Файл: Отчет о финансовых результатах, его целевая направленность в современной экономике (Целевая направленность отчета о финансовых результатах в современной экономике).pdf
Добавлен: 31.03.2023
Просмотров: 119
Скачиваний: 1
Скажем пару слов о ситуации, когда валютное обязательство оплачено в рублях. В таком случае возникают курсовые разницы (ПБУ 3/2006). Важно помнить о том, что курсовые разницы по операциям, которые оплачивают в иностранной валюте, и те, что оплачивают в рублях, нужно показать отдельно [15]. Данное предписание есть в п. 22 ПБУ 3/2006. Кроме того, нужно показать официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Банком России, на отчетную дату. Если же стороны сделки установили иной курс, отличный от официального, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс. Конечно, это вряд ли удастся сделать, если заполнять отчет о финансовых результатах по типовой форме. Выход прост - заполнить пояснения к отчетности, в которых расписать все необходимые данные [5].
Перейдем к строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)». Чтобы ее заполнить, используют следующую формулу:
Строка 2400 = строка 2300 - строка 2410 + (-) строка 2430 + (-) строка 2450 - строка 2460.
Чистая прибыль (убыток) по строке 2400 должна соответствовать общему сальдо счета 99. Если по итогам отчетного периода получена прибыль - сальдо кредитовое, если убыток - дебетовое [11].
В разделе "Справочно" отчета необходимо показать следующее:
- результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода (строка 2510);
- результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода (строка 2520);
- совокупный финансовый результат отчетного периода (строка 2500).
Показатель «совокупный финансовый результат» считают по такой формуле:
Строка 2500 = строка 2400 + строка 2510 - строка 2520.
Вдобавок акционерные общества (как ОАО, так и ЗАО) должны отражать данные в строке 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и 2910 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию". Эти данные заполняют, руководствуясь Методическими рекомендациями, утвержденными Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н. [3]
3. НОВАЯ МОДЕЛЬ ПОДГОТОВКИ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО
В связи с повсеместным внедрением Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в российскую практику особую актуальность приобретают последние исследования, проводимые Советом по МСФО. Одним из таких исследований является разработка новой модели представления финансовой отчетности, которая может значительно изменить подход к формированию отчетности и повысить эффективность управления предприятием [2].
Модель финансовой отчетности представляет собой способ определения принципиального объема, структуры и формата представления информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности в соответствии с требованиями, предусмотренными системой стандартов учета и отчетности [3]. Модель представления отчетности является своеобразной "линзой", через которую инвесторы и кредиторы могут воспринимать информацию об активах и обязательствах компании и результатах ее деятельности. На протяжении многих лет наиболее успешной считается модель отчетности, составленной на базе МСФО, которая дает возможность проанализировать деятельность предприятия пользователями информации и является необходимой для выхода компании на международные рынки. Но, несмотря на постоянное совершенствование МСФО, современные требования к составлению финансовой отчетности остаются теми же, что укоренились в прошлом, и отражают уровень деловой активности, который был 10 лет назад [6]. Утвержденные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности не соответствуют в значительной степени комплексности хозяйственных операций и сложности финансовой структуры многих крупных компаний. То же самое касается уровня детализации и раскрытия информации в отчетах, что говорит о неполноценном использовании современных технологий для своевременного предоставления полезной информации на рынках капитала. Поэтому зачастую современная финансовая отчетность показывает лишь обрывочную информацию, в результате чего инвесторы и прочие пользователи испытывают трудности в анализе и интерпретации отчетных данных для прогноза будущих денежных потоков и оценки их собственности и резервов [18].
