Файл: Учет производственных запасов (Методы оценки запасов).pdf

- с работниками складов необходимо заключать договоры о материальной ответственности/7/.

Запасы не должны быть чрезмерными, поскольку в противном случае затраченные на их создание денежные средства будут находиться без движения и поэтому не смогут быть использованы для выполнения других хозяйственных операций. Соответствие фактических запасов установленным нормативам следует постоянно контролировать и регулировать в ходе принятия управленческих решений.

По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на:

- основные - товарно-материальные запасы, образующие материальную (вещественную) основу продукта (например, металл в выпуске железо-бетонных изделий, бетон, раствор, кирпичи в строительстве зданий, сооружений; песок, щебень, цемент в выпуске сплитерных блоков и другие) /13/;

- вспомогательные - товарно-материальные запасы, используемые для воздействия на основные материалы и придания продукту определенных потребительских свойств (например, горюче смазочные (бензин, дизельное топливо, мазут, масла) для автомобилей, отработанное масло для смазки металлоформ) или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и другие), а также для содействия производственному процессу/12/.

1.2 Методы оценки запасов

Одним из важнейших вопросов учета запасов является их оценка. Сопоставление и сведение в едином балансе разных объектов учета возможно с помощью такого метода бухгалтерского учета, как оценка.

Оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и включаться в баланс и в отчет о доходах и расходах/9/.

В соответствии МСФО и НСФО запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации.

Себестоимость запасов включает: все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для доставки запасов до места их настоящего нахождения/8/.

Затраты на приобретение, в соответствии с МСФО 2 «Запасы» включают:

- цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим посредническим организациям; транспортно- заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов (торговые скидки, возврат переплат и др. подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение) /14/.

Затраты на переработку включают в себя затраты по оплате труда, постоянные и переменные накладные, производственные расходы на переработку сырья в готовую продукцию.

- Переменные расходы зависят от изменения объемов производства и включают в себя материальные и трудовые затраты, осуществляемые в ходе нормального производственного процесса/8/.

- Постоянные расходы практически не изменяются при изменении объемов производства и включают в себя затраты по обслуживанию зданий, оборудования, амортизации и на административно- управленческие расходы.

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов в случае, когда они связаны, например при изготовлении продукции для конкретных заказчиков/14/.

Чистая стоимость реализации - это предполагаемая продажная цена в ходе обычной хозяйственной деятельности за минусом издержек на комплектацию и организацию их продаж.

Чистая стоимость реализации издержек используется обычно тогда, когда себестоимость не может быть восставлена по следующим причинам:

- данные товарно-материальные запасы были повреждены

- они частично или полностью устарели

- их продажная цена снизилась/8/.

Так как запасы включают: товары и другие активы, предназначенные для перепродажи, расходуемые материалы, сырье и комплектующие изделия, предназначенные для использования в производстве продукции. продукцию и услуги промежуточных этапов производства. готовую продукцию. Определение себестоимости единицы запасов на любом из указанных выше этапов производства является ключом к определению себестоимости реализованной продукции и стоимости запасов, оставшихся в производстве, а также уровня запасов на конец отчетного периода, которые, вероятно, и будут отражены по статьям оборотных (краткосрочных, текущих) активов баланса. Очевидно, что при определении стоимости таких запасов нам необходимо учитывать не только себестоимость сырья и комплектующих изделий, но также стоимость работ по переработке сырья в готовую продукцию или услуги для продажи. Таким образом, оценивая запасы, мы должны учесть затраты на покупку и обработку, включая как прямые затраты, так и косвенные (накладные) затраты.

Очевидно, что применение этих принципов на практике связано с рядом проблем. Прямые затраты не представляют особых трудностей, поскольку эти цифры по определению можно отнести прямо (непосредственно) на себестоимость. Однако при распределении накладных затрат мы вынуждены исходить из определенных принципов и допущений и задаемся следующими вопросами: как определить нормальный уровень производства для того или иного года? Можно ли четко классифицировать накладные затраты по функциям? Какие еще (непроизводственные) накладные затраты можно соотнести с продукцией, которая в настоящий момент входит в запасы? Следовательно, если продукция в составе запасов еще не дошла до стадии первичной продажи, определить себестоимость единицы и даже партии такой продукции -- целая проблема. Для ее решения на практике применяются такие методы, как позаказный (пообъектный) и попроцессный учет затрат, калькуляция себестоимости партии товара и нормативный метод учета затрат. Все эти методы предполагают более или менее произвольное распределение накладных затрат.

После того как мы определили себестоимость единицы продукции по состоянию на текущий момент, мы сталкиваемся с очередной проблемой, поскольку нам необходимо выбрать адекватный метод учета соответствующих затрат для однотипной продукции, которая была приобретена или изготовлена в разное время, вследствие чего себестоимость единицы такой продукции будет различной/11/.

При определении стоимости отпущенных в производство материалов могут быть использованы методы оценки рекомендованные МСФО 2 «Запасы»:

-метод специфической (сплошной) идентификации;

- метод оценки запасов по ценам первых покупок («ФИФО»);

- метод средневзвешенной стоимости;

- Стандартная цена/8/.

Каждый из существующих методов оценки запасов имеет свои преимущества и недостатки, ни один из них нельзя назвать самым лучшим и совершенным. Факторами, которые необходимы принимать во внимание при выборе метода, является эффект или воздействие на показатели финансовой отчетности (бухгалтерский баланс и отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности) и управленческие решения.

I) Метод специфической (сплошной) идентификации- здесь мы исходим из того, что нам известно количество реальных, физически поступивших или выбывших единиц продукции. Каждая единица продукции должна быть четко идентифицируема, например, при помощи серийных номеров. Затем, чтобы определить себестоимость реализованной продукции и стоимость запасов, мы делаем то, что в других случаях практически невозможно -- просто суммируем занесенные данные о стоимости такой реализованной продукции. Дополнительно иллюстрировать этот метод не требуется/11/.

