Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Аспекты учетной политики).pdf

Введение

Актуальность темы исследования. Учетная политика коммерческой организации является незаменимым инструментом управления хозяйственной деятельностью. Она позволяет сформировать систему бухгалтерского учета экономического субъекта, проанализировать и смоделировать учетный процесс, закрепив оптимальные способы ведения бухгалтерского учета, сочетающиеся со стратегией развития организации, независимо от сферы ее деятельности.

Особую актуальность представляет формирование учетной политики в условиях продолжающегося реформирования российских положений по бухгалтерскому учету в направлении их сближения с МСФО. Для привлечения иностранных инвестиций и выхода на международный рынок отечественные организации уже около 20 лет учатся общаться с зарубежными пользователями финансовой отчетности на универсальном международном языке, понятном всем участникам мирового рынка ресурсов и капиталов, - языке международных стандартов финансовой отчетности. В связи с тем, что не все коммерческие организации заинтересованы в зарубежных финансовых взаимоотношениях, важен поиск баланса в трансформации российской учетной системы по правилам МСФО. Необходимость такого равновесия обусловлена стратегией экономического субъекта, целями деятельности, условиями среды функционирования, обязанностью отечественных организаций соблюдать нормы и правила бухгалтерского и налогового законодательства.

Анализ влияния факторов на построение бухгалтерского и налогового учета, выбор его наиболее оптимального варианта позволяют усовершенствовать механизм формирования учетной политики коммерческой организации. Рычагом ее оптимизации является выполнение требований своевременности, достоверности, прозрачности, высокого качества учетной информации для внутренних и внешних пользователей. Рекомендации по нивелированию противоречий нормативно-правового регулирования учетной политики организации, предложения по совершенствованию формирования ее положений, уточнение дефиниций в исследуемой области в современных экономических условиях объективно необходимы. Они станут неотъемлемой частью развития системы бухгалтерского учета в России.

Законодательные, теоретические, методические и организационные вопросы учетной политики коммерческой организации в настоящее время остаются актуальными и недостаточно исследованными. Этим определяется необходимость изучения эволюции нормативно-правового регулирования учетной политики, обоснования и разработки предложений по совершенствованию нормативных правовых актов, регламентирующих учетную политику, исследования практики формирования учетной политики, анализа ее элементов с целью учета факторов и условий работы экономического субъекта.

---

Степень научной разработанности проблемы. Учетная политика является неотъемлемым инструментом хозяйствования субъекта бизнеса, регулирующим и направляющим потоки учетной информации, дающим возможность по-разному представлять финансовые результаты деятельности организации. Исследование формирования учетной политики, анализ ее содержания и элементов дают возможность точнее определить сущность и назначение учетной политики, выработать рекомендации по совершенствованию ее содержания.

Особенности элементов учетной политики экономического субъекта (структурированного плана счетов, графика документооборота), методологии учета нематериальных активов, материально-производственных запасов раскрыты в трудах М.Н. Агафоновой, Д.Н. Антонова, А.И. Бычкова, М.В. Голубченко, Т.О. Графовой, М.В. Звягиной, В.В. Варламовой, И.В. Евстратовой, Ч.В. Керимовой, А.Н. Кизилова, В.Я. Соколова, А.А. Солоненко, В.Е. Шумилиной и др.

Предметом исследования являются проблемы, связанные с практикой формирования учетной политики российскими организациями.

Объектом исследования является учеьная политика для целей налогообложения.

Целью написания данной работы является характеристика учетной политики для целей налогообложения.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические подходы к формированию учетной политики организации;

- определить влияние учетной политики на показатели деятельности организации;

- рассмотреть формирование учетной политики в практике российских организаций.

Методология и методика исследования основываются на теории научного познания, системном подходе к рассматриваемым проблемам, изучении их во взаимосвязи и развитии. В зависимости от характера разрабатываемых задач использовались такие общенаучные приемы и методы, как анализ и синтез, дедукция и индукция, моделирование, сравнение, метод группировок, индексный метод, метод финансовых коэффициентов, факторный анализ, научная абстракция, исторический и логический анализ теоретического и практического материала.

1. Учетная политика как системообразующий фактор налогового учета в организации

---

1.1. Понятие и значение аспектов учетной политики в стратегии развития предприятия

Под концепцией бухгалтерского учета принято понимать "основные теоретические принципы ведения бухгалтерского учета и отчетности". Исторически сложилось так, что цель бухгалтерского учета с точки зрения учетных теорий сводилась к выявлению эффективности хозяйственных процессов (экономическая концепция в бухгалтерском учете) либо к контролю смены прав и обязательств лиц, участвующих в хозяйственном процессе (правовая концепция в бухгалтерском учете)^[1].

Сегодня экономическая концепция в бухгалтерском учете по своему содержанию наиболее ярко представлена Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Одним из наиболее близких вариантов к правовой концепции в бухгалтерском учете была система нормативно-правовых актов Российской Федерации (до начала реформирования бухгалтерского учета в стране).

По сей день в практике бухгалтерского учета в РФ наблюдается стремление к соблюдению основных бухгалтерских принципов и правил, свойственных правовой концепции, что позволяет с некоторыми исключениями относить российские положения по бухгалтерском учету (ПБУ) к варианту правовой концепции. Поэтому далее будем проводить сравнительный анализ подходов к формированию учетной политики организации исходя из положений российских и международных стандартов учета и отчетности.

Подходы к формированию учетной политики организации в рамках указанных двух бухгалтерских концепций будут существенно различаться. Одним из факторов выбора той или иной концепции выступают интересы пользователей бухгалтерской информации. При этом, как отмечает С.Н. Поленова, основное внимание в современных исследованиях направлено на выявление эффективности работы организаций^[2], что соответствует экономической концепции в бухгалтерском учете. Поэтому для наиболее полного изучения проблемы взаимодействия экономической и правовой концепций в бухгалтерском учете считаем целесообразным проанализировать и систематизировать основы формирования учетной политики организации в рамках применения одной либо другой теории.

---

Согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон "О бухгалтерском учете")^[3] учетная политика представляет собой "совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета". Она может различаться по процессу формирования и своему содержанию в зависимости от того, какую цель преследует отчитывающаяся организация при раскрытии отчетной информации, какая группа пользователей бухгалтерской информации является приоритетной для данной организации, а также на основе каких бухгалтерских стандартов формируется учетная политика. По итогам этого процесса верифицируется содержание утвержденной модели учетной политики на практике и производится ее корректировка в случае несоответствия поставленным целям или иной необходимости^[4].

В качестве основы формирования учетной политики выступают следующие составляющие:

- принципы (базовые постулаты, исходя из которых формируется учетная политика);

- категории (основные понятия, используемые в текстах нормативно-правовых актов, стандартов, а следовательно, в положениях учетной политики);

- методическое наполнение (совокупность методов ведения бухгалтерского учета и раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности)^[5].

Под принципом понимается "научное или нравственное начало, основанье, правило, основа, от которой не отступают". В нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету, международных стандартах, а также работах различных исследователей можно встретить разные термины, определяющие постулаты организации и ведения бухгалтерского учета, в том числе "правила", "концептуальные основы", "допущения", "требования", "принципы", "предположения", "концепции", "доктрины", "базовые соглашения", "общие законы" и т.д.^[6]. В данном исследовании, считаем, наиболее применим термин "принцип" (в части, не противоречащей законодательным актам).

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (далее - ПБУ 1/2008)^[7] раскрывает ряд допущений (имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности) и требований (полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности). Эти установки в целом совпадают с базовыми принципами МСФО, раскрываемыми в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности (далее - Принципы), однако могут быть дополнены рядом качественных характеристик, предъявляемым к информации (понятность, существенность, уместность, надежность, правдивость, нейтральность). Таким образом, учетная политика должна формироваться так, чтобы обеспечить в итоге наличие указанных качественных параметров отчетной информации.

---

Содержание общих для обеих бухгалтерских концепций принципов формирования учетной политики представлено в табл. 1.

Таблица 1 - Общие принципы формирования учетной политики (согласно правовой и экономической концепциям в бухгалтерском учете)

Принцип		Содержание принципа
РСБУ	МСФО	в рамках правовой концепции	в рамках экономической концепции
Допущение последовательности применения учетной политики (п. 5 ПБУ 1/2008, п. 6.4 Концепции)	Характеристика сопоставимости (п. п. 39 - 42 Принципов)	Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому	Должна быть возможность сопоставления данных финансовой отчетности за разные периоды, а также с данными других компаний
Требование полноты (п. 6 ПБУ 1/2008, п. 6 ПБУ 4/99, п. 6.3.5 Концепции)	Характеристика полноты (п. 38 Принципов)	Полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности без каких-либо пропусков или изъятий
Требование своевременности (п. 6 ПБУ 1/2008, п. 6.5.1 Концепции)	Характеристика своевременности (п. 43 Принципов)	Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, отсутствие в предоставлении заинтересованным пользователям информации чрезмерных отсрочек, которые могут привести к потере ее уместности
Требование непротиворечивости (п. 6 ПБУ 1/2008)	Отсутствует	Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца
Требование рациональности (п. 6 ПБУ 1/2008, п. 6.5.2 Концепции)	Ограничение "баланс между выгодами и затратами" (п. 44 Принципов)	Рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации
Отсутствует	Характеристика понятности (п. 25 Принципов)	Доступность информации для понимания пользователями
Характеристика уместности (п. 6.2 Концепции)	Характеристика уместности (п. п. 26 - 28 Принципов)	Наличие или отсутствие информации оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) пользователей
Характеристика существенности (п. 6.2.1 Концепции)	Характеристика существенности (п. п. 29 - 30 Принципов)	Отсутствие или неточность информации могут повлиять на решения заинтересованных пользователей
Характеристика надежности (п. 6.3 Концепции)	Характеристика надежности (п. п. 31 - 32 Принципов)	Информация не содержит существенных ошибок
Требование достоверности и объективности (п. 6 ПБУ 4/99, п. 6.3.1 Концепции)	Характеристика правдивости (п. п. 33 - 34 Принципов)	Правдивое (объективное) представление операций и прочих событий
Требование нейтральности (п. 7 ПБУ 4/99, п. 6.3.3 Концепции)	Характеристика нейтральности (п. 36 Принципов)	Исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими

---