Файл: Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности, ее назначение и содержание.pdf

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой раскрыта учетная политика (п. 24 ПБУ 1/2008). [13, стр. 5]

Покажем это на примере ОАО «Метро».

2.1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета.

2.1.1. Бухгалтерский учет в обществе осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением под руководством главного бухгалтера.

2.1.2. Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства от 1 января 2002 г. № 1.

2.1.3. Начисление амортизации по основным средствам ведется линейным способом.

2.1.4. Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей

2.1.5. При списании оценка материалов производится по фактической себестоимости приобретения, а товаров – по покупной стоимости за минусом расходов по доставке.

2.1.6. Общество не создает резервы по сомнительным долгам и предстоящих расходов и платежей.

2.1.7. Изменений учетной политики для целей бухгалтерского учета в 2020 году по сравнению с 2019 годом не предусмотрено.

2.2. Учетная политика для целей налогового учета

2.2.1. Общество определяет налоговую базу по НДС «по отгрузке».

2.2.2. В целях признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль общество использует метод начисления.

2.2.3. В целях определения расходов при списании сырья и материалов применяется метод фактической себестоимости.

2.2.4. Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденный постановлением Правительства от 1 января 2002 г. № 1.

2.2.5. По амортизируемому имуществу амортизация начинается линейным способом.

2.2.6. Покупные товары, стоимость которых уменьшает доходы от реализации этих товаров, оцениваются по покупной стоимости за минусом расходов по завозу.

2.2.7. Общество не создает резервы по сомнительным долгам и предстоящих расходов и платежей.

2.2.8. Общество формирует регистры налогового учета с использованием программы «1:С Предприятие: Комплексная конфигурация»».

2.2.9. Расходы на приобретение права на земельный участок признаются расходами отчетного периода равномерно в течение 60 месяцев.

2.2.10. Изменений учетной политики для целей налогового учета в 2011 году по сравнению с 2010 годом не предусмотрено.

---

Раздел 3. Информация об отдельных активах и обязательствах.

В этом разделе согласно требованиям ПБУ 3/2006, 5/01, 6/01, 14/2007, 15/2008, 18/02 и 19/02 приводятся сведения: об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте; о материально-производственных запасах; об основных средствах; о нематериальных активах; о заемных и кредитных обязательствах; о постоянных налоговых обязательствах (активах), отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах; о финансовых вложениях.

В пояснительной записке должны быть представлены подробные сведения об активах организации в соответствии с требованиями ПБУ 4/99.

В части сведений об основных средствах с учетом существенности подлежит раскрытию следующая информация:

о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

о сроках полезного использования объектов;

о способах начисления амортизации и ее отражения в бухучете;

о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации, но уже принятых в эксплуатацию и фактически используемых;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов собственных основных средств;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

о способах оценки активов, приобретенных по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами;

о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

В обязательном порядке пояснительная записка должна содер­жать сведения об имуществе, переданном в залог либо полученном в залог, переданном в доверительное управление, а также о стоимо­сти амортизируемого имущества, по которому в соответствии с тре­бованиями нормативных документов амортизация не начисляется или начисление временно приостановлено.

- по материально-производственным запасам:

о способах оценки МПЗ по их группам (видам) и последствиях изменений этих способов,

о стоимости материально-производственных запасов, передан­ных в залог;

о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

---

- по кредитам и займам:

о наличии, сроках погашения и изменении величины задолженности по основным видам займов и кредитов;

о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

- по финансовым вложениям:

о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и последствия изменений этих способов;

о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

о стоимости и видах переданных другим организациям или лицам (кроме продажи) ценных бумаг и иных финансовых вложений;

о составе и движении резерва под обесценение финансовых вложений;

об оценке долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости.

- по активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте:

величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты;

величина курсовых разниц, учтенных иным образом;

официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. [5, стр. 310-311] На примере ОАО «Метро», сумма дебиторской задолженности общества по состоянию на 31 декабря 2019 года составила 9 940,0 т.р., против 13 797,0 т.р. на 31 декабря 2019 г.

Кредиторская задолженность – 5377 т.р. против 4785 т.р. на 31 декабря 2019 года. Стоимость основных средств на 31.12.2010 г. составила 8 223 т.р. против 8159 т.р. на 31.12.2019 г.

