Файл: Общие принципы и правила формирования отчетности (Этапы формирования финансовой отчетности).pdf

Характерная черта южно-американской модели учета (Аргентина, Чили, Уругвай и др.) - перманентные корректировки учетных данных на темпы инфляции. Данная модель представляет из себя симбиоз двух предшествующих моделей. Учет направлен на потребности государственных органов. В отчетности достаточно подробно представлена информация, которая необходима для реализации налоговой политики государства.

Основой исламской модели учета (страны исламского мира и африканского континента) являются соображения морали. Например, запрещается получение финансовых дивидендов ради собственно дивидендов. Активы и обязательства оцениваются по рыночным ценам.

Процессы глобализации, интернационализации экономических, политических и общественных отношений медленно доводят до создания мирового рынка, для которого не существовало бы национальных границ. Создаются и успешно действуют транснациональные корпорации, которые имеют организации в различных странах мира. Европейские страны создают единое экономическое пространство. На территории этих стран существует единая валюта - евро. Эти и другие причины стали причинами формирования системы учетной информации на международном уровне - Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). МФСО представляют собой систему правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, которая функционирует на международном уровне. Они носят рекомендательный характер.

МСФО было образовано в 1973 году, тогда в результате соглашения между профессиональными ассоциациями и объединениями бухгалтеров и аудиторов Австралии, Великобритании, Германии, Голландии, Ирландии, Канады, Мексики, США, Франции и Японии был создан Комитет международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО). В 1984 году Лондонская фондовая биржа рекомендовала всем иностранным корпорациям, котирующим свои ценные бумаги в Лондоне, придерживаться МСФО. В 1985 году одна из крупнейших американских корпораций General Electrik составила отчетность не только по национальным принципам (GAAP), но и в соответствии с МСФО.

Одно из основных направлений деятельности КМСФО -это создание интерпретаций МСФО, в связи с чем в 1997 году был образован Постоянный комитет по интерпретациям (ПКИ) (Standing Interpretations Commitee, SIC). Основной задачей ПКИ стало изучение спорных вопросов бухгалтерского учета.

В 2001 году КМСФО был преобразован в Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО). Целями его деятельности были:

---

•   разработка в общественных интересах единого комплекта понятных и практически реализуемых всемирных стандартов финансовой отчетности, требующих представления высококачественной, прозрачной и сравнимой информации;

•   введение этих стандартов и контроль за их соблюдением;

•   сотрудничество с национальными органами, отвечающими за разработку и введение стандартов финансовой отчетности с целью максимального сближения стандартов финансовой отчетности во всем мире.

Под международной системой финансовой отчетности следует понимать систему подготовки финансовой отчетности в соответствии со стандартами IASC (International Accounting Standard Committee) - Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета. В настоящее время IASC разработал более 40 международных учетных стандартов (IAS).

Согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), цель финансовой отчетности заключатся в представлении информации, которая необходима пользователям для принятия экономических решений и которая позволяет прогнозировать движение денежных потоков.

Достоверность информации в финансовой отчетности достигается только в случае, если отчетность составлена в соответствии со стандартами и их официальной интерпретации. Тем не менее, возможны ситуации, когда в редких случаях отклонение от МСФО может разрешаться. В подобных случаях финансовая отчетность должна содержать обоснование необходимости отклонений от МСФО с четким пояснением причины отклонений в пояснительной записке к годовому отчету организации.

При подготовке финансовой отчетности следует отталкиваться от того, что организация будет вести свою деятельность по меньшей мере в течение 12 месяцев, следующих за отчетным периодом. Если у руководства возникают предположения, что организация не сможет продолжать свою деятельность и исполнять обязательства, то данный факт необходимо отразить в отчетности.

Стандарт позволяет фиксировать требование временной определенности фактов хозяйственной деятельности, в соответствии с которым операции отражаются в отчетности в том периоде, в котором они имели место, а не в момент поступления или расхода денежных средств.

Форма представления информации и группировки статей отчетности должна сохраняться от периода к периоду.

Международным стандартам финансовой отчетности предшествует раздел «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности», данный раздел является самостоятельным. Однако не являясь стандартом, данный документ формирует концептуальную основу, фундамент для создания и последующей оценки стандартов финансовой отчетности. Никакое из положений Принципов не обладает преимуществом перед каким-либо из МСФО. В тех случаях, когда происходит конфликт между Принципами и каким-либо из МСФО, МСФО будет иметь преимущество.

---

МСФО предполагают два вероятных подхода к бухгалтерскому учету хозяйственных операций - основной и допустимый альтернативный. Достоинство наличия двух подходов (в случаях, когда стандартом предусмотрен допустимый альтернативный подход) заключается в том, что приемлемость стандарта повышается.

2.3 Этапы формирования финансовой отчетности

Есть несколько этапов формирования финансовой отчетности , посмотрим содержание каждого из этих этапов.

Этап 1. Выявление элемента финансовой отчетности.

Элементами финансовой отчетности признаются активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Базой для их выявления выступают возможности получения организацией будущих экономических выгод, такими выгодами являются- поступления денежных средств или их эквивалентов или способность сэкономить денежные средства и их эквиваленты.

Изучим перечисленные элементы финансовой отчетности.

