Файл: Учет производственных запасов (Методы оценки запасов).pdf

В описях на ТМЦ, находящихся в переработке на других предприятиях, указывается наименование предприятия- переработчика, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Тара заноситься в описи по видам, целевому назначению и качественному составлению (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). Перед проверкой тара должна быть подобрана по видам: из древесины, из картона и бумаги, из металла, из пластмассы, из стекла, из тканей и нетканых материалов. На тару, пришедшую в негодность составляется акт с указанием причин порчи и лиц, ответственных за тару/18/.

В соответствии с действующим в Республике Казахстан законодательством, хозяйствующие субъекты имеют право дооценивать остатки товарно-материальных запасов с момента их приобретения до момента их переработки или реализации. Переоценка (дооценка) производится по коэффициентам инфляции, которые сообщаются в средствах массовой информации органами госстатистики /4/.

Переоценка производственных запасов производится по решению руководства предприятия с целью приведения оценки к реальной стоимости в сегодняшних рыночных условиях, т. е. к справедливой стоимости.

Переоценка в сторону увеличения производится в основном в результате действия инфляционных процессов в экономике.

Уценка производится в связи с потерей части стоимости из-за старения запасов, изменения конъюнктуры рынка, в связи с потерей потребительских свойств из-за чрезвычайных обстоятельств и производственных аварий.

Переоценка проводится по приказу руководителя предприятия, и для выполнения этого процесса создается комиссия. Обязательным этапом является инвентаризация. Проводится она по стандартным правилам, но пересчету подвергаются лишь ценности, отраженные в приказе директора. Заканчивается инвентаризация составлением акта.

После того, как учетные данные приведены в соответствие с фактическим наличием ценностей, в акте переоценки производится расчет новой стоимости и суммы уценки или дооценки. К акту переоценки прилагается ведомость переоценки, куда заносят все позиции, в разрезе номенклатурных номеров переоцениваемых запасов. В приказе директора должен быть указан источник финансирования переоценки. Если переоценка производится по решению правительства, то в Указе Президента или других нормативных актах источником финансирования определяются: средства бюджета, уставный капитал предприятия, собственные средства предприятия.

Переоценка, проводимая по решению руководства предприятия, финансируется за счет собственных средств предприятия: финансовые результаты текущего периода; финансовые результаты предыдущих периодов; средства целевого финансирования; остатки фондов экономического стимулирования.

Уценка на тех предприятиях, где переоценка проведена по решению администрации, признается расходами предприятия, а дооценка признается доходом предприятия.

Доходы и расходы, возникающие в результате переоценки, признаются в том периоде, который соответствует дате акта. В учете отражается не стоимость по новым ценам, а лишь разницы между новой и старой стоимостью, т. е. суммы уценки или дооценки /4/.

В результате подведения итогов проведенной работы по изучению организации учета производственных запасов, было выявлено, что результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия во многом зависят от состояния и скорости движения находящихся у них запасов материальных ценностей. Учет движения запасов должен учитываться одновременно на заводских складах, на складах производственных подразделений и непосредственно в производстве (выпуск готовой продукции, незавершенное производство, смещение брака).

Предприятию необходимо вести бухгалтерский учет движения запасов и оформлять документацию, согласно законодательной и нормативной базе, соблюдая все требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету и отчетности. Документальное оформление всех происходящих в предприятии хозяйственных операций, связанных с движением производственных запасов, позволяет организовать систематический контроль за сохранностью на складах и у материально-ответственных лиц. Первичные документы по поступлению и расходу товарно-материальных запасов являются основой организации бухгалтерского и материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием товарно-материальных ценностей.

Особым видом товарно-материальных ценностей, используемым при расходе и транспортировке производственных запасов, является тара.

Перед отгрузкой производственных запасов предприятию следует следить за тщательным и своевременным проведением инвентаризации запасов, контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности производственных запасов. Существенное значение для сохранности производственных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и контроль за наличием, движение и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.

3 Совершенствование учета запасов на производстве

Завод металлоконструкций АО АКПО «Модуль» на рынке Казахстана с 1981 года. В 2006 году влился в группу компаний «СВС Group».

АО АКПО «Модуль» - специализированно на проектировании и производстве комфортных автономных мобильных зданий 100-% заводской готовности промышленного и общегражданского назначения : офисов, жилых помещений, гостиничных и торговых комплексов, банковских пунктов, охранных блоков -постов, медпунктов, складов.

Основными видами деятельности являются:

- выполнение монтажно-наладочных, пуско-наладочных и ремонтных работ

- изготовление нестандартизированного оборудования, строительство зданий.

- оказание платных услуг населению и юридическим лицам.

В учете материально-производственных запасов в АО АКПО «Модуль» можно выделить ряд положительных моментов.

- Каждый месяц заведующий складом предоставляет оперативный отчет главному бухгалтеру о состоянии запасов, что дает возможность получить полную картину об остатках на складах предприятия и выписывать накладные на отпуск на сторону в соответствии с фактическим наличием материалов.

- Ежемесячно материально ответственное лицо составляет справки о залежалых и израсходованных материалов на складе.

Независимая аудиторская фирма «Лира-Аудит» провела аудит финансово-хозяйственной деятельности АО «Акционерная компания Производственное объединение «Модуль» за период с 1 января по 31 декабря включительно 2008г.

В результате аудиторской проверки были выявлены следующие недостатки:

- в учетной политике нет указаний на периодичность сдачи материальных отчетов со складов в бухгалтерию;

- в учетной политике не указана определенная схема документооборота по движению материалов между подразделениями;

- в учетной политике нет перечня лиц, имеющих право подписывать документы по движению материалов.

При анализе первичных документов и регистров бухгалтерского учета было выявлено, что отражение в учете полученных товарно-материальных ценностей производится значительно позднее даты, зафиксированной первичными документами. Данная ситуация объясняется бухгалтерами задержкой в получении первичных учетных документов (накладных, счетов-фактур), служащих основанием для отражения операций на счетах.Поскольку вероятность неплатежа или непоставки в данном случае отсутствует, счета-фактуры обычно присылают ближе к окончанию срока, установленного договором. В свою очередь «Модуль» не зная точной цены поступившего товара, не учитывает его в бухгалтерском учете.

При проверке было обнаружено несколько счета-фактуры и накладные которые были получены фирмой в сентябре 2008 г. Однако, вследствие халатности сотрудников, документы на эти материалы были переданы в бухгалтерию лишь в январе 2008 г. Подобная практика документооборота влечет за собой проблему несвоевременности отражения в учете поступления материалов.

Возникает потенциальный риск:

1. Искажение сумм (сальдо и оборотов) по счетам учета материальных ценностей, незавершенного строительства и кредиторской задолженности и, следовательно, возникновение определенных затруднений при сверке задолженности с поставщиком;

2. Неадекватное отражение данных в книге покупок и соответствующие претензии со стороны налоговых органов по налогу на добавленную стоимость;

Проблемой складского учета материалов в бухгалтерии АОАКПО «Модуль» является несвоевременность отражения поступивших на склад материалов в карточках учета. Данная проблема имеет объективные и субъективные причины. К объективным можно отнести тот факт, что в момент проведения проверки в АОАКПО «Модуль» поступало существенное количество материалов как от сторонних организаций, так и от других подразделений компании. К субъективным же относится то обстоятельство, что сверка складских и бухгалтерских данных происходит только в момент закрытия квартала или к моменту проведения инвентаризации, в прочее же время внесение данных о поступивших материалах в инвентарные карточки существенно отстает от фактического оприходования материалов на склад.

При осмотре склада было обнаружено, что полки, на которых расположены материалы, не пронумерованы, что затрудняет быстрый поиск материалов на складе. На поступивших недавно материалах отсутствуют бирки, позволяющие произвести однозначное определение материала на складе. Также было выявлено, что в инвентарной карточке не указано, где конкретно (№ полки, ряда) расположен материал, что тоже затрудняет процесс его поиска. Среди объективных причин отсутствия бирок может привести двумя факторами: либо к данному материалу нет сопроводительных документов, либо по материалу наблюдалась пересортица.

При отпуске материалов на сторону отпускаются не самые первые приобретенные материалы (как необходимо по методу ФИФО), а самые дорогие. При отпуске же материалов в производство метод ФИФО соблюдается.

Еще одним существенным недостатком складского учета в АОАКПО «Модуль» является складирование материалов не по видам, а по приходам.

В результате проверки был выявлен ряд недостатков в области ведения бухгалтерского учета, самым существенным из которых является несвоевременность отражения в учете поступления материальных ценностей.

Таким образом, на анализируемом предприятии учет производственных запасов нуждается в серьезном совершенствовании. Учитывая данную особенность в производственной деятельности предприятия в целях рациональной организации учета и контроля за использованием товарно-материальных запасов на предприятии необходимо разработать направления совершенствования учета, ими могут быть:

1. Совершенствование документооборота и порядка учета расчетов споставщиками рекомендуется отражать в учете полученные товарно-материальные ценности в день их фактического поступления на склад. При отсутствии счетов-фактур от поставщиков товарно-материальные ценности следует учитывать по ценам, предусмотренным соответствующими хозяйственными договорами с поставщиками (протоколами согласования цен и пр.). Также необходимо улучшить схему документооборота с тем, чтобы информация о поступивших материалах попадала в бухгалтерию в самые кратчайшие сроки (в день поступления на склад и в день получения счета-фактуры предприятием), избегая простоя документов на складах с обязательным отражением данных требований в учетной политике предприятия.

Для улучшения организации складского учета рекомендуется:

- наладить своевременный учет прихода и расхода материалов на складах;

- своевременно маркировать поступившие на склад материалы индивидуальными бирками;

- произвести перемещение материалов по видам, вместо текущего размещения по моментам прихода;

- на инвентарных карточках указать информацию о местонахождении материала на складе;

- произвести нумерацию полок и стелажей на складах.

Так как на предприятии запасы отпускаются согласно методу ФИФО.

Следствием применения этого метода является то, что запасы на конец периода оцениваются практически по их фактической себестоимости, а в себестоимости реализованной продукции учитываются цены наиболее ранних закупок. В результате такого подхода предприятие стремиться повысить цены реализуемой продукции на основании повышения цен на материально-производственные запасы, хотя при производстве этой продукции использованы запасы, купленные до повышения цен на них. Но даже при неизменности цен на реализуемую продукцию в условии роста цен на материально-производственные запасы при использовании метода ФИФО прибыль предприятия оказывается относительно завышенной. Для получения более точной информации о величине активов, а также простоты и объективности вычислений, необходимо перейти при списании материалов с метода ФИФО на метод средней себестоимости. В результате перехода на этот метод предприятию гарантированно получение более точной информации о величине активов, а также простота и объективность вычислений.