая направленность отчета о финансовых результатах в современной экономике).pdf
Добавлен: 31.03.2023
Просмотров: 117
Скачиваний: 1
│├──────────────────────────┼─────────┤├───────────────────────┼─────────┤│
│Чистая прибыль │ 350 ││Чистая прибыль │ 350 │
│└──────────────────────────┴─────────┘└───────────────────────┴─────────┘│
│ -------------------------------- │
<*> НЗП - незавершенное производство.
│ ГП - готовая продукция. │
└─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┘
Рисунок 1 - Варианты представления данных
в отчете о финансовых результатах [16]
В отчете о финансовых результатах, основанном на методе «характера затрат», вначале раскрывают выручку от продажи продукции (товаров, работ, услуг), уменьшенную на суммы налогов, включаемых в цену товара. Далее отражают все затраты на производство в разрезе экономических элементов:
1) материальные затраты, отражающие стоимость израсходованных сырья, материалов, топлива, запасных частей, расходы на промышленные работы и услуги со стороны, на приобретение электрической, тепловой энергии и т.д.;
2) затраты на оплату труда, включающие все виды вознаграждений работникам и отчисления на социальное страхование и обеспечение, установленные законодательством;
3) амортизационные отчисления и другие суммы, списываемые в погашение стоимости долгосрочно эксплуатируемых активов;
4) прочие эксплуатационные затраты.
Финансовый результат от продаж выявляют путем вычитания из доходов суммы расходов за отчетный период, представленной в разрезе экономических элементов и скорректированной на изменение затрат, находящихся в запасах готовой продукции и незавершенного производства [13].
Изменение затрат в запасах вычисляется в виде разницы в остатках запасов на начало и конец отчетного периода.
Данный вариант используют в небольших организациях, где расходы не распределяют в соответствии с их функциональным назначением [14].
Формат отчета о финансовых результатах, основанный на методе «функций затрат», содержит информацию о выручке от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за минусом налогов, включаемых в цену товара, которая сопоставляется с признанными в отчетном периоде расходами, классифицированными в соответствии с их функциями на производственную себестоимость, коммерческие и управленческие расходы [13].
2.2. Содержание и структура отчета о финансовых результатах
Отчет о финансовых результатах - вторая после баланса обязательная для всех организаций форма бухгалтерской отчетности. Данный отчет по своей сути не что иное, как отчет о прибылях и убытках. Просто в Законе от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ поменялась формулировка [11].
Рассмотрим содержание и структуру отчета о финансовых результатах.
В графе 3 «За отчетный период» следует показать доходы и расходы за период с 1 января по 31 декабря 2016 г. включительно. А в графе 4 «За аналогичный период предыдущего года» отражают показатели графы 3 отчета о финансовых результатах, составленного по итогам 2015 г.
Показатели отчетного периода должны быть сопоставимы с показателями аналогичного периода прошлого года. Это значит следующее. Все графы отчета заполняют по тем же правилам, что действовали ранее [1].
Конечно, возможны и разные нестыковки. Чаще всего несопоставимость показателей возникает вследствие изменений норм законодательства либо из-за того, что в отчетном году компания поменяла какие-то правила в учетной политике. Наконец, не исключено, что были выявлены ошибки. При таком раскладе в отчете показатели прошлого года корректируют исходя из условий, которые действуют в отчетном году.
Отдельно скажем про единицы измерения. Строки отчета заполняют в тысячах рублей без десятичных знаков. Это общее правило. Хотя, если объем выручки значительный, отчет о финансовых результатах допускается заполнять в миллионах рублей. Если отчет заполнен по типовой форме, то в строках, по которым отсутствуют показатели, следует поставить прочерки.
Более того, п. 21.1 ПБУ 10/99 требует, чтобы расходы, связанные с получением таких доходов, также отражались обособленно. Получается, что методологически наиболее правильно действовать следующим образом. Существенный показатель отражают в дополнительных строках отчета, а про несущественную величину пишут в пояснениях к отчетности [13].
