Файл: Первичные учетные документы ( Теоретические аспекты использования первичных документов в налоговом учете ).pdf

Несмотря на то, что налоговым законодательством установлен принцип самостоятельности налогоплательщиков при разработке форм аналитических регистров налогового учета, в ст. 313 НК РФ приведен перечень обязательных реквизитов регистров для определения налоговой базы^[15]. К этим реквизитам относятся: наименование регистра, при этом понятие регистр – более узкое по сравнению с понятием документ; период составления (за месяц, за квартал), в то время как документы бухучета составляются на определенную дату; измерители операции в натуральном (если это можно) и в денежном выражении, причем указание натуральных измерителей не является обязательным; наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление регистра^[16].

Налоговые регистры разделены на пять групп: 1) регистры промежуточных расчетов; 2) регистры учета состояния единицы налогового учета; 3) регистры учета хозяйственных операций; 4) регистры формирования отчетных данных; 5) регистры учета целевых средств (некоммерческими организациями). Данный перечень не является исчерпывающим. Организации-налогоплательщики могут расширить, дополнить или иным образом изменить показатели регистров с учетом специфики их деятельности и изменений законодательства^[17].

Система регистров налогового учета, рекомендованная ИФНС России, может быть применена в том случае, если организация-налогоплательщик использует первую модель налогового учета, при которой бухгалтерский и налоговый учет ведутся параллельно.

Использование системы регистров налогового учета позволяет регистрировать, систематизировать и обобщать всю необходимую информацию, в целях исчисления налоговой базы^[18].

Выводы

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

Информационной базой налогового учета являются: первичные документы бухгалтерского учета, аналитические регистры налогового учета, расчеты налоговой базы.

В налоговом учете используется информация первичных документов бухгалтерского учета. Первичные документы, используемые при описании хозяйственных операций, составляют единый информационный массив как для бухгалтерского, так и для налогового учета. На основе этой информации формируются аналитические регистры налогового учета, которые предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистрами налогового учета являются специальными документами, применяемые только в целях налогообложения. Статья 313 НК РФ содержит положение о возможности использовать в целях налогового учета регистры бухгалтерского учета, дополняя их необходимыми данными организации и формируя тем самым регистры налогового учета.

Глава 2. Организация налогового учета в ООО «Мебель-Град»

2.1. Краткая характеристика предприятия

ООО «Мебель-Град» создано в соответствии с Федеральным законом «Об обществах ограниченной ответственности», Гражданским кодексом РФ и иным действующим законодательством. Зарегистрирована 26.08.2012 г. Межрайонной Федеральной налоговой службой №7 по Томской области. Способ образования: создание юридического лица. ООО «Мебель-Град» является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства РФ.

Организационно-правовая форма предприятия: общество ограниченной ответственности.

Категория субъекта: микропредприятие.

Юридический адрес организации: 634024, Томская обл., г. Томск, ул. 5 Армии, д. 26, кв. 73.

Основной вид деятельности: 31.01 – производство мебели для офисов и предприятий торговли. Дополнительные виды деятельности: 47.9 – торговля розничная вне магазинов, палаток, рынков; 47.99 – торговля розничная прочая вне магазинов, палаток, рынков; 47.59 – торговля розничная мебелью, осветительными приборами и прочими бытовыми изделиями в специализированных магазинах; 31.02 – производство кухонной мебели; 31.09 – производство прочей мебели; 46.49.2 – торговля оптовая плетеными изделиями, изделиями из пробки, бондарными изделиями и прочими деревянными изделиями.

Уставной капитал «Мебель-Град» определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 12 тыс. руб.

Производство корпусной мебели и мебели для кухни осуществляться предприятием на основании лицензии в случаях и порядке, предусмотренном законодательством. Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, установленным ООО «Мебель-Град» самостоятельно.

«Мебель-Град» выполняет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский, налоговый и статистический учет по нормам, действующим в РФ.

Основной целью деятельности Общества является получение прибыли. Предприятие имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Владеет, пользуется и распоряжается своим имуществом в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества. Имущество формируется за счет: доходов от реализации продукции, работ, услуг и кредитов банков. «Мебель-Град» планирует свою производственную деятельность. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг; с поставщиками на материальные, сырьевые и другие ресурсы.

Деятельность предприятия, как юридического лица подчиняется ГК РФ, специальным законам и внутренним правилам. Устанавливают эти правила учредительные документы предприятия. Согласно ст. 52 ГК РФ, можно сказать, что учредительные документы – это список документов, определяющих правовой статус предприятия и юридические основы его деятельности.