4. Информация о доходах и расходах.

В данном разделе указываются сведения о доходах и расходах организации в соответствии с требованиями пункта 27 ПБУ 4/99, пункта 19 ПБУ 9/99 и пункта 23 ПБУ 10/99. Это могут быть данные: об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности), о составе прочих доходов и расходов, а также о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и о их

последствиях.

Сведения об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности) представляют собой информацию по отчетным сегментам, которая подлежит раскрытию также согласно требованиям ПБУ 12/2000

Информация о прочих доходах и расходах за отчетный период, которые не зачисляются в отчетном году на счета учета прибылей и убытков, раскрывается в пояснительной записке согласно требованиям пункта 20 ПБУ 9/99 и пункта 23 ПБУ 10/99 соответственно. Такие доходы (расходы) являются доходами (расходами) будущих периодов.

---

На примере ОАО «Метроб» в 2019 году обществом получен доход в сумме 18284,4 тыс. руб., в том числе от оптовой торговли и сдачи имущества в аренду составил 18 134,1 тыс. руб., прочие доходы составили 150,3 тыс. руб. В 2020 году расходы общества составили 17 790,3 тыс. руб. в том числе коммерческие расходы составили 15 850,2 тыс. руб., прочие расходы - 1 940,1 тыс. руб.

Обществом в 2020 году получена прибыль до налогообложения в сумме 494,1 тыс. руб., текущий налог на прибыль составил 116,9 т.р. Чистая прибыль составила 388,8 т.р.

Раздел 5. Прочая информация.

В этом разделе приводятся сведения:

• о событиях после отчетной даты (ПБУ 7/98);
• последствиях условных фактов хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01);
• прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02);
• государственной помощи (ПБУ 13/2000).

Кроме того, следует указать сведения, имеющие отношение к отчетным сегментам организации (ПБУ 12/2000), совместной деятельности (ПБУ 20/03),

изменению оценочных значений (ПБУ 21/2008).

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год (п. 3 ПБУ 7/98).

Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в приложении к ПБУ 7/98. Во-первых, в него включены события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность. А во-вторых — события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность.

Информация о событиях, которые относятся к первой группе, отражается в бухгалтерском учете записями от 31 декабря и учитывается при формировании бухгалтерского баланса. Сведения о событиях, относящихся ко второй группе, приводятся только в пояснительной записке. Это информация:

• о принятии решения о реорганизации организации;
• приобретении предприятия как имущественного комплекса;
• крупной сделке, связанной с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;
• пожаре, аварии, стихийном бедствии или другой чрезвычайной ситуации, в результате которых уничтожена значительная часть активов организации;
• прочих событиях.

Условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности его возникновения в будущем существует неопределенность. То есть возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий (п. 3 ПБУ 8/01). К условным фактам хозяйственной деятельности относятся:

---

• не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;
• не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;
• выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;
• продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион;
• другие аналогичные факты.

Условные обязательства и условные активы являются последствиями условных фактов (п. 4 ПБУ 8/01).

Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой (95-100%) или высокой (50­95%) степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации. Условные активы на счетах бухгалтерского уче­та не отражаются и не подлежат оценке в денежном выражении.

Информация об условных активах раскрывается в пояснитель­ной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая веро­ятность того, что организация их получит.

Под условными обязательствами понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой (95-100%) или высокой (50-95%) степенью вероятности может привести к умень­шению экономических выгод организации.

Условные обязательства по способу отражения в бухгалтерской отчетности делятся на две группы:

условные обязательства, существующие на отчетную дату;

возможные обязательства, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено лишь в будущем. Возможные обстоятельства, так же как и условные активы, лишь раскрываются в пояснительной записке к годовому отчету и на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

Условные обязательства, существующие на отчетную дату, отражаются на счетах бухгалтерского учета путем создания и использования резервов на погашение условных обязательств.

Информация о возможных обязательствах организации, существование

которых на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией, приводится в пояснительной записке (п.4 и 6 ПБУ 8/01).

По каждому условному обязательству раскрывается: краткое описание обязательства и ожидаемый срок его исполнения; краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

---