Файл: СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ ( Сущность и классификация счетов бухгалтерского учета ).pdf

В хозяйственной деятельности весьма часто могут возникать ситуации, когда валюта баланса не меняется, а изменения касаются только структуры активов и пассивов. Универсальность счета бухгалтерского учета как учетного регистра в том и заключается, что он позволяет отражать и подобные операции, основываясь на едином методологическом подходе. При этом, если Операции затрагивают только активные счета, дебетовые обороты оформляют на счете учета того имущества, стоимость которого увеличивается.

Одновременно на счете учета того имущества, стоимость которого уменьшилась, проводится запись по кредиту. Соответственно, если бухгалтерские записи затрагивают только пассивные счета, дебетовые обороты будут уменьшать размер источника или обязательства, а кредитовые — увеличивать [11, с. 135].

Кроме активных и пассивных счетов, как уже отмечалось, имеется небольшая группа активно-пассивных счетов — таких, на которых начальное и конечное сальдо может быть и дебетовым, и кредитовым, а также дебетовым и кредитовым одновременно. К числу таких счетов относятся, например, счета учета продаж и прочих доходов и расходов.

С 2002 года нормативными актами по бухгалтерскому учету установлен особый порядок определения вступительного (начального) сальдо на таких счетах. Более подробно эти вопросы рассмотрены ниже. Здесь же лишь отмечу: на синтетических счетах начального сальдо по данным счетам быть не может, но может быть сальдо по субсчетам. Кроме того, к категории активно пассивных счетов относится счет учета прибылей и убытков. Вступительное сальдо по такому счету может быть кредитовым (прибыль) или дебетовым (убыток), а конечное сальдо по состоянию на конец месяца зависит от размера начального сальдо и оборотов о течение месяца.

Остаток по таким счетам по состоянию на отчетную дату показывают свернутым — т.е. отражается только сумма превышения больших оборотов над меньшими с учетом вступительных остатков [11, с. 136].

Другая разновидность активно-пассивных счетов — счета расчетов по выделенному имуществу и по текущим операциям в рамках договора доверительного управления имуществом со структурным подразделением, выделенным на отдельный баланс, и т.п. По таким счетам остатки могут иметь место только во внутренних балансах [5, с. 46].

В сводных балансах остатков быть не должно, так как при составлении сводной отчетности производится построчное сложение остатков по одноименным счетам учета во взаимозависимых организациях. Поскольку задолженность одних организаций перед другими в балансах этих организаций отражается в разных сторонах одноименных бухгалтерских счетов, то при сложении показателей балансов этих организаций остатки по таким счетам равны в числовом выражении, но противоположны по знаку. Например, задолженность по стоимости имущества, переданного головной организацией структурному подразделению, которое выделено на отдельный баланс, в бухгалтерском учете будет отражаться дебетовыми оборотами, а в учете структурного подразделения — кредитовыми.

Если по таким счетам бухгалтерского учета в сводной отчетности получается сальдо, это свидетельствует о том, что в учете соответствующих операций допущена ошибка [5, с. 46].

Третьим видом активно-пассивных счетов являются счета, сальдо по которым в бухгалтерской отчетности не сворачивают, а показывают раздельно: в активе баланса — дебетовые остатки, в пассиве — кредитовые. Наиболее яркий представитель таких счетов — счет учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

2.2. Двойная запись и корреспонденция счетов

Двойная запись - это прием бухгалтерского учета, заключающийся в том, что данные о фактах хозяйственной деятельности в одной и той же величине, выраженной в денежном измерителе, одновременно повторяются в 2 или нескольких счетах таким образом, чтобы дебетовый оборот был равен кредитовому (ДО=КО) [8, с. 35].

Особенность двойной бухгалтерии заключается в том, что в номенклатуру помимо личных и имущественных счетов простой бухгалтерии, вводятся также счета собственных средств, а это позволяет отображать хозяйственные операции на двух счетах соответственно с внедрением двойной записи.

