Файл: Первичные учетные документы ( Теоретические аспекты использования первичных документов в налоговом учете ).pdf

• объект налогообложения в 2018 г. ОСНО;
• система регистров налогового учета, рекомендованная ФНС РФ, программная настройка к продуктам фирмы «1С»;
• исчисление и уплата квартальный платежей налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли;
• оценку основных средств производить по аналогии с оценкой обнаруженных в процессе инвентаризации МБП, то есть как сумму налога, исчисленную с признанного внереализационного дохода;
• общий порядок начисления амортизации;
• линейный метод начисления амортизации по основным средствам;
• проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения либо изготовления объекта основных средств, начисленные до включения основного средства в состав амортизируемого имущества включаются в состав внереализационных расходов;
• срок полезного использования основных средств определяется самостоятельно;
• оценка материально-производственных запасов по стоимости единицы;
• порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию, выполненные работы, оказанные услуги с учетом соответствии осуществленных расходов изготовленной продукции;
• остатки незавершенного производства и на реализованной продукции по фактической производственной себестоимости;
• доходы распределяются пропорционально доле фактических расходов налогового периода в общей сумме расходов, предусмотренных в сметах, а расходы признаются в отчетных периодах;
• сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного налогового периода без распределения на остатки незавершенного производства;
• стоимость покупных товаров для признания ее прямыми расходами по торговой деятельности определяется с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Транспортные расходы по завозу товаров включаются в первоначальную стоимость товаров;
• резервы по сомнительным долгам формируются с учетом ограничения по сумме только по ДЗ, возникшей в связи с учетом реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
• резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию формируется с ограничением в сумме;
• резерв на ремонт основных средств создается;
• резерв предстоящих расходов на оплату отпусков создается;
• порядок признания доходов и расходов методом начисления;
• организация не пользуется льготами по налогообложению прибыли;
• поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг, длительность производственного цикла которых свыше полугода, устанавливают момент определения налоговой базы при получении (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок по мере отгрузки и по предъявлению покупателю расчетных документов.

Налоговая политика «Мебель-Град» формируется на основе финансовой информации и реализует распределительную функцию финансов, определяя размеры денежных средств, оставшихся в распоряжении и перечисляемых в бюджет либо во внебюджетные фонды.

Сущность налоговой политики для предприятия заключается в разработке системы методов и приемов ведения и организации отношений с контрагентами, оптимизирующей величину налогов при соблюдении налогового законодательства. Налоговая политика оказывает существенное влияние на финансовые результаты и на эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия и на формирование учетной политики, так как именно на основе бухгалтерской информации формируются отчеты перед налоговыми и внебюджетными органами.

Учетная политика предприятия один из основных документов, позволяет предприятию уменьшить налогооблагаемую базу, то есть это принципы, основы, правила и практические приемы, принятые для формирования бухучета и подготовки финансовой отчетности. Формирование учетной политики предприятия способствует изучению новых направлений и изменений в законодательстве РФ с целью их правильного использования.

Система бухгалтерского учета недостаточна для определения налогооблагаемой базы. Например, объектом исчисления НДС являются обороты по реализации товаров, услуг. В налогооблагаемую базу по НДС включаются суммы, полученные от других организаций – авансы, штрафы, пени. Балансовые счета и бухгалтерские регистры не предназначены, для расчета комплексного показателя НДС. Это создает трудности при расчете налога в бюджет.

Ведение налогового учета наряду с бухгалтерским является необходимостью, которая основана в снижение собственных расходов законным путем. Только совместное использование средств бухгалтерского и налогового учета обеспечивает реализацию оптимальной налоговой базы.

Учетная политика позволяет оптимизировать налоговую базу в части следующих налогов: НДС, на прибыль, на имущество, во внебюджетные фонды, на доходы физических лиц. Налог на добавленную стоимость и на прибыль являются более сложными в части формирования налоговой базы и величины самой суммы налога.

Для правильного определения формирования налоговой базы по НДС главный бухгалтер определяет налоговую базу по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, зафиксированный в учетной политике. Основное значение для оптимизации НДС имеет своевременное и грамотное осуществление налоговых вычетов. Налоговые вычеты производятся на основание счетов-фактур, выставленных поставщиками сырья и материалов при приобретении их предприятием, и документов, подтверждающих фактическую уплату суммы налога, удержанного налоговыми агентами. Существенное значение для целей налогового планирования имеет своевременное возмещение НДС. В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению. Указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей организации по оплате налогов либо сборов. Налоговые органы производят зачет самостоятельно. Не зачтенная сумма налога, подлежит возврату предприятию по письменному заявлению.

2.4. Налоговый учет и регистры налогового учета

В ООО «Мебель-Град» сложился такой подход к ведению налогового учета: формирование данных налогового учета на счетах бухгалтерского учета. Подход основан на том, что показатели налогового учета получают на основе регистров бухучета и первичных документов, а также дополнительных расчетов доходов и расходов по правилам налогового учета. Этот подход получил законное обоснование после внесения изменений в гл. 25 и ст. 313 НК РФ, – «…в случае, если в регистрах бухучета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы …налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухучета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета». Подход строиться на выявление сходств и различий бухгалтерского и налогового учета подходов в группировке объектов учета.

В бухгалтерском и налоговом учете применяются единые методы группировки и оценки объектов учета, даты получения доходов и осуществления расходов. Например, штрафы, пени, неустойки, списанная ДЗ и КЗ в бухгалтерском и налоговом учете отражаются в составе внереализационных доходов и даты признания доходов и расходов совпадают. В ООО «Мебель-Град» бухгалтерского и налогового учета сближены (таблице 1).

Таблица 1

Сходства бухгалтерского и налогового учета

Несмотря на то, что структура статей в бухгалтерском и налоговом учете отражены по-разному в их толковании, они по группировочным признакам определяются одинаково.

Налоговый регистр по учету расходов на рекламу, включается в состав прочих расходов для налогообложения отражен на рисунке 1. Сводный регистр отклонений бухгалтерского и налогового учета показан на рисунке 2.

Рисунок 1. Регистр налогового учета на рекламу

Рисунок 2. Сводный регистр отклонения данных между бухгалтерским и налоговым учетом

Хозяйственные операции по учету выручки на аналитическом сч. 90-1 «Выручка» приведены в таблице 2. В соответствии с ПБУ 1/2008«Учетная политика предприятия», бухучет финансовых результатов деятельности ООО «Мебель-Град» осуществляется в строгом соответствии с действующим законодательством.

Как следует из таблицы 2, формирование выручки (стр. 2110 ф. №2 «Отчет о финансовых результатах») выполняется корреспонденцией счетов по Дт субсчета 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту субсчета 90-1 «Выручка» в разрезе номенклатуры, т.е. видам деятельности (номенклатуры).

Таблица 2

Хозяйственные операции на сч. 90-1 «Выручка» за 12 месяцев 2018 г.

Хозяйственные операции по учету себестоимости продаж на аналитическом сч. 90-2 «Себестонмость продаж», представлены в таблице 3.

Бухгалтерские проводки по учету себестоимости: Дт сч. 90-2, Кт счетов учета расходов – 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции», 44 «Расходы на продажу», 41-1«Товары на складах», 41-2 «Торговая наценка», 41-3 «Тара под товаром и порожняя».

ООО «Мебель-Град» является предприятием с непрерывным циклом товарооборота, мебельная продукция сразу поступают к розничному покупателю либо заказчику, поэтому незавершенного производства у предприятия не бывает.

Как следует из таблицы 2, формирование себестоимости (стр. 2120 ф. №2) выполняется корреспонденцией счетов Дт субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счетов: 40 «Выпуск продукции», 44 «Расходы на продажу» - по учету расходов основного производства; 41-1 «Товары на складах», 41-2 «Торговая наценка», 41-3 «Тара под товаром и
порожняя» - по учету продаж товаров.

Таблица 3

Хозяйственные операции учета себестоимости продаж по счету 90-2