Сведения о доходах, составляющих не менее 5 процентов от всех поступлений компании, в отчете необходимо показывать обособленно. Таково требование п. 18.1 ПБУ 9/99. Возможно, в учетной политике фирмы предусмотрен иной критерий существенности (менее пяти процентов). Тогда раскрывать показатели нужно в соответствии с ним [12].
В отчете о финансовых результатах следует отражать в качестве дохода или расхода результат изменений стоимости того или иного актива (обязательства) в период с 1 января по 31 декабря 2016 г. включительно. То есть в отчете пишут свернутый результат всех промежуточных изменений показателя за отчетный год.
Согласно п. 3 ПБУ 9/99 все поступления необходимо показывать за вычетом НДС и акцизов. А все расходы, равно как и показатели с отрицательным значением, отражают в круглых скобках. Знак минус ставить не нужно.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности [12, 13]
Формально данный раздел в типовом бланке отчета из Приказа N 66н не выделен. Тем не менее традиционно блок строк 2110, 2120, 2100, 2210, 2220 и 2200 именуют как расходы по обычным видам деятельности.
Начнем со строки 2110. В ней надо показать выручку от реализации. Чтобы заполнить данную строку, возьмите кредитовый оборот счета 90-1. Из этой суммы вычтите дебетовый оборот счетов 90-3 и 90-4. Если компания платит экспортные пошлины, то показатель по соответствующему субсчету счета 90 также нужно вычесть.
Далее идет строка 2120 «Себестоимость продаж». Возьмите дебетовый оборот по счету 90-2 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45. Если фирма реализует на сторону продукцию вспомогательных и обслуживающих производств, надо также приплюсовать дебетовый оборот счета 90-2 к счетам 23 и 29 [14].
После этого в строке 2100 надо показать валовую прибыль. Все просто - из строки 2110 надо вычесть строку 2120. Рассмотрим другие показатели, с которыми могут возникнуть сложности.
К примеру, расходы на рекламу есть не что иное, как разновидность коммерческих затрат. Об этом сказано в Инструкции по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н). Соответственно, показывать рекламные издержки в отчете о финансовых результатах нужно исходя из того, как фирма учитывает коммерческие расходы согласно учетной политике. Тут возможны два варианта. Во-первых, коммерческие расходы полностью включаются в затраты текущего периода. При данном раскладе затраты на рекламу отражают в строке 2210 «Коммерческие расходы» [2]. Во-вторых, коммерческие расходы можно распределять между стоимостью отдельных видов продукции, товаров (работ, услуг). В таком случае рекламные издержки формируют показатель по строке 2120 «Себестоимость продаж».
Строка 2200 должна равняться остатку по счету 99, субсчет учета прибыли или убытка от обычных видов деятельности.
Управленческие расходы торговых фирм, согласно Инструкции по применению Плана счетов, подобные издержки - расходы для нужд управления, не связанные непосредственно с производственным процессом. Такого рода затраты учитывают на счете 26. При этом организации как оптовой, так и розничной торговли данный счет не применяют. А раз так, то в строке 2220 нужно поставить прочерк [6].
Что касается производственных компаний, то они все общехозяйственные (или управленческие) затраты отражают как раз в строке 2220. А себестоимость в строке 2120 показывают за минусом управленческих расходов (п. 23 ПБУ 4/99). Чтобы заполнить строку 2220, фирмы производственной сферы берут дебетовый оборот счета 90-2 в корреспонденции со счетом 26.
Еще одна строка с промежуточным итогом - 2200 «Прибыль (убыток) от продаж». Показатель для нее считают так: строка 2100 - (строка 2210 + строка 2220) [12].
Следующий условный блок посвящен прочим доходам и расходам. Это строки 2310 - 2350. Чтобы их заполнить, надо брать обороты по дебету и кредиту счета 91 за отчетный период.
Предположим, организация продала основное средство, полученный при демонтаже имущества, металлолом или выявленные при инвентаризации излишки материалов. Как заполнить строку 2340? Следуйте общему правилу: сумму НДС, предъявленного покупателям, отбрасывайте при заполнении отчета о финансовых результатах. Ведь начисленный НДС никакие влияет на величину прочих доходов. То есть поступление денег от продажи имущества необходимо показать без НДС [4].
Еще одна ситуация, когда возможны сложности. В течение 2013 г. организация предъявляла к погашению банковские векселя, которые были учтены по номиналу.
На первый взгляд это разновидность прочих доходов. При этом подобные поступления денежных средств можно отражать в отчете о финрезультатах не в полной сумме, а за минусом расходов, которые относятся к этим доходам [10].
Так допускается делать, если выполняются требования п. 18.2 ПБУ 9/99. В этом плане очень интересна рассматриваемая ситуация - никаких доходов и расходов у компании вообще не возникает. Вот и получается, что показывать в отчете нечего.
Итоговые и прочие показатели [3]
Теперь про еще один условный блок - итоговые и прочие показатели. Речь идет о строках 2300, 2410, 2421, 2430, 2450, 2460 и 2400.
Чтобы заполнить строку 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения», используют формулу:
Строка 2300 = (строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 + строка 2340) - (строка 2330 + строка 2350).
В строке 2410 отражают сведения о текущем налоге на прибыль. Эта величина должна соответствовать сумме данного налога из строки 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль (форма утверждена Приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. N ММВ-7-3/174@). Такой вывод можно сделать на основании п. 22 ПБУ 18/02.
Показатель в строке 2300 должен соответствовать сальдо счета 99 по субсчету, на котором отражается бухгалтерская прибыль (убыток).
Важно помнить о том, что в оборот по счету 68, субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль», включается корреспонденция со счетом 51, а также со счетом 99 в связи со штрафами и т.п. (их пишут в строку 2460 «Прочее»). А по строке 2410 указывается в круглых скобках разница между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68. Таким образом, во внимание следует принимать оборот по счету 68 в корреспонденции со счетами 09, 77, 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль», и 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)», отбросив упомянутые операции в корреспонденции со счетами 51 и 99 [14].
Перейдем к показателям по ПБУ 18/02. По строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» нужно отразить разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 09 [14]. Положительная разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения, отрицательная - вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения. Что касается строки 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств», то в ней указывают разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 77. Положительная разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения, отрицательная - вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения [12].
Напомним, что субъекты малого предпринимательства, а также некоммерческие организации вправе не применять ПБУ 18/02. То есть фирмы на «упрощенке», плательщики ЕНВД и те, кто совмещает эти два спецрежима, в строках 2421, 2430 и 2450 отчета ставят прочерки или вообще не приводят эти данные (п. 11 ПБУ 4/99).
Важно не запутаться, в какой строке писать информацию о штрафах, пенях и возмещении убытков. Если организация обязана выплатить неустойку или компенсировать убытки, речь идет о прочих расходах в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99. Значит, эти платежи формируют показатель строки 2350. А если самому предприятию контрагенты должны заплатить неустойку или штраф? Тогда речь идет о прочих доходах (п. 7 ПБУ 9/99), которые отражают в строке 2340.
Но есть один важный нюанс, касающийся пеней и штрафов в связи с нарушением законодательства о налогах, страховых взносах, а также штрафов за совершение административных правонарушений. Такие пени и штрафы платят за счет чистой прибыли. А раз так, то данные суммы следует отражать в строке 2460 «Прочее». Штрафы, которые подлежат взысканию с организации, собираются с дебета счета 91 и счета 99 [14].
Еще один момент, касающийся строки 2460 «Прочее». Именно в этой строке надо писать сумму ЕНВД или упрощенного налога. Ведь спецрежимники не платят налог на прибыль, значит, строку 2410 отчета они не заполняют.