Под активами предполагаются ресурсы и имущество организации, которые удовлетворяют трем условиям. Они должны:

1)находиться под контролем организации

2)принадлежать организации в результате событий прошлых периодов

3)обеспечить организации получение экономических выгод в будущем.

Определяя ресурсы как актив, МСФО отталкиваются из концепции контроля, этим они отличаются от отечественных принципов учета, которые основываются на концепции собственности. Вопрос о включении тех или иных объектов в активы организации или, наоборот, их списании решается не в соответствии с их формальной юридической принадлежностью в настоящем, а согласно намерениям сторон относительно будущего данных объектов. Из этого исходит, что основные средства принимаются на баланс не по причине того, что организация является их собственником, а потому, что она использует их в своей деятельности и по своему усмотрению. Средства в операционной аренде не отмечаются в балансе, а взятые в лизинг включаются в баланс арендатора. Проданные активы подлежат списанию с баланса только в том случае, если контроль над ними невозвратно утерян.

В случае, если использование имущества не доставляет организации будущие экономические выгоды, оно отражается в отчетности как убытки или расходы периода.

Этап 2. Проверка обнаруженного элемента на соответствие его критериям признания

---

Есть два критерия признания объекта учета элементом финансовой отчетности:

•   имеется вероятность прилива будущих экономических выгод в организацию;

•   объект может быть надежно оценен.

Обязательства представляют собой задолженность организации на текущий период, которая возникла из событий прошлых периодов, решение которой спровоцирует отток из организации ресурсов, которые, в свою очередь, заключают в себе экономическую выгоду.

Отличают юридические обязательства (обязательства оплаты полученных товаров и использованных услуг, задолженность по платежам в бюджет, по кредитам банков и др.) и неюридические обязательства, которые возникают из деловой практики, например, затраты на ремонт техники, вышедшей из строя по истечении гарантийного срока.

Отличительные черты юридических обязательств:

- обязательство предусматривает, чаще всего, будущую передачу актива;

- обязательства нужно исполнить даже в том случае, если возможна потеря выгоды;

- обязательства определены прошлыми событиями.

Обязательства отражаются в балансе как кредиторская задолженность в случае, если их урегулирование приведет к оттоку будущих экономических выгод организации.

Если сумма будущих обязательств не отчетлива (например, в случае гарантийного ремонта техники), то для их выполнения формируется резерв предстоящих расходов. Такие резервы также представляют из себя обязательства, однако сумму резервов нельзя определить точно либо у организации нет полной уверенности в том, что надобность исполнения обязательства наступит в будущем.

В некоторых случаях обязательства не признаются в балансе, такие обязательства именуются условными обязательствами.

Капитал.

В соответствии с МСФО имеются две основные концепции капитала - финансовая и физическая. Финансовая концепция понимает под капиталом долю активов, которая осталась в организации после вычета обязательств. В случае ликвидации организации, кредиторы имеют преимущественное право перед собственниками и обязательства перед ними выполняются в первую очередь.

Тем не менее задачами деятельности любого предприятия являются- поддержание капитала и получение прибыли. Отталкиваясь от финансовой концепции капитала прибыль возможно считать полученной, если денежная сумма чистых активов в конце периода будет превышать сумму чистых активов в начале периода, после вычета всех распределений и взносов владельцев в течение периода.

---

Понятно, что размер капитала организации связан с оценкой его активов и обязательств, в то время как переоценка обязательств организации напрямую влияет на величину капитала, уменьшая или увеличивая его. В данной связи доходы и расходы, которые возникают в результате переоценки, не подлежат рассмотрению как элементы финансовой отчетности, а расцениваются они, в системе международных стандартов как поправки, которые необходимы для поддержания капитала, или резерва переоценки.

В соответствии с МСФО капитал подразделяется на:

- средства, которые были внесены акционерами;

- нераспределенную прибыль;

- резервы, представляющие выделение нераспределенной прибыли;

- поправки, обеспечивающие поддержание капитала (резервы переоценки).

Вторая, физическая концепция капитала понимает его как уровень производственного потенциала или операционных возможностей организации. В данной концепции капитал организации остается в сохранности, если его производственные возможности в конце отчетного периода не стали ниже по сравнению с началом отчетного периода. В данном случае прибыль представляет из себя стоимость увеличения производственных возможностей организации. Следуя данной концепции, организация оценивает свои активы по текущей стоимости. Все изменения цен, которые влияют на производственные возможности организации, можно считать исправлениями стоимости капитала, они включаются в капитал, не увеличивая прибыль организации.

Для признания затрат в качестве актива в бухгалтерском балансе, они обязаны соответствовать критериям идентификации актива:

- актив должен иметь стоимость, которую можно надежно измерить.

- должна присутствовать вероятность получения экономических выгод в будущем.

- предприятие должно быть в состоянии показать, как будущие затраты приведут к увеличению грядущих экономических выгод, что даст оценить балансовую стоимость актива. Но такое требование на деле проблематичное, из-за недостатка доказательств вероятности экономических выгод.

МСФО предоставляют организациям право выбора концепции поддержания капитала.

Доходы - это увеличение экономических выгод организации за отчетный период, оно выражается в увеличении активов или уменьшении обязательств, результатом этого является увеличение капитала. Доход признается в отчете о прибылях и убытках, если увеличение активов или уменьшение обязательств может быть измерено, это понятие заключает в себе выручку и прочие доходы.

---