Согласно ст. 12 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» Устав является единственным учредительным документом общества. В нем содержатся идентификационные признаки предприятия: наименование организации (полное и сокращенное); место нахождения; размер первоначального уставного капитала. Устав включает в себя порядок деятельности Общества, права и обязанности участников, процедуру перехода доли в уставного капитала другому лицу и другие обязательные сведения.

2.2. Особенности организации налогового учета в ООО «Мебель-Град»

Организация налогового учета в ООО «Мебель-Град» основана на НК РФ, который устанавливает систему налогов и сборов в РФ. Первая часть устанавливает общие принципы налогообложения, вторая (особая часть) – порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.

Основными целями законодательства РФ о налоговом учете для предприятия являются:

1. Информация для определения налоговой базы по налогу формируется на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

2. Ведется организация сбора достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных организацией в течение налогового периода.

3. Предоставляется информация внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью расчета, полнотой и своевременностью уплаты налога в бюджеты разных уровней.

В бухгалтерской и налоговой политике, основные моменты учета максимально приближены. При проведении налоговых расчетов предприятие использует регистры бухгалтерского учета. Подтверждением правильности данных налогового учета являются: первичные учетные документы (в том числе справки бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета представляются сводными формами систематизации сгруппированных данных налогового учета за налоговый период без отражения по счетам бухгалтерского учета. Формы аналитических регистров налогового учета организации содержат: наименование регистра; дату составления; измерение операций в натуральном и в денежном выражении; наименование операций; расшифровку подписи лица, ответственного за составление указанных регистров (главного бухгалтера).

Формирование данных налогового учета непрерывно, операции отражаются в хронологическом порядке объектов учета.

Аналитический учет организован с раскрытием порядка формирования налоговой базы. Регистры налогового учета ведутся в электронном виде, в программе «1С». Формы регистров и порядок отражения в них, данных организацией разработаны самостоятельно и отражаются в приложении к приказу об учетной политике для целей налогообложения.

Правильность отражения операций в регистрах налогового учета обеспечивает главный бухгалтер. Исправление ошибок в регистрах обоснованы и подтверждены подписью, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Рассмотрим особенности организации налогового учета в «Мебель-Град». К прямым расходам при организации налогового учета отнесены: материальные расходы на приобретение МБП, используемых в мебельном производстве; на приобретение комплектующих для монтажа оборудования, сырье, подвергающихся дополнительной обработке; расходы на оплату труда, суммы начислений на заработную плату во внебюджетные фонды; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в производстве; суммы оплаты за тепло, электроэнергию и воду; прочие расходы, связанные с производством.

К косвенным расходам относятся суммы расходов, не связанные с производством, за исключением внереализационных расходов, определяемых в течение налогового периода. Косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего налогового периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.

В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода: расходы на содержание имущества, переданного в аренду; проценты по полученным займам; отрицательные курсовые разницы от переоценки валюты; судебные расходы; договорные санкции (неустойка, пеня), которые организация должна заплатить контрагентам; расходы по аннулированным производственным заказам, а также по производству, не давшему продукции; скидки, предоставленные покупателям; расходы на услуги банков; другие расходы.

Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам: убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; недостачи.

Организация к внереализационным расходам относят любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль и не учитывают в составе расходов по производству и реализации продукции, работ и услуг.

2.3. Содержание учетной политики для целей налогового учета

ООО «Мебель-Град» разрабатывает учетную политику в целях налогового учета самостоятельно на основе установленных общих правил ведения учета. Учетная политика организации для целей налогообложения представлена в Приложении 1.

Например, согласно НК РФ информация о налоговом учете отражает порядок формирования суммы доходов и расходов; определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения; сумму остатка расходов либо убытков с отнесением на расходы в следующих налоговых периодах; формирования сумм создаваемых резервов, сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Учетная политика в целях налогового учета формируются главным бухгалтером и утверждаются руководителем организации. После утверждения учетной политики, приобретает юридическую силу, поэтому она охватывают весь перечень направлений деятельности, принятый за отчетный год. Каждый пункт подкреплен соответствующими нормативными документами. Изменение учетной политики предусматривает принятие ее на ряд лет и не может ежегодно меняться. Изменения в ней обосновываются, оформляются в установленном порядке и вводятся с первого января года, следующего за годом утверждения изменений.

Содержание учетной политики для целей налогового учета «Мебель-Град» следующее:

Учетная политика организации для целей налогообложения на 2018 г. отражает: