Файл: Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности, ее назначение и содержание.pdf

Введение

   Пояснительная записка – приложение к годовой бухгалтерской отчетности, которое должно содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему периоды, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности и другую информацию. Это – самостоятельная часть бухгалтерской отчетности (п. 5 ПБУ 4/99), от полноты, качества, достоверности и способа изложения информации, содержащейся в ней, зависит то, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности о финансовом положении, результатах и прочих факторах деятельности организации.

Актуальность темы данной курсовой работы обоснована тем, что по существу, пояснительная записка обобщает информацию, содержащуюся в отчетности организации, разъясняет и комментирует ее, а также дополняет другой необходимой информацией, не отраженной в формах бухгалтерской отчетности организаций. Пояснительная записка дает резюмирующий итог деятельности организации за отчетный период и представляет наибольший интерес для руководителей, топ - менеджмента, инвесторов, собственников, других заинтересованных пользователей.

Объектом исследования является ОАО «Метро».

Предметом данной курсовой работы является структура и формирование основных показателей пояснительной записки, и их роль для пользователей бухгалтерской отчетности.

Целью исследования данной темы является изучение теоретических положений, касающихся сущности пояснительной записки, её составления и применения их на практике составления бухгалтерской отчетности в соответствии с современными требованиями и принципами.

Для достижения поставленных целей необходимо решить следующие

задачи:

1) раскрыть сущность, назначение, порядок составления пояснительной записки, как составляющей годовой бухгалтерской отчетности;

2) рассмотреть основные разделы в составе пояснительной записки, позволяющие пользователям бухгалтерской отчетности получить более полную

и объективную информацию о деятельности, финансовых результатах

организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

3) отразить порядок составления пояснительной записки на примере конкретного предприятия.

Структура работы заключается в рассмотрении следующих разделов:

1. Назначение и состав пояснительной записки к бухгалтерской отчетности.
2. Нормативное регулирование составления пояснительной записки.
3. Техника составления пояснительной записки и ее содержание.

---

Для более глубокого изучения и анализа предложенной темы в курсовой работе были использованы нормативные и законодательные документы, такие как:

- Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67Н, который является в 2011 году переходным периодом Приказа Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";

Бухгалтерская отчетность, начиная с отчета за 2011 год, должна представляться в соответствии с новыми формами.

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ;

- Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-23).

Также мною в основном были использованы научные труды в области бухгалтерской финансовой отчетности таких авторов как Домбровская Е.Н., Соколовой Я. В., Ерофеева В.В. и другие.

1. Назначение и состав пояснительной записки к бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность является основным документом, из которого внутренние и, самое главное, внешние пользователи получают необходимые для принятия своих решений сведения о финансово-хозяйственной деятельности организации. О качестве представляемой в отчетности информации не в последнюю очередь можно судить по пояснительной записке.

Пояснительная записка – это важнейшая часть бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности.

Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:

• обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;
• раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;
• предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;
• предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации. [5, стр. 305]

Пояснительная записка является элементом бухгалтерской отчетности, обязательное включение которой в состав годовой отчетности установлено п.2 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

Пояснительную записку вправе не представлять:

• субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ (п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от

---

22.07.2003 № 67н);

• общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров, работ и услуг (п. 4 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н);

Если у фирмы имеются дочерние и зависимые общества, то должна составляться сводная отчетность и пояснительная записка к ней (п. 91 Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). [14, стр. 12]

Пояснительная записка предназначена для того, чтобы обеспечить пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в основные формы отчетности, но без которых они не смогут реально оценить финансовое положение компании, финансовые результаты ее деятельности за отчетный период и изменения в ее финансовом положении.

