Файл: Первичные учетные документы ( Теоретические аспекты использования первичных документов в налоговом учете ).pdf

Введение

Актуальность. Общие требования по организации налогового учёта установлены статьей 313 главы 25 части второй НК РФ. Этой статьей, в частности, установлено, что подтверждением данных налогового учёта являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учёта; расчеты налоговой базы. Первичные учетные документы ведутся по формам, разработанным в организации и закрепленным в учётной политике организации для целей налогообложения. При этом предполагается, что исходная информация, необходимая для оформления аналитических регистров и осуществления расчетов налоговой базы формируется на конкретных рабочих местах. Организация должна самостоятельно разработать формы первичных учётных документов в том случае, если унифицированные формы или формы, разработанные организацией для целей бухгалтерского учёта не обеспечивают группировку данных, необходимых для определения налоговой базы, а также формы аналитических регистров налогового учёта.

Цель работы состоит в исследовании первичных учетных документов в налоговом учете.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть понятие налогового учета и его нормативно-правовое регулирование;
• исследовать первичные учетные документы и регистры налогового учета;
• рассмотреть порядок организации налогового учета в ООО «Мебель-Град»;
• определить пути совершенствования налогового учета на предприятии.

Предметом исследования являются первичные документы в налоговом учете.

Объект исследования – ООО «Мебель-Град».

Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды, представленные в отечественной литературе в области налогового и бухгалтерского учета; публикации в периодических изданиях

Информационной базой исследования послужили: законодательные и нормативные акты по вопросам налогового и бухгалтерского учета.

Структура работы. Работа включает введение, три главы, заключение, список литературы.

Глава 1. Теоретические аспекты использования первичных документов в налоговом учете

1.1. Понятие налогового учета и его нормативно-правовое регулирование

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ^[1].

Целями ведения НУ являются:

• формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;
• обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога^[2].

Объектами налогового учета является имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.

Бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями, установленными федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования деятельности, доходы, расходы (ст. 1, 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»^[3]).

Различия между указанными объектами учета — различия в оценке, по которой они применяются к учету (бухгалтерская оценка или налоговая оценка). При сопоставлении определений целей БУ и НУ можно увидеть сходства — формирование документированной достоверной информации. Однако конечные цели формирования такой информации отличаются:

• в БУ — составление на ее основе достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• в НУ — составление на ее основе достоверной налоговой отчетности^[4].

Понятие и сущность НУ установлены в гл. 25 НК РФ^[5], однако они могут быть применены ко всем налогам и сборам.

В настоящее время сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования налогового учета и отчетности:

1) НК РФ;

2) инструкции, утверждающие формы расчетов налогов и налоговых деклараций;

3) официальные разъяснения ФНС России по применению налогового законодательства;

4) внутренние документы налогоплательщика, регламентирующие организационно-методические процедуры ведения налогового учета. Внутренними документами налогоплательщика является Учетная политика для налогового учета, с приложениями, разъясняющими применение методов налогового учета^[6].

1.2. Первичные учетные документы

Источниками формирования достоверной информации в БУ и НУ служат первичные учетные документы. Они являются едиными для БУ и НУ и оформляются для документирования фактов хозяйственной жизни (фактов хозяйственной деятельности).

До 1 января 2013 г. все первичные документы должны были оформляться в соответствии с унифицированными формами, утвержденными Госкомстатом России и прочими ведомствами. С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Теперь каждый хозяйствующий субъект составляет и утверждает в составе учетной политики формы первичных учетных документов, необходимых для документирования фактов его хозяйственной деятельности^[7].

Теперь появилась возможность применять наравне с унифицированными формами первичных документов их модифицированные формы. На практике организации утверждают в составе учетной политики для бухгалтерского учета следующие группы первичных документов:

— формы унифицированных учетных документов;

— модифицированные формы унифицированных учетных документов;

— оригинальные формы первичных учетных документов, используемые в конкретной организации^[8].