При этом методе предполагается, что стоимость материальных ценностей - это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода) плюс стоимость поступивших в течение этого месяца ( периода). Математической формулой расчет средней стоимости можно представить следующим образом:

Ср. стоимость = Eо.м + Eприоб.

Kо.м +Kприоб. (1)

Где:

Eо.м- стоимость остатков материалов на начало отчетного периода;

Eприоб. - стоимость приобретенных материалов;

Kо.м - количество остатков материалов на начало отчетного периода;

Kприоб.- количество приобретенных материалов/13/.

Для правильного определения объема реализации товарно-материальных запасов за отчетный период большое значение имеет определение момента их реализации, выбытия или списания. В момент списания с баланса товарно-материальных запасов должен применяться один из методов оценки себестоимости: средневзвешенной стоимости, метод оценки запасов по ценам последних покупок (ФИФО),специфической идентификации. У каждого из перечисленных методов есть свои преимущества и недостатки. Вопрос выбора метода оценки стоимости запасов тем более актуален, что сам выбор метода влияет на валюту баланса как на стороне актива (по статье «запасы»), так и на стороне пассива (по статьям, описывающим формирование и использование прибыли). Выбор метода также предопределяет (в соответствующей степени) формирование финансового результата и, следовательно, оказывает влияние на показатели отчета о прибылях и убытках/15/.

Метод сплошной идентификации может быть использован при покупке и продаже единиц продукции, обладающих значительной стоимостью, таких как автомобили, ювелирные изделия и т.д. Этот метод не получил особого распространения из за двух недостатков: Во-первых, во многих случаях трудно прослеживать приобретение и реализацию конкретных товарных единиц. Во-вторых, в том случае, если фирма занимается приобретением или реализацией однородных товаров, определить, какие товары уже реализованы, а какие нет, можно со значительной долей условности.

Метод средней стоимости, учитывает все цены, по которым приобретались товары в течение отчетного периода, и тем самым сглаживается рост и снижение цен. Некоторые специалисты критикуют данный метод, считая, что необходимо уделять больше внимания самым последним по времени ценам, так как именно они более уместны в оценке дохода и при принятии управленческих решений. Преимуществом метода средневзвешенной стоимости является простота расчетов. Недостатком метода является то, что, как себестоимость реализованных ТМЗ, так и ТМЗ на конец периода отличаются от их реальных значений. Однако, в период снижения и роста цен этот метод сглаживает влияние экономических процессов на деятельность компании.

Эффект от использования метода ФИФО заключается в том, что материальные запасы на конец периода оцениваются по ценам последних закупок, а в себестоимости реализованной продукции используются цены первых покупок товара. Организациям, терпящим убытки и стремящимся их максимально сократить в своей бухгалтерской отчетности, выгоднее применять метод ФИФО. В условиях постоянно растущих цен метод ФИФО дает самый высокий показатель валовой прибыли. А если принять во внимание, что в условиях общего роста цен каждое предприятие стремится повысить также и цены на реализуемый товар, то при применении метода ФИФО к оценке выбытия показатель валовой прибыли, указываемый в Отчете о финансовых результатах, можно считать неоправданно завышенным.Фирма стремится повысить цены реализации при росте текущих цен, принимая во внимание тот факт, что материальные запасы могли быть приобретены до момента роста цен. Соответственно в период снижения цен наблюдается обратный эффект. Метод ФИФО является наиболее подходящим при составлении Баланса, потому что себестоимость запасов на конец отчетного периода является наиболее близкой к текущим ценам и, таким образом, дает более реальную картину активов предприятия/15/.

Фирмы имеют возможность выбора различных методов оценки запасов. Но после того, как метод выбран, он должен последовательно применяться из года в год. Фирма может изменить метод только в том случае, если имеются серьезные основания, причем и причины и последствия перехода на новый метод должны объясняться в годовом отчете.

Исходя из требований рыночной экономики, необходимо совершенствовать методологию бухгалтерского учета материальных ресурсов. Так как до настоящего времени нет единого мнения о классификации производственных запасов, их оценке в текущем учете, составе отклонений в стоимости материалов и т.д.

2 Учет производственных запасов

2.1 Учет движения запасов

Под движением запасов понимается их поступление, перемещение внутри предприятия и выбытие. Источниками поступления и причины выбытия производственных запасов бывают самые различные.

Первичные документы по движению товарно-материальных запасов играют важную роль в организации материального учета. Документальное оформление всех происходящих в предприятии хозяйственных операций, связанных с движением производственных запасов, позволяет организовать систематический контроль за сохранностью на складах и у материально-ответственных лиц. Рационально разработанная первичная документация и схема документооборота по учету запасов дают возможность получать необходимую информацию для оперативного руководства компанией и осуществлять как предварительный, так и последующий контроль за их использованием/12/.

Основными операциями по движению запасов являются:

Приход: приобретение от поставщиков, передача готовой продукции с производственного цеха на склад, получение по бартерным операциям, возврат товара или тары, поступление комплектующих и запчастей от разукомплектованных основных средств и др.

Расход: реализация, списание на производственные нужды сырья и материалов, списание на другие нужды предприятия (на организационные расходы, ремонт основных средств, содержание и обеспечение работы транспорта, расходы по реализации), естественная убыль (по нормам) и др.

Внутреннее перемещение ТМЗ: со склада в магазин, с одной торговой точки или подразделения компании, в другую, возврат на склад неиспользованных материалов, нереализованного товара и т.д./22/.