Содержание пояснительной записки составляют в первую очередь обязательные сведения, раскрытие которых предусмотрено Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и приказами Минфина России. Кроме того, в нее может быть включена информация, уточняющая, дополняющая сведения, представлений в других формах бухгалтерской отчетности. Так, в пояснительной записке должны быть приведены:

• показатели, которые не нашли отражения в формах годовой и бухгалтерской отчетности (например, сведения об объемах продажи продукции, работ, услуг по видам деятельности и географически рынкам сбыта);
• расшифровки прочих активов и пассивов, иных обязательств, отдельных видов прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм № 1 и № 2.
• основные показатели деятельности организации и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты работы организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации;
• данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации;
• показатели состояния основных средств (доля их активной части, коэффициенты износа, обновления, выбытия и т. п.), финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, нематериальных активов;
• порядок расчета аналитических финансовых показателей: рентабельности продукции, ликвидности, платежеспособности организации и т. п.;
• оценка деловой активности организации;
• элементы учетной политики, отличные от предыдущего года. [6, стр. 409]

---

Как правило, пояснительная записка составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составлять пояснительную записку и к промежуточной отчетности. Это может быть сделано по требованию учредителей, в силу отдельных законодательных актов либо по инициативе организации (п. 49 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

Процесс составления пояснительной записки можно условно разделить на три основных этапа:

1) анализ требований к содержанию записки, установленный действующими нормативными актами;

2) выбор необходимых разделов (информационных блоков) записки; сбор, обработка и редактирование информации для включения в соответствующие разделы; выбор формы подачи информации, подготовка графического материала;

3) составление и подписание окончательного варианта записки;

утверждение ее в составе годовой отчетности высшим органом управления организацией.

В преамбуле записка должна содержать указание на то, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета. В случае отступления от этих правил необходимо указать причину, их вызвавшую. В пояснительной записке к формам бухгалтерской отчетности информация должна раскрываться (как и в самих этих формах) с учетом принципа существенности.

Информация считается существенной (и, значит, ее отражение необходимо), если ее отсутствие может повлиять на принимаемые на основе бухгалтерской отчетности экономические решения пользователей. [15, стр. 11]

В отличие от других форм бухгалтерской отчетности шаблоны или какие-либо рекомендуемые формы пояснительной записки в нормативном порядке не утверждались. Она составляется в произвольной форме, но в большинстве Положений по бухгалтерскому учету указаны сведения, подлежащие расшифровке в бухгалтерской отчетности.

В пункте 4 статьи 13 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ установлены требования к содержанию пояснительной записки. Так, в ней должна отражаться информация: об организации; о ее финансовом положении; сопоставимости данных за отчетный год и предшествующий ему годы; методах оценки; существенных статьях бухгалтерской отчетности; фактах неприменения правил бухгалтерского учета (с соответствующим обоснованием).

Однако существует информация, которая в Пояснительной записке представляется не всеми организациями, а только теми, у которых есть некоторые особенности в деятельности. Например, нигде в других формах отчетности, а только исключительно в составе пояснительной записки представляется информация о связанных сторонах, информация по сегментам и

---

информация по прекращаемой деятельности.

Некоторые организации в силу своей специфики (например, страховые организации, негосудартсвенные пенсионные фонды, организации, эмитирующие ценные бумаги и т. п.) должны представлять бухгалтерскую отчетность по определенным правилам. Тогда в пояснительную записку включаются разделы, отражающие специфические показатели деятельности организации.

Акционерные общества в пояснительной записке приводят фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления (льготы и привилегии). Кроме этого в записке необходимо раскрыть еще и информацию, характерную только для АО. Она касается количества выпущенных и оплаченных (не оплаченных или оплаченных частично) акций; номинальной стоимости акций, принадлежащих обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям. Раскрытия также требует информации о дополнительной эмиссии акций.

Каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т. п. (п. 1 и 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н). Можно разделить пояснительную записку на несколько разделов, например, вначале представить сведения об организации, затем дать расшифровку важнейших статей форм отчетности, и далее привести аналитические показатели, характеризующие деятельность организации. Именно таким образом построена пояснительная записка ОАО «Метро». (Приложение 1)

Подписывается пояснительная записка руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Информация в пояснительной записке, прежде всего, предназначена для руководства организации, ее учредителей, а также кредиторов и инвесторов. Однако не стоит забывать, что пользователями отчетности являются и налоговые органы. Подробный анализ финансовой деятельности компании, приведенный в пояснительной записке, поможет избежать нежелательных вопросов со стороны контролирующих органов. [8, стр. 278-279]

---