Для разрешения указанных проблем Совет по МСФО (СМСФО) при сотрудничестве с Советом по стандартам финансового учета США (далее - Советы) учредил общий проект, который заключается в разработке нового международного стандарта по представлению финансовой отчетности и соответствующей переработке стандартов МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» [10]. Главной целью данного стандарта является предписание основ представления финансовых отчетов, которые будут способствовать сравнимости отчетности между компаниями. Также проект нацелен на улучшение понимания пользователями отчетности, как руководством, так и собственниками компании, финансовой информации, необходимой для принятия управленческих решений. Подход Советов при разработке стандарта заключается в дезагрегации полезной информации для оценки величины и вероятности будущих денежных потоков организации, а также в создании связного представления о деятельности организации с помощью всех используемых форм финансовой отчетности [2].
Ввиду вышесказанного можно сделать вывод о том, что в связи с развитием современных технологий, которые дают компаниям возможность быстрого выхода на мировые рынки, соответственно вырос и уровень требований к предоставляемой финансовой отчетности. Актуальность данной проблемы усиливает растущая глобализация рынка, который требует своевременной и достоверной финансовой информации о своих участниках. В процессе разрешения этих вопросов Советы могут внести значительный вклад в формирование и представление финансовой отчетности, тем самым повысив эффективность деятельности коммерческих организаций и сократив сроки и стоимость процесса подготовки отчетности [9].
Целью данного исследования является анализ этапов разработки проекта нового стандарта, а также рассмотрение основных принципов и предложений, представленных в проекте, которые могут быть адаптированы в отечественной практике в связи с повсеместным внедрением МСФО. Кроме того, по причине значительных изменений, предложенных Советами, по нашему мнению, поэтапный план разработки может послужить базой для процесса внедрения новых принципов в российском учете после принятия данного стандарта [2].
Прежде всего необходимо подробно рассмотреть процесс создания стандарта, который СМСФО разделил на три основных этапа: "A", "B", "C". Так как данный проект реализуется в ходе совместной работы Советов, то цель первого этапа заключалась в сокращении различий между требованиями при составлении финансовой отчетности в системах учета МСФО и ГААП США. В то время как СМСФО требовал, чтобы в набор финансовой отчетности входили отчет о финансовом положении, отчет о совокупном доходе, отчет об изменении капитала и отчет о движении денежных средств со сравнительной информацией за минимальный период 2 года, Совет по стандартам финансового учета США выдвигал предложения о едином отчете о прибылях и совокупном доходе [7]. Кроме того, Совет по стандартам финансового учета США временно позволил (но не потребовал) следовать требованию об информации за период минимум в 2 года добровольно и представлять информацию об основной и разводненной прибыли на акцию в отчете о прибылях и совокупном доходе. Однако предложения обоих Советов противоречат текущим требованиям Комиссии по ценным бумагам и биржам (США) (SEC), которые предписывают представлять два сравнительных периода в отношении отчета о совокупном доходе, отчета о движении денежных средств и отчета об изменении капитала [5].
Советы закончили обсуждения на данном этапе в декабре 2005 г., а завершен был этап публикацией поправок к стандарту МСФО (IAS) 1 в сентябре 2007 г., которые приблизили МСФО к американским стандартам.
На этапе "В" был спланирован анализ более фундаментальных вопросов представления финансовой отчетности, таких как дезагрегация информации в отчетах и определение суммарного дохода. Второй этап проекта был разделен на две части. Первая, и основная, часть нацелена на публикацию стандарта, который заменит существующие стандарты МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 7 и который улучшит организацию и презентацию информации в финансовых отчетах. Вторая часть заключается в совершенствовании представления информации о совокупном доходе [10].
В октябре 2008 г. СМСФО опубликовал дискуссионный документ "Предварительные взгляды на представление финансовой отчетности" с периодом приема комментариев до апреля 2009 г. После всестороннего анализа полученных комментариев в июле 2010 г. была выпущена рабочая версия проекта стандарта МСФО "Представление финансовой отчетности". Однако в декабре 2010 г. на встрече рабочих групп, сформированных каждым из Советов, было принято решение не публиковать предварительный проект стандарта в связи с недостаточной проработкой некоторых исследований [18].
