Файл: Бухгалтерский баланс организации: порядок составления и аналитические возможности ( ПАО «Ашинский металлургический завод»).pdf

Дт 90.2 Кт 20, 26, 43, 44 и др. - отражение расходов, включаемых в себестоимость продажи;

- Дт 90.9 Кт 99 - отнесение ежемесячно суммы прибыли от продаж, выявленной на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;

- Дт 99 Кт 90.9 - отнесение ежемесячно в конец месяца суммы убытка от продаж, выявленного на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;

– Дт 90.1 Кт 90.9 - отнесение в конце года накопленной суммы выручки от продаж на отдельный субсчет;

– Дт 90.9 Кт 90-2, 90.3, 90.4, 90.5 - отражение в конце года накопленной суммы расходов, связанных с продажами, на отдельный субсчет [35].

В соответствии с и.208 Методических указаний отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных.

Однако ПАО «Ашинский металлургический завод» использует универсальный передаточный документ для передачи готовой продукции покупателям.

Универсальный передаточный документ используется вместо товарной накладной и счета-фактуры, применяется плательщиками НДС, которые хотят сократить количество документов. Такое использование рекомендовано ФНС России, поэтому для налоговых вычетов можно универсальный передаточный документ вместо товарной накладной.

Перед тем как применять единый документ, надо утвердить его форму в учетной политике по бухучету. А именно записать, что компания будет использовать форму универсального документа. Нужно учитывать, что форма носит рекомендательный характер. Это означает, что ни какие риски при использовании, или, наоборот, при неиспользовании данной формы - не возникают. Данный документ может оформляться и при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав), и для подтверждения факта результатов выполненных работ. Универсальный передаточный документ - это фактически набор реквизитов из товарной накладной и счета-фактуры. Жирной рамочкой в документе отделены те реквизиты, которые относятся только к счету-фактуре.

Распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком) является основанием, чтобы оформить накладную на отпуск готовой продукции на складе, в отдельных случаях непосредственно в подразделениях организации (при отгрузке крупногабаритных грузов, а также грузов, требующих особые условия транспортировки, по другим причинам).

Документ, чтобы осуществить отгрузку, должен быть выписан в достаточном количестве, чтобы осуществить контроль над отгрузкой (вывозом) готовой продукции. Движение указанных первичных учетных документов происходит по следующей схеме:

---

- выписывается 4 экземпляра на складе готовой продукции или в отделе сбыта (другом аналогичном подразделении организации);

- далее эти экземпляры передают в бухгалтерию, чтобы зарегистрировать в журнале регистрации на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им на то уполномоченным;

- подписанные документы бухгалтерская служба возвращает в отдел сбыта, либо какое-то другое аналогичное подразделение. Один экземпляр служит оправдательным документом на отпуск продукции со склада и хранится у материально-ответственного лица (кладовщика), другой необходим, чтобы выписать счет-фактуру; третий и четвертый экземпляры накладной предназначены для передачи готовой продукции получателю (покупателю). На всех документах получатель должен зафиксировать факт передачи готовой продукции подписью;

- один из экземпляров (четвертый) должен остаться в службе охраны, когда совершается вывоз готовой продукции через КПП, другой экземпляр (третий) остается у получателя как сопроводительный документ на груз;

- в свою очередь служба охраны в журнале регистрации грузов осуществляет регистрацию документов на вывозимую готовую продукцию, после этого документы передаются в бухгалтерию по описи. Бухгалтерии необходимо сделать отметки о вывозе в журнале регистрации на вывоз (продажу) готовой продукции;

- бухгалтерия вместе с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны и т.п.) периодически проводит сверку данных по отпущенной продукции со склада и фактическом вывозе, сопоставляя данные соответствующих граф в журнале регистрации на отпуск готовой продукции. На основе этих документов организация (как правило, отдел сбыта) выбивает счета-фактуры.

Первый экземпляр передается покупателю в срок не позднее, чем 5 дней с даты отгрузки продукции, а другой экземпляр остается у организации-поставщика, чтобы отразить в книге продаж и НДС. Схема процесса оформления и передачи документов на отпуск готовой продукции представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. Схема процесса оформления и передачи документов на отпуск готовой продукции в ПАО «Ашинский металлургический завод»

Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса завода. Это изготовленные на данном предприятии изделия, полностью укомплектованные, сданные на склад ПАО «Ашинский металлургический завод» в соответствии с утвержденным порядком их приемки и готовые к реализации.

---

Для любого производственного предприятия средства, полученные от реализации готовой продукции - основной источник дохода, поэтому учет реализации готовой продукции занимает важное место в системе организации бухгалтерского учета.

2.2. Анализ финансовой устойчивости в ПАО «Ашинский металлургический завод»

На основании данных бухгалтерского баланса ПАО «Ашинский металлургический завод» на 31 декабря 2018 года составим сравнительный аналитический баланс предприятия и оценим имущественное состояние предприятия за исследуемый период (используя методы горизонтального и вертикального анализа). Результаты расчетов оформим в таблицах 8 и 9.

Как видно из табл. 8, размер имущества и источников его образования на 31.12.2016 г. составлял 727331 тыс. руб. В течение 2017 года его размер увеличился до 808145 тыс. руб. К концу 2018 года еще произошло увеличение на 51748 тыс. руб. (темп роста 106,4%) к уровню 2017 года. За 2 года увеличение составило 132562 тыс. руб. (темп роста 118,2%).

