Файл: Учет труда и заработной платы (Бухгалтерский учет по расчетам).pdf

1.2. Бухгалтерский учет по расчетам с работниками по оплате труда

Документальное сопровождение и нормативное регулирование расчетов по оплате труда направлено на решение таких задач как [1]:

- своевременная выплата вознаграждения;

- корректное исчисление необходимых удержаний и величины среднего заработка;

- начисление отпускных, больничных, командировочных;

- осуществление выплат социального характера;

- обеспечение соблюдения норм действующих трудового и налогового законодательств.

Отражение в бухгалтерском учете любой операции, которая связана с расчетом по оплате труда с персоналом, ведется с помощью соответствующей первичной документацией [22], которая подтверждает акт ее совершения.

В каждой организации есть своя система вознаграждения работников, которая основана и регулируется на учетной политике. Согласно ей и приказа руководителя, устанавливается и закрепляется форма первичной документации организации.

В настоящее время, как для бумажного, так и для электронного ведения первичной документации установлены унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата №1 от 05.01.2004 [22].

Благодаря документальному оформлению данных операций, отдел бухгалтерии производит контроль деятельности материально ответственных лиц, а также следит за состоянием расчетно-платежной дисциплины. Формы первичной учетной документации можно классифицировать следующим образом:

По учету кадров [21]:

- №Т-1 «Приказ о приеме работника на работу»;

- №Т-2 «Личная карточка работника»;

- №Т-3 «Штатное расписание»;

- №Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника»;

- №Т-5 «Приказ о переводе работника на другую работу»;

- №Т-6 «Приказ о предоставлении отпуска работнику»;

- №Т-7 «График отпусков»;

- №Т-8 «Приказ о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;

- №Т-9 «Приказ о направлении работника в командировку»;

- №Т-10 «Командировочное удостоверение»;

- №Т-11 «Приказ о поощрении работника».

По учету рабочего времени [20]:

- №Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»;

- №Т-13 «Табель учета рабочего времени»;

- №Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»;

- №Т-51 «Расчетная ведомость»;

- №Т-53 «Платежная ведомость»;

- №Т-54 «Лицевой счет»;

- №Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»;

- №Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».

Документ, в котором фиксируется список структурных подразделений, должностей, число штатных единиц по каждой должности, должностной оклад, надбавка, месячный фонд заработной платы, как по отдельным должностям, так и в целом – штатное расписание [34]. Форма штатного расписания №Т–3 была утверждена Постановлением Госкомстата России №1 от 05.01.2004 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» [22].

Для начисления заработной платы используется первичная документация по учету рабочего времени, а именно табель учета рабочего времени (Форма №Т–13). Использование данного табеля характерно для повременной оплаты труда [5]. Данный документ ведется в отделе или подразделении, ответственном за ведение учета рабочего времени и в конце отчетного периода сдается в бухгалтерию. На основании данного документа далее выплачивается заработная плата.

Форма №Т–13 выполнена в табличной форме, что позволяет ответственным лицам оперативно и своевременно производить расчет по каждому сотруднику. Форма №Т–13 содержит следующие данные [4]:

- фамилии, инициалы и должности работников организации;

- табельный номер сотрудника;

- по каждому работнику ежедневные сведения о реально отработанном времени, прогулах, опозданиях, сверхурочном труде, пребывании в отпуске, на больничном, в командировке;

- суммарное время работы за отчетный период, суммарное время отсутствия на работе (по различным причинам отсутствия фиксируется разное время).

Если оплата труда имеет сдельный характер, то первичной документацией являются заказ – наряды на определенную работу, акты выполненных работ и так далее.

Обязательные элементы первичной документации, при сдельной оплате труда, которые должны быть отражены [13]:

- время и место осуществления работы;

- данные сотрудников, выполняющих работу;

- описание или характеристика выполняемой работы;

- цена за единицу выполненной работы, за определенный объем работы или объем продукции;

- суммы, которые заработал каждый сотрудник.

Если по окончанию отчетного периода работа выполнена не полностью, то задание по заказу – наряду переносится в следующий расчетный период, а работник получает оплату за ту часть работы, которая фактически сделана.

Для расчета с сотрудниками используется расчетная ведомость №Т–51, которая содержит следующие сведения о сотрудниках [15]:

- табельный номер, фамилия, инициалы и должность сотрудников;

- оклад по каждому сотруднику, соответствующий трудовому договору и штатному расписанию;

- сумма, начисленная работнику по данным табеля Формы №Т–13, нарядов, маршрутных листов и других первичных документов;

- сумма, удержанная с работника (подоходный налог - НДФЛ, вычеты и другие суммы);

- сумма, причитающаяся работнику к выплате за отчетный период.

Сведения о работниках в платежной ведомости Формы №Т–53 следующие: для каждого работника указана сумма к выплате, а напротив нее графа для личной подписи. Далее указываются суммы, которые выплатили работникам и суммы, которые перевели на депонент [17].

Для микропредприятий, у которых численность рабочих не превышает 15 человек за год, может использоваться Форма №Т–49. В этой форме содержится информация как по расчету заработной платы для каждого работника, так и информацию о ее выплате.

Все формы расчетно-платежных ведомостей подписываются руководителем организации и главным бухгалтером еще до момента выплаты заработной платы.

Для обеспечения единообразного и правильного ведения бухгалтерского учета необходимо его полное соответствие нормативно-правового регулированию. В фундаменте данного регулирования лежат нормы Конституции Российской Федерации [10] и международного трудового права:

- ФЗ №197 от 30.12.2001 года «Трудовой кодекс Российской Федерации» (ред. от 01.04.2019), который является основополагающим документом для учета и выплаты заработной платы сотрудникам организации [36];

- ФЗ №402 от 06.12.2011 года «О бухгалтерском учете» (ред. от 26.07.2019 №247-ФЗ) [18];

- Приказ Минфина России №34Н от 29.07.1998 «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» [28];

- Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) от 05.08.2000 №117–ФЗ. (ред. от 25.12.2018) с изменениями и допущениями, вступившими в силу с 25.01.2019 года [16];

- Постановление Правительства РФ №922 от 24.12.2007 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (ред. от 10.12.2016)[25];

- Приказ Минфина России №33Н от 06.05.1999 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (ред. от 06.04.2015) [28];

- Приказ Минфина России №106Н от 06.10.2008 «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)» (ред. от 28.04.2017) [27];

- Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. №94–н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010) [29].

Таким образом, на данном этапе можно резюмировать, что на уровне организации регламентирование оплаты труда производится такими документами как: учетная политика организации; трудовой договор и дополнительные соглашения, приложенные к нему; штатное расписание. Рассмотрев особенности и порядок бухгалтерского учета по расчетам с работниками по оплате труда, приходим к выводу, что бухгалтер в силах грамотно и правильно рассчитать сумму заработной платы, которая должна быть перечислена работнику в соответствии с действующим законодательством. Кроме этого, перечисление заработной платы должно соответствовать определенному порядку (дата, место и т.д.), который рассмотрим далее.

1.3. Порядок выплаты заработной платы

Регламентация осуществления выплат ввиду исполнения трудовых обязанностей происходит в соответствии с главой 21 ТК РФ [36]. Положения данной главы устанавливают обязанности работника и работодателя при оформлении, формировании и предоставлении заработной платы.

В рамках положений, установленных ст. 133 ТК РФ, работодатель не может выплачивать заработную плату ниже установленного в регионе МРОТ. Исключениями являются случаи исполнения трудовых обязанностей на 0,25 и 0,5 ставки, однако при перерасчете на полную ставку гражданин должен был бы получать установленную государством минимальную ставку.

В 2018 году трудовые нормы претерпели изменения относительно заработной платы. Они коснулись валюты, в которой может производиться оплата. Законом №8–ФЗ от 05.02.2018 были внесены изменения в ст. 131 ТК РФ, согласно которому стало возможным выдавать заработную плату в иностранной валюте [36].

Выплаты в иностранной валюте могут быть выплачены следующим категориям работников:

- работникам консульств и дипломатических компаний;

- работникам российских компаний, у которых есть зарубежные филиалы, проживающие и работающие на территории этих государств;

- заработная плата может быть выдана в любой зарубежной валюте.

Кроме того, было принято изменение относительно МРОТ, который должен быть равен, с 1 января 2019 года, прожиточному минимуму за второй квартал предыдущего года, установленного в Смоленском регионе. Федеральный показатель МРОТ для 2019 года равен 11280 рублей [19].

В соответствии с ТК РФ заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ [36]). Данное условие подразумевает следующий порядок:

- за первую половину месяца (аванс) – не позднее 30 числа текущего месяца (для февраля – не позднее 28 или 29 числа) [2];

- за вторую половину месяца – не позднее 15 числа следующего месяца.

В случае если срок выплаты заработной платы выпадает на выходной (суббота, воскресенье), то выплату нужно произвести в последний рабочий день накануне этого выходного.

Для выплаты заработной платы существуют следующие способы:

- выплата наличными средствами, в месте выполнения им работы;

- выплата безналичными средствами, путем перечисления заработной платы на его банковский счет (банковскую карту);

В случае если работник захочет сменить банк, куда перечисляется заработная плата, он должен сообщить об этом работодателю в письменной форме, указав реквизиты для перечисления.

В российском законодательстве имеется несколько видов выплаты заработной платы [13]:

- полностью в денежном эквиваленте;

- смешанным образом, согласно которому 80% дохода выплачивается в денежном эквиваленте, а остальные 20% продукцией предприятия.

Процентное соотношение выдачи продукции в счет заработной платы регламентируется внутренними документами организации, но не может превышать одной пятой всех получаемых средств работником за выполнение своих трудовых обязанностей.

Помимо оклада, согласно трудовому законодательству, работнику могут полагаться выплаты стимулирующего характера [35]:

- премиальных отчислений, исходя из трудовой занятости и успешности работы;

- надбавки за переработку;

- доплаты за ненормированный рабочий день или сложность и т.д.

Данные выплаты не обязательны и решение об их выплате принимает руководитель организации.

Сроки выплаты заработной платы установлены в ст. 136 ТК РФ, в ней установлены максимальные возможные периоды начисления средств каждому работнику [36]. В случае нарушения данных установленных сроков, работодатель обязан перечислить сотруднику определенную сумму компенсации, которая должна быть утверждена трудовым договором. По общим правилам работодатель должен [23]:

- в течение одного месяца дважды выплачивать заработную плату путем перечисления аванса и окончательного расчета;

- выдача заработной платы должна быть произведена не позднее пятнадцатого числа каждого месяца;

- соблюдать периодичность выплат в соответствии с трудовым договором и локальными актами организации, но при этом разница между авансом и зарплатой не должна быть больше пятнадцати дней.