Файл: СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ ( Сущность и классификация счетов бухгалтерского учета ).pdf

Несоблюдение обозначенного требования – отражение существенной проблемы бухгалтерского учета как отсутствие адекватной модели кругооборота капитала как теоретической основы бухгалтерского учета [12, с. 23].

До настоящего времени по «советской» привычке используется неадекватная модель кругооборота промышленного капитала К.Маркса, в которой преобладает нехватка имущественных форм, в соответствии с которой ресурсы производства в пути, на складах и в процессе использования не отделяются от товаров в момент их изготовления.

Игнорирование обозначенного требования приводит к отсутствию отражения сведений в материалах бухгалтерского учета о важнейших элементах имущества предприятия, например, сведения о величине принадлежащих компании средств производства, находящихся в пути.

2) Преобладание в названии счетов названий имущественных форм, в которых преобладает капитал.

Данное условие вытекает из того, что на счетах бухгалтерского учета отражается движение капитала, которое представляет собой смену им рядов имущественных форм. Таким образом, исходя из этого, счета соответствуют этим имущественным формам. Для оценки соответствия счетов бухгалтерского учета данному требованию не последнее место занимает рассмотренный ранее анализ имущественных форм, соответствующий этапам движения капитала [12, с. 24].

Следует обратить внимание, что имущество соответствующих лиц (учредителей, банков-кредитов, арендаторов и др.), учитываемое на счетах, является причиной отражения взаимоотношений компании с внешней средой.

Это исходит из определения активов как имущественных комплексов, в которых размещаются вкладываемые в предприятия средства, и пассивов – как источников средств. Исходя из этого, сч. 70 должен называться не «Расчеты с персоналом по оплате труда», а «Имущество персонала в части труда», сч. 80 – «Имущество учредителей в части первоначального вклада в предприятие», а не «Уставный капитал» [3].

Важно обратить внимание на то, что имущественными формами, которые относятся к этапу непосредственного производства, выступают продукты соответствующих производств в процессе их изготовления. Но обозначенное требование полностью не соблюдается. Так, из всех субсчетов разд. 1 «Внеоборотные активы» плана счетов, кроме сч.09 «Отложенные налоговые активы» данному требованию соответствуют только сч.01 «Основные средства», сч. 04 « Нематериальные активы», сч. 07 «Оборудование к установке» [3].

Несоблюдения указанного требования приводят к трудностям в определении видов имущества, которые учитываются на счетах, что создает трудности при освоении профессии «бухгалтера», формирует представление о крайней сложности бухгалтерской работы, вносит ненужное многообразие в конструкции названий счетов, что затрудняет их запоминание, затрудняет адекватную группировку счетов, в связи с чем отсутствует цельная картина кругооборота капитала и учета отдельных видов имущества. Так, сч.90 «Продажи», который должен находиться в разд. IV «Готовая продукция и товары», ошибочно попал в разд. VIII «Финансовые результаты». Таким образом, происходит затруднение изучение учета движения товаров и ГП.

3) Соответствие указанных в названии счетов имущественных форм реально учитываемым на них имущественным формам.

При этом способом соблюдения указанного требования является отражение в названиях имущественных форм соответствующих этапов движения капитала и одноуровневая детализация имущественных форм, соответствующих отдельным этапам движения капитала. Это требование исходит из необходимости обеспечения соответствия модели реальности [12, с. 25].

Исполнение указанного требования зависит от присутствия такого этапа движения капитала, как его пребывание в средствах труда, находящихся в эксплуатации.

Несложно представить, что большинство счетов не соответствуют этому требованию. Так, сч. 01 «Основные средства» учитывает средства, находящиеся в эксплуатации, но при этом забывает о средствах, приобретенных для сдачи в аренду. Счет 10 «Материалы» учитывает средства труда, но неучитывает материалы в пути [3]. Счет 16 имеет название «Отклонения в стоимости материальных ценностей», в то время как отклонения фактической стоимости от учетной учитываются на сч. 42 «Торговая наценка» и сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».