На третьей стадии проекта Советы начнут работать над вопросами представления промежуточной финансовой отчетности. В настоящий момент основные вопросы, которые предполагается рассмотреть на этапе "С", будут следующими:
1) какие финансовые отчеты должны быть включены в промежуточную отчетность;
2) должна ли промежуточная отчетность быть представлена в сокращенной форме;
3) каким должен быть период для сравнительной информации;
4) должно ли руководство для открытых публичных компаний быть таким же, как и для закрытых [7].
Объединенный проект не будет касаться аспектов признания или оценки активов и обязательств, которые отражены в прочих стандартах. Более того, изначально цель проекта не включала рассмотрения приложений к отчетности, сегментарную отчетность, прогнозы, нефинансовую информацию, специфические производственно-финансовые отчеты и прочее. Однако Советы понимают, что с тех пор, как были введены изменения в формы финансовых отчетов, появилась необходимость изменить требования к раскрытию информации в отношении приложений и сегментарной отчетности [8].
Последние обсуждения представителей рабочих групп Советов состоялись в марте 2011 г., в ходе которых были проанализированы результаты исследований, которые заключались во встречах с составителями финансовых отчетов разных экономических сегментов, учредителями стандартов, аудиторами, пользователями отчетности и государственными представителями. Большинство из выдвинутых предложений нашло значительную поддержку у рабочих групп. Но на сегодняшний день ввиду наличия у Советов более приоритетных проектов разработка исследуемого стандарта приостановлена и находится в техническом плане как у СМСФО, так и Совета по стандартам финансового учета США [18].
Таким образом, несмотря на общие цели, которые лежат в основе проекта, различия не только в системах учета, но и в бизнес-практике препятствуют эффективной разработке стандарта. В связи со спецификой российского учета, по нашему мнению, упрощенный процесс внедрения новых принципов будет невозможен и потребуется серьезная адаптация стандарта российскими специалистами в соответствии с отечественной системой. Значительные изменения в модели представления отчетности, которые будут рассмотрены ниже, могут полностью изменить процесс составления отчетов, а неспособность Советов прийти к общему решению подтверждает всю сложность новой модели отчетности [7].
Для дальнейшего изучения проекта рассмотрим такие предложенные базовые принципы, как связанность и дезагрегация, которые, по мнению Советов, могут повысить степень ясности финансовой информации для пользователей.
Принцип связанности подразумевает, что взаимоотношения между статьями всех финансовых отчетов будут ясны и отчеты организации будут максимально дополнять друг друга. Цель данного принципа отвечает существующей нехватке логичности и связности того способа, которым организации составляют отчетность сейчас. Примером может служить разделение денежных потоков от хозяйственной деятельности в отчете о движении денежных средств, которое отсутствует в отчете о совокупном доходе и отчете о финансовом положении [2]. Нередко становится сложным сопоставить доход от операционной деятельности с денежными потоками в операционной деятельности, т.е. провести сравнение, которое зачастую требуется при оценке качественных составляющих прибыли. То же самое касается и разделения операционных активов и обязательств в отчете о финансовом положении, что обеспечит пользователей более полными данными для расчета ключевых финансовых коэффициентов, в частности рентабельности чистых производственных активов [4].
Для обоснования необходимости вышеуказанного принципа СМСФО провел ряд исследований, результаты которых были представлены на встречах в июле и сентябре 2009 г. По данным рабочей группы, две трети участников-аналитиков согласились, что степень их понимания взаимоотношений между статьями различных отчетов повысилась благодаря принципу связанности. Особенно был отмечен рост полезности информации в отчете о совокупном доходе и отчете о движении денежных средств. В противовес аналитикам большинство составителей отчетности утверждали, что новый формат отчетов, предложенных в дискуссионном документе, представляет результаты деятельности их организаций в том же, если не в худшем, виде [9].