В качестве технического приёма, двойная запись оказалась очень удобной и для контроля за разнесением данных по счетам. «Приход и расход» - такая группировка чисел в двух графах позволила бухгалтерам практически сразу сопоставлять информацию и выводить остатки по счетам. С помощью инвентаризации остатки по счетам сравнивали с фактическими остатками, при этом осуществляя контроль за деятельностью взаимосвязанных лиц в ходе осуществления ведения хозяйства [8, с. 35].

Сравнение положительных и отрицательных записей на счетах привело к двукратной регистрации фактов хозяйственной жизни массового характера. Таким образом, стала формироваться двойная запись.

Способ двойной записи в бухгалтерском учете содержит большое контрольное значение. Это проявляется в следующем ключе: один и тот же факт хозяйственной жизни в одинаковой сумме отражается дважды – по дебету одного счёта и кредиту другого счёта. По этой причине, в случае расхождения сумм по предоставленной операции могут выявляться погрешности. Далее устанавливается ответственный за её совершение [8, с. 36].

Таким образом, в балансе фирмы термин «двойная запись» рассматривается с двух сторон. Актив баланса отражает состав имущества хозяйствующего субъекта, его размещение. Это первая сторона. В пассиве баланса организации то же самое имущество формируется в зависимости от источников его формирования.

Именно этот факт объясняет, почему актив баланса равен его пассиву. Это дает возможность бухгалтеру, проверяющему органу определить правильность составления бухгалтерских проводок.

Стоит отметить кроме «двойной записи» в бухгалтерском учете каждого хозяйствующего субъекта можно проследить двойственность многих понятий и терминов.

Так, на предприятии всегда ведется два вида регистрации (синтетический, а также аналитический). Кроме этого, можно наблюдать две системы записей (хронологическая, систематическая). Все счета бухгалтерского учета состоят из двух статей (Д-т и K-т). Любая бухгалтерская работа совершается дважды. На первом этапе регистрируются какие либо факты хозяйственной деятельности, на втором этапе проводится их проверка [8, с. 37].

Согласно ст. 6 Ф3 «O бухгалтерском учете» каждый хозяйствующий субъект обязан вести бухгалтерский учет с момента регистрации до момента ликвидации. Также закон устанавливает перечень объектов бухгалтерского учета [1, ст. 5], к которым относят доходы, расходы и пр. учитывая тот факт, что объектов бухгалтерского учета много, субъектов хозяйственной деятельности еще больше, появляется необходимость единых критериев (терминов) обозначения хозяйственных операций. Для этого служат счета бухгалтерского учета.

Таким образом, двойная запись – это отблеск принципа единства в бухгалтерском учёте.

Итак, возможно выделить следующие основные позиции, характеризующие принцип двойной записи [19, с. 68]:

– двойная запись – это отражение в бухгалтерском учете принципа единства или принципа целостности;

- двойная запись являет собой основу методологии счетоводства и счетоведения в условиях диграфической и патримониальной бухгалтерии;

- многие экономисты указывают на восемь причин, по которым двойную запись называют двойной;

- при помощи двойной записи можно трансформировать факты хозяйственной жизни в проводки и в конечном итоге факты в себе становятся фактами для нас;

- двойная запись является логическим следствием принятых бухгалтерами принципов, преимущественно принципа целостности. При этом она не носит объективного характера. Двойная запись проходит самостоятельно во всех смысловых слоях фактов хозяйственной жизни;

- двойная запись, отражаемая в содержательных слоях, может нести в себе экономическое, юридическое или даже философское содержание;

- двойная запись, представляет собой логическое следствие принятых принципов. Она порождает с формальной точки зрения однозначную и нередко - двузначную трактовку следующих понятий - дебета и кредита.

- дебет и кредит представляют собой особые учетные координаты из чего следует, что каждый факт хозяйственной жизни может и должен быть зарегистрирован два раза.

С формальной точки зрения возможны четыре типа операций, образуемые учетными координатами, которые позволяют сделать выбор между четырьмя полями учета [17, с. 71].