Отклонение от указанного требования создает трудности при определении счетов, которые корреспондируют в той или иной проводке, появляется множество возможностей для некорректного составления проводок, происходит затруднение адекватной группировки счетов, возникает путаница терминов.

4) Максимальная детализация хозяйственных операций на счетах.

Только при исполнении обозначенного условия может быть отражен в достаточной мере действующий порядок отражения деятельности компании методом двойной записи. Его обоснованность имеет подтверждение, проявляющееся в том, что большинство счетов отражают в своих названиях учитываемые на них хозяйственные операции. Нетрудно заметить, что указанное требование не исполняется должным образом. Так, в названии сч. 01 «Основные средства» отражаемые на нем операции по движению ОС не указываются, а сч.02 « Амортизация ОС» отражает только одну операцию, хотя на нем учитываются также списание амортизации на выбывающие ОС, корректировка амортизации при переоценке ОС [3].

Имеет место и некорректная трактовка отражаемых на счетах операций. К примеру, из названия сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» следует, что по его приходу учитывается поступления НДС. Всем известно, что в счета за поставляемые товары включается величина соответствующего налога. Добавляемые к стоимости товара суммы следует считать налоговыми суммами для подсчета НДС. Таким образом, данный счет должен иметь другое название- «Налоговые суммы для подсчета НДС по приобретенным ценностям» до учета в его названии рассматриваемых требований к счетам, а с учетом - «Приобретенные ценности : налоговые суммы для подсчета НДС и их списание» [12, с. 27].

Невыполнение данного требования способствует формированию неправильных проводок. Так, сч. 10 «Материалы» подразумевает отражение всех операций по движению стоимости, которая пребывает в материалах предприятия, таким образом, рыночную уценку стоимости материалов следует отражать по кредиту данного счета, но в то время как она учитывается на сч. 14 « Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Следует отметить, что исполнению данного требования может способствовать адекватная классификация счетов бухгалтерского учета по назначению. Попытка создания такой классификации была осуществлена в работе Лебедева К.Н. «Группировка счетов бухгалтерского учета по назначению: сущность и явление» [12, c. 28].

Исполнение требования 4 мешает неисполнению требования 1: когда на одном счете учитывается движение капитала на нескольких этапах кругооборота, так как названия счетов при выполнении требования 4 становится громоздким. Пример такого влияния — сч. 91 «Прочие доходы и расходы», в названии которого не получают отражения учитываемые на нем операции по учету, в частности, материальных ценностей. Для реализации требования 4 в его отношении целесообразно выделение из данного счета осуществляемого на нем учета материальных и финансовых ценностей на отдельные счета [3]. Неисполнение требования 1 приводит к неправильной трактовке части операций, учитываемых на счетах. Так, из названия сч. 97 «Расходы будущих периодов» следует, что по его приходу учитываются расходы предприятия, в то время как по его приходу учитываются также и выплаченные поставщикам авансы, например за аренду помещений. Так, ему соответствует сч. 01 с названием «Основные средства, кроме приобретенных для сдачи в аренду, в эксплуатации: поступление, улучшение, списание амортизации при выбытии, выбытие по остаточной стоимости и переоценка» [3]. Следует сказать, что счета должны соответствовать одновременно всем четырем требованиям.

При этом видоизменение счетов в соответствии с перечисленными требованиями существенно смогли бы облегчить «жизнь» лицам, занятых в области бухгалтерского учета. Данные изменения смогли ли бы повысить качество данных финансовой отчетности, их объективность, что способствовало эффективному развитию бизнеса.

3.2. Значение плана счетов бухгалтерского учета для российских организаций

На любом предприятии, даже на небольшом, существует большое многообразие хозяйственных средств, участвующих в хозяйственных процессах, и источников, образующих хозяйственные средства. Возникает необходимость в их систематизации по экономическому содержанию, для чего открывается отдельный счет, где производятся записи о хозяйственных операциях. Для удобства пользования эти счета помещают в одну таблицу, которую называют «План счетов бухгалтерского учета» [3].

Универсальным инструментом, позволяющим современному бухгалтеру с минимальными затратами времени и средств освоить все многообразие хозяйственных операций, является применение входе своей деятельности именно плана счетов [6, c. 112].

