Файл: Отчет о финансовых результатах, его целевая направленность в современной экономике (Целевая направленность отчета о финансовых результатах в современной экономике).pdf

Окончание таблицы 2

Способ раскрытия разности между доходами и расходами	Полная (развернутая)	Раскрывается информация о величине доходов и соответствующих им расходов по статьям отчета	Расширение аналитических возможностей отчета
	Сальдированный	В отчете доходы и расходы не отражают по статьям, а показывают лишь разность между однородными группами доходов и расходов	Снижение аналитических возможностей отчета
Способ отражения информации	По методу брутто	В отчете показывают обороты результатных счетов	Информативен, полнее раскрывает структуру доходов и расходов
	По методу нетто	В отчете отражают сальдо результатных счетов	Не информативен, но более нагляден
Выбранный подход к аналитическому раскрытию в отчете информации о расходах	Формат, основанный на ресурсной классификации расходов	Раскрывают расходы по методу "характера расходов", т.е. по их экономическому содержанию (элементам затрат) в увязке с изменениями величины запасов	Обеспечивается возможность анализа расходов в разрезе экономических элементов затрат
	Формат, основанный на функциональной (целевой) классификации расходов	Расходы в отчете представлены по методу "себестоимости продаж", т.е. в разрезе функционального назначения	Обеспечение возможности проведения маржинального анализа

При использовании выделенных методических подходов приоритетным является следование установленным принципам, что обеспечивает формирование надежной информации об экономических событиях с активами и капиталом организации и в то же время уверенность пользователям в обоснованности принимаемых решений на основе отчетной информации, что для управления является решающим [8].

2. ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ: ЦЕЛЕВАЯ НАПРАВЛЕННОСТЬ В СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИКЕ, СОДЕРЖАНИЕ И СТРУКТУРА

---

2.1. Целевая направленность отчета о финансовых результатах в современной экономике

Отчет о финансовых результатах обобщает информацию о доходах и расходах организации за отчетный период и аналогичные периоды предыдущих лет, раскрывает структуру финансового результата и факторы, повлиявшие на эффективность финансово-хозяйственной деятельности [16].

В современных условиях бухгалтерская (финансовая) отчетность как важнейший элемент информационной системы экономического субъекта является средством внешней коммуникации, позволяющим заинтересовать инвесторов и привлечь необходимые инвестиции. Она служит основой оценки финансового и хозяйственного потенциала, деловой активности и эффективности использования ресурсов, проведения различных аналитических исследований, последующего планирования и прогнозирования деятельности экономического субъекта [7].

Отчет о финансовых результатах, выступая обязательной составной частью годовой и промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, показывает, как изменился собственный капитал экономического субъекта под влиянием различных видов доходов и расходов, имевших место в отчетном периоде.

В нем содержатся показатели, необходимые для целей анализа доходов и расходов, финансовых результатов деятельности, для разработки тактических и стратегических планов развития организации. Информация, представленная в отчете, приводится нарастающим итогом с начала года до отчетной даты [10].

Это обеспечивает оценку пользователями экономической эффективности, изменений доходов и расходов, финансовых результатов в динамике и в сопоставлении с аналогичным периодом прошлого года и на этой основе прогнозирование результатов деятельности экономического субъекта в будущем.

Оценка содержания и аналитических возможностей современной формы отчета о финансовых результатах позволяет заключить, что ключевыми показателями в нем являются доходы и расходы, промежуточные результаты по видам деятельности, конечный финансовый результат в виде чистой прибыли (убытка) за отчетный период, подлежащий включению в состав собственного капитала экономического субъекта.

Отчет о финансовых результатах связан экономической логикой с бухгалтерским балансом.

Считаем, что показатель чистой прибыли (убытка) как результат финансово-хозяйственной деятельности за период обеспечивает взаимосвязь отчета о финансовых результатах с балансом, в котором чистая прибыль (убыток) за отчетный период отражена в виде прироста (снижения) собственного капитала в сравнении с предшествующим периодом [4].

---

Как верно отмечает М.Е. Грачева [2], каждый из показателей, выделяемых в отчете, имеет свои особенности и аналитическое значение, однако этой информации зачастую недостаточно для полноценного анализа финансовых результатов.

Различия в правилах ведения учета и составлении финансовой отчетности во многом ограничивают аналитические возможности отчета о финансовых результатах российских организаций.

В отчетах зарубежных компаний [17] с целью определения реальных финансовых результатов и выявления возможностей генерировать денежные потоки, необходимые для развития бизнеса и увеличения отдачи вложений, широко используют такие показатели, как прибыль до вычета процентов и налогов - EBIT (Earnings before Interest and taxes) и прибыль до вычета процентов, налогов и амортизации - EBITDA (Earnings before Interest, taxes, deprecations and amortizations).

Эти показатели характеризуют брутто-прибыль, получаемую за счет всех источников финансирования до основных вычетов, уменьшающих доналоговую прибыль за период.

Для того чтобы рассчитать показатель EBITDA на базе российского отчета, необходимы дополнительные расчеты, предполагающие предварительное очищение от амортизации, тех статьей расходов, в которых она может содержаться [2].

Для обеспечения эффективного управления организацией необходимы расширение и усиление аналитической составляющей финансовой отчетности путем предоставления информации, полезной широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений.

Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и американский стандарт FAS 130 «Отчет о совокупном доходе» предоставляют возможность формирования отчетной информации о финансовых результатах в виде отчета о совокупном доходе [10].

«Совокупный доход» рассматривается как изменение объема чистых активов компании за отчетный период вследствие операций или иных событий, источником которых не являются ее собственники. МСФО (IAS) 1 предусматривает варианты представления отчетной информации о совокупном доходе за период либо в виде единого отчета о совокупном доходе, включающего все статьи доходов и расходов, формирующие чистую прибыль (убыток) за период, либо в виде двух финансовых отчетов: отчета о финансовых результатах и отчета о совокупном доходе [1].

При этом в отчете о финансовых результатах представляют все статьи доходов и расходов, признанные за период, за исключением статей, признанных в общем совокупном доходе не в составе прибыли (убытка), а отчет о совокупном доходе содержит итоговый финансовый результат и компоненты прочего совокупного дохода.

---

Форма и содержание отчета о финансовых результатах, правила его составления предопределяют состав анализируемых показателей при принятии экономических решений заинтересованными пользователями. Согласно МСФО (IAS) 1, в котором представлены общие требования к составлению отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе), в нем необходимо давать аналитическую характеристику доходов и расходов. Стандарт рекомендует два подхода к группировке статей отчета на подклассы: ресурсный (метод «характера затрат») и функциональный (метод «функций затрат») [18].

Ресурсная классификация, или метод «характера затрат», предполагает, что расходы объединяются в соответствии с их экономическим содержанием (характером) и не перераспределяются в зависимости от их целевого назначения внутри организации.

Такой подход основан на классификации расходов по экономическим элементам и позволяет раскрыть источники их формирования.

Определение финансового результата от основной деятельности методом «характера затрат» предполагает сопоставление выручки от продаж продукции (товаров, работ, услуг) с общей суммой расходов отчетного периода, скорректированной на изменение остатков в запасах (незавершенного производства и готовой продукции) [12].

Целевая классификация, или метод «функций затрат» (метод «себестоимости продаж»), предусматривает разбивку расходов по обычным видам деятельности на подклассы в соответствии с их назначением, как часть себестоимости продаж или административной деятельности.

Расчет финансового результата методом «функций затрат» основан на сопоставлении выручки от продаж с себестоимостью проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Таким образом, информация в отчете о финансовых результатах может быть представлена одним из двух способов, предполагающих разные форматы его построения (см. рис. 1) [16].

┌─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┐

Метод "характера затрат" Метод "себестоимости продаж"

│┌────────────────────────────────────┐┌─────────────────────────────────┐│

│ Доход от продажи ││ Доход от продажи │

│├────────────┬─────────────┬─────────┤├───────────────────────┬─────────┤│

│ Затраты на │ Изменения │ ││ │ │

││производство│ запасов │ Прибыль ││ Себестоимость продаж │ Прибыль ││

│ (расходы) │(НЗП, ГП) <*>│ ││ │ │

---

│└────────────┴───┬─┬───────┴─────────┘└───────────────┬─┬─────┴─────────┘│

\│ │/ \│ │/

│ \ / \ / │

Формат отчета, Формат отчета,

│ основанный на ресурсной основанный на функциональной │

классификации расходов классификации расходов

│┌──────────────────────────┬─────────┐┌───────────────────────┬─────────┐│

│ Показатели │ Сумма, ││ Показатели │ Сумма, │

││ │тыс. руб.││ │тыс. руб.││

├──────────────────────────┼─────────┤├───────────────────────┼─────────┤

││Выручка (+) │ 2520 ││Выручка (+) │ 2520 ││

├──────────────────────────┼─────────┤├───────────────────────┼─────────┤

││Затраты на производство:│ ││Себестоимость проданной│ 1275 ││

│материалы (-) │ 750 ││продукции (-) │ │

││заработная плата (-) │ 900 ││ │ ││

├──────────────────────────┼─────────┤├───────────────────────┼─────────┤

││амортизация (-) │ 150 ││Управленческие расходы │ 410 ││

│Прочие расходы (-) │ 180 ││(-) │ │

│├──────────────────────────┼─────────┤├───────────────────────┼─────────┤│

│Себестоимость запасов ГП и│ ││Коммерческие расходы │ 190 │

││НЗП: │ ││(-) │ ││

│на начало года (-) │ 375 ││ │ │

││на конец года (+) │ 480 ││ │ ││

├──────────────────────────┼─────────┤├───────────────────────┼─────────┤

││Операционная прибыль │ 645 ││Операционная прибыль │ 645 ││

├──────────────────────────┼─────────┤├───────────────────────┼─────────┤

││Иные доходы и поступления │ 225 ││Иные доходы и │ 225 ││

│(+) │ ││поступления (+) │ │

│├──────────────────────────┼─────────┤├───────────────────────┼─────────┤│

│Иные расходы и убытки (-) │ 420 ││Иные расходы и убытки │ 420 │

││ │ ││(-) │ ││

├──────────────────────────┼─────────┤├───────────────────────┼─────────┤

││Прибыль до налогообложения│ 450 ││Прибыль до │ 450 ││

│ │ ││налогообложения │ │

│├──────────────────────────┼─────────┤├───────────────────────┼─────────┤│

│Налог на прибыль │ 100 ││Налог на прибыль │ 100 │

---