Для осуществления бухгалтерской проводки необходимо [17, с. 72]:

1. определить объекты, изменения которых вызовет хозяйственная операция, проведенная предприятием;

2. определить счета, предназначенные для бухгалтерского учета хозяйственных операций с этими объектами;

3. определить сущность изменений в хозяйственных средствах, происходящих в результате отражаемой хозяйственной операции;

4. произвести отражение суммы хозяйственной операции на счетах, предназначенных для учета хозяйственных средств методом двойной записи.

Таким образом, можно сказать, что двойная запись — результат коллективного творчества многих бухгалтерских поколений, она была изобретена этими поколениями, а не открыта.

Применяемая в современной бухгалтерии двойная запись – одна из старейших информационных технологий. Взаимодействие счетов при отражении хозяйственной операции называется корреспонденцией счетов, а счета корреспондирующими. Корреспонденция счетов с указанием суммы хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой.

Глава 3. План счетов бухгалтерского учета: проблемы и перспективы

3.1. Проблемы действующей номенклатуры счетов бухгалтерского учета

Трудности, возникающие при освоении профессии бухгалтера, проблемы, связанные с формированием бухгалтерских проводок, которые зачастую появляются у бухгалтеров-практиков (проблема выбора счетов, которые МСФО относят к профессиональному мнению бухгалтера, лишь бы их можно было агрегировать в балансе по соответствующим статьям), также проблемы науки « бухгалтерский учет» и ее государственного регулирования обусловлены тем, что План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности компаний не предусматривает в достаточной мере порядка отражения хозяйственных операций на синтетических счетах и субсчетах [12, с. 21].

Для максимальной степени отражения необходимо соблюдение следующих условий [12, с. 21]:

1) Соответствие счетов этапам движения капитала на предприятии.

На одних и тех же счетах не должны учитываться имущественные формы, соответствующие нескольким этапам такого движения. Указанное условие исходит из того, что на счетах отражается движение капитала, которое представляет собой последовательность его кругооборотов, т.е. смена натурально-вещественных или имущественных форм капиталом, которые располагаются в детерминированном порядке и соответствуют определенным этапам этого кругооборота [12, с. 21].

Для оценки соответствия счетов обозначенному требованию важное место занимает анализ этапов кругооборота: хранение средств, которые получены от капиталиста; хранение средств, вкладываемых в капитал; хранение средств, которые получены от капиталиста; транспортировка факторов производства, приобретенных компанией; хранение факторов производства; производство; хранение готовой продукции; перемещение готовой продукции до пункта поставки; хранение денег, полученных от реализации товаров.

Им соответствуют такие имущественные формы капитала как имущество капиталиста, денежные средства, полученные от капиталиста, факторы производства в пути и на хранении, товары в стадии производства, готовая продукция на хранении и в пути, денежные средства, подлежащие возврату капиталисту.

Для анализа соответствия счетов бухгалтерского учета немало важную роль играет усложнение модели кругооборота, которое появляется при задержки расчетов с компанией. Таким образом, появляются дополнительные этапы движения капитала.

Необходимо отметить, что соответствие счетов конкретным этапам кругооборота капитала – неотъемлемое условие эффективного контроля за объектами бухгалтерского учета, соответствующее МСФО. Многие счета используются для учета движения капитала одновременно на нескольких этапах. Например, на сч. 07 «Оборудование к установке» учитывается оборудование, подлежащее установке как в процессе транспортировки, так и до передачи в монтаж (этап хранения) [3]. Сч.08 « Вложения во внеоборотные активы» учитывает движение капитала на трех этапах кругооборота, а именно нахождение ценностей в пути, хранение до сдачи в эксплуатацию и их производства. На сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» числится стоимость, которая вложена в материальные ценности компании , находящиеся как на этапе хранения , так и в пути. На сч. 50 «Касса» учитывается капитал, который размещается не только в деньгах, принадлежащих предприятию, но и в имуществе поставщиков. На сч. 97 «Расходы будущих периодов» учитывается движение капитала, вложенного в имущество поставщиков, так и в товары компании на стадии их производства [3].