Использование бухгалтерских счетов связано с облегчением трудоемкости работ бухгалтера, сокращением его затраченного времени на ведение учета, правильностью формирования бухгалтерской отчетности организации, облегчением внедрения в организации автоматизированной системы учета и отчетности.

Бухгалтер может получить исчерпывающую информацию о любом объекте учета, его состоянии и движении за любой период времени [6, c. 113].

В связи с этим возникает возможность оперативно обрабатывать информацию о финансовом и имущественном состоянии предприятия и проводить экономический анализ его деятельности. На основе типового плана счетов каждая организация обязана сформировать рабочий план счетов в зависимости от специфики своей деятельности, в котором указывается перечень используемых синтетических счетов с субсчетами и аналитическими счетами. Причем перечень аналитических счетов организация вводит самостоятельно, а дополнительные синтетические счета можно вводить только по согласованию с Министерством финансов РФ.

В Российской Федерации разработаны Планы счетов для отдельных секторов экономики [20, с. 197]:

1. План счетов для государственных и муниципальных организаций утвержден Приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению». Он состоит из пяти разделов, сгруппированных по экономическому содержанию в целях составления достоверной бухгалтерской отчетности и отражения показателей, необходимых для формирования государственного задания, бюджетной сметы, сметы доходов и расходов, плана финансово-хозяйственной деятельности государственных учреждений по следующим разделам: 100 Раздел 1 «Нефинансовые активы»; 200 Раздел 2 «Финансовые активы»; 300 Раздел 3 «Обязательства»; 400 Раздел 4 «Финансовый результат»; 500 Раздел 5 «Санкционирование расходов хозяйствующего субъекта» [3].

2. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях утвержден Положением Банка России от 16 июля 2012 г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Он состоит из 5 глав, где А и В включают 7 и 6 разделов соответственно, главы Б, Г, Д состоят из активных и пассивных счетов.

3. План счетов в страховых компаниях ведут в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 № 94н, но с учетом отраслевых особенностей страховых организаций приказом Минфина России. Так, в соответствии с Приказом Минфина РФ от 04 сентября 2001 г. №69н «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» для страховых организаций введены дополнительные счета: 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»; 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию, перестрахованию»; 92 «Страховые премии (взносы)»; 95 «Страховые резервы» [3].

4. План счетов для организаций агропромышленного комплекса утвержден Приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 13 июня 2001 г. №654 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методических рекомендаций по его применению». Он имеет некоторые особенности, связанные со спецификой сельскохозяйственного производства. Эта специфика отражена на уровне субсчетов, открытых к синтетическим счетам: Счет 01 – имеет 11 субсчетов; Счет 10 – 15 субсчетов; Счет 20 – 4 субсчета; Счет 23 – 10 субсчетов [3].

Несмотря на все различия и сходства между планами счетов, остается неизменным их значение – отражение и группировка всей экономической информации о хозяйственной деятельности организации [20, с. 198].

Российский план счетов бухгалтерского учета несколько отличается от плана счетов зарубежных стран. Однако Министерство финансов РФ не обязано коренным образом изменять структуру и содержание типового плана счетов для российских организаций по шаблонам планов счетов западных стран, поскольку должны учитываться национальные особенности государства, сложившиеся традиции, богатый опыт отечественного учета.

Вместе с тем, для обеспечения прозрачности финансовой отчетности, реальности картины финансового положения и результатов деятельности компаний, доступности и понимания иностранными инвесторами, кредиторами, лизингодателями, покупателями и подрядчиками финансовой отчетности российских партнеров по бизнесу изменения в организации и методологии бухгалтерского учета на основе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) неизбежны. Благодаря развитию элементов хозяйственного механизма изменяются представления о тех или иных объектах бухгалтерского учета, что приводит к трансформации и последующему пересмотру многих его правил и методик. По мере совершенствования практики бухгалтерского учета и стабилизации законодательства уточняется характеристика различных объектов учета, что требует пересмотра состава и содержания синтетических и аналитических счетов, а также порядка записей на счетах.