При утверждении форм первичных учетных документов необходимо учитывать требования законодательства, установленные к их оформлению (ст. 9 Закона о бухучете).

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

— наименование документа;

— дату составления документа;

— наименование экономического субъекта, составившего документ;

— содержание факта хозяйственной жизни;

— величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

— наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) хозяйственную операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление;

— подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания. Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета^[9].

Первичные учетные документы можно разделить на две группы:

1) исходящие — документы, созданные в пределах организации и отправляемые из нее контрагентам (покупателям, заказчикам или частным лицам);

2) входящие — документы, созданные за пределами организации и полу- чаемые ею от контрагентов (поставщиков, исполнителей или частных лиц).

Первичные учетные документы, используемые для ведения БУ и НУ, можно подразделить на следующие основные виды в зависимости от вида хозяйственной операции:

• товарная накладная — применяется для оформления продажи товарно-материальных ценностей (исходящая накладная) или приобретения товарно-материальных ценностей (входящая накладная). Соответственно в НУ исходящая накладная подтверждает сумму выручки у продавца, а входящая накладная — покупную стоимость;
• акт приемки-передачи услуг — подтверждает оказание услуг. Соответственно у исполнителя акт подтверждает выручку, а у заказчика — сумму расхода на приобретение услуг;
• акт приемки-передачи работ — подтверждает выполнение работ. Соответственно у исполнителя акт подтверждает выручку, а у заказчика (если выполняются строительно-монтажные работы) первоначальную стоимость основных средств для расчета налоговой базы по налогу на имущество и амортизируемую стоимость при расчете налоговых расходов на амортизацию;
• счет-фактура является одновременно первичным документом и налоговым документом. На основании счета-фактуры в БУ отражается НДС при реализации товаров (работ, услуг) у продавца, НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у покупателя, также НДС по операциям, признаваемым объектами налогообложения по НДС;
• грузовая таможенная декларация (ГТД) и инвойс поставщика — подтверждение покупной стоимости товарно-материальных ценностей и суммы налогового вычета по НДС при импорте^[10].

В связи с тем, что с 2013 г. налогоплательщики вправе утвердить в составе учетной политики для БУ собственные формы документов, надо уделять особое внимание контролю над входящими первичными учетными документам. При некорректном оформлении первичных документов в НУ могут быть не признаны контролирующими органами расходы в виде покупной стоимости товарно-материальных ценностей при их реализации, сумма начисленной амортизации основных средств, сумма налога на прибыль, вычет по НДС и прочее.

1.2. Назначение регистров налогового учета

В основе любой модели учета лежат регистры учета, информация в которых систематизируется с целью формирования налоговой базы по налогу на прибыль. Для ведения налогового учета могут быть использованы как бухгалтерские, так и аналитические регистры налогового учета и комбинированные^[11].

Требования к аналитическим регистрам налогового учета установлены в ст. 313 и 314 НК РФ^[12]: хозяйственные операции должны отражаться в регистрах в хронологическом порядке, правильность отражения хозяйственных операций в регистрах обеспечивают лица, составившие и подписавшие их, при хранении регистров должна обеспечиваться их защита от не- санкционированных исправлений, исправление ошибок в регистрах должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления; содержание регистров является коммерческой тайной.

Систематизация данных первичных учетных документов в регистрах налогового учета производится на основе их группировки без отражения на счетах бухгалтерского учета^[13].

Формы аналитических регистров к налоговому учету организация вправе разработать самостоятельно. В принципе можно воспользоваться данными аналитического учета, разработанными в соответствии с правилами ведения бухучета. Но тут есть одно условие: содержащаяся в них информация должна включать в себя все необходимые сведения для исчисления налоговой базы и составления декларации^[14].

Формы регистров налогового учета, порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных учетных документов устанавливаются в приложениях к учетной политике для целей налогообложения. Конкретные особенности регистров разрабатываются организациями самостоятельно и утверждаются в Приказе «Об учётной политике для целей налогообложения».