По данным таблицы 8 видно, что наибольший удельный вес в составе активов занимают оборотные активы. И их удельный вес постепенно возрос с 80,5% до 83,1% и далее до 83,1% в структуре имущества. В абсолютном выражении величина оборотных активов увеличилась с 585813 тыс. руб. до 671749 тыс. руб. и далее до 724658 тыс. руб. За 2 года темп роста составил 118,2%, а в абсолютном выражении прибавка на 138845 тыс. руб.

Таблица 8. Сравнительный аналитический баланс предприятия (тыс. руб.)

Показатели	Код строки форма 1	на 31 декабря 2016	на 31 декабря 2017	на 31 декабря 2018	Отклонение 2018		Темп роста (%)
					от 2016	от 2017	2018 к 2016	2018 к 2017
Нематериальные активы	1110	4 766	5 923	9 156	+ 4390	+3233	192,1	154,6
Результаты исследований и разработок	1120	-	-	-	0	0	-	-
Основные средства	1130	116 906	107 102	102 380	-14526	-4722	87,6	95,6
Доходные вложения в материальные ценности	1140	9 463		-	-9463	0	-	-
Финансовые вложения	1150	-	-	-	0	0	-	-
Отложенные налоговые активы	1160	6 058	6 815	11 351	+5293	+4536	187,4	166,6
Прочие внеоборотные активы	1170	4 325	16 556	12 348	+8023	-4208	285,5	74,6
Итого внеоборотных активов	1100	141 518	136 396	135 235	-6283	-1161	95,6	99,1
Запасы	1210	3 138	2 588	3 330	+192	+742	106,1	128,7
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	27	3	3	-24	0	11,1	100,0
Дебиторская задолженность	1230	435 844	656 228	608 497	+172653	-47731	139,6	92,7
Финансовые вложения	1240	-	-	-	0	0	-	-
Денежные средства	1250	145 933	11 279	112 521	-33412	+101242	77,1	997,6
Прочие оборотные активы	1260	871	1 651	307	-564	-1344	35,2	18,6
Итого оборотных активов	1200	585 813	671 749	724 658	+138845	+52909	123,7	107,9
Итого имущество предприятия	1600	727 331	808 145	859 893	132562	51748	118,2	106,4
Показатели	Код строки форма 1	на 31 декабря 2016	на 31 декабря 2017	на 31 декабря 2018	Отклонение 2018		Темп роста (%)
					от 2016	от 2017	2018 к 2016	2018 к 2017
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	34 879	34 879	34 879	0	0	100,0	100,0
Собственные акции выкупленные у акционеров	1320				0	0
Переоценка внеоборотных активов	1340	8 402	8 402	8 402	0	0	100,0	100,0
Добавочный капитал (без переоценки)	1350	-	-	-
Резервный капитал	1360	1 744	1 744	1 744	0	0	100,0	100,0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	144 171	144 357	151 129	+6 958	+6772	104,8	104,7
Итого собственный капитал	1300	189 196	189 382	196 154	+6 958	+6772	103,7	103,6
Заемные средства	1410				0	0
Отложенные налоговые обязательства	1420	656	822	1 055	+399	+233	160,8	128,3
Резервы под условные обязательства	1430	-	4 863	-		-4863
Прочие обязательства	1450	-	-	-	0	0
Итого долгосрочные обязательства	1400	656	5 685	1 055	+399	-4630	160,8	18,6
Заемные средства	1510		66 035		0	-66035		0,0
Кредиторская задолженность	1520	508 836	496 952	623 709	+114 873	+126757	122,6	125,5
Доходы будущих периодов	1530	-	-	-
Резервы предстоящих расходов	1540	28 643	50 091	38 975	+10 332	-11116	136,1	77,8
Прочие обязательства	1550	-	-	-
Итого краткосрочные обязательства	1500	537 479	613 078	662 684	+125 205	+49606	123,3	108,1
Итого источников имущества	1700	727 331	808 145	859 893	+132 562	+51748	118,2	106,4

---

Таблица 9. Сравнительный аналитический баланс предприятия

Показатели	Код строки форма 1	Удельный вес в имуществе (%)			Отклонение 2018
		на 31 декабря 2016	на 31 декабря 2017	на 31 декабря 2018	на 31 декабря 2016	на 31 декабря 2017
Нематериальные активы	1110	0,7	0,7	1,1	+0,4	+0,4
Результаты исследований и разработок	1120	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Основные средства	1130	16,1	13,3	11,9	-4,2	-1,4
Доходные вложения в материальные ценности	1140	1,3	0,0	0,0	-1,3	0,0
Финансовые вложения	1150	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Отложенные налоговые активы	1160	0,8	0,8	1,3	+0,5	+0,5
Прочие внеоборотные активы	1170	0,6	2,0	1,4	+0,8	-0,6
Итого внеоборотных активов	1100	19,5	16,9	15,7	-3,8	-1,2
Запасы	1210	0,4	0,3	0,4	0,0	+0,1
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Дебиторская задолженность	1230	59,9	81,2	70,8	+10,9	-10,4
Финансовые вложения	1240	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Денежные средства	1250	20,1	1,4	13,1	-7,0	+11,7
Прочие оборотные активы	1260	0,1	0,2	0,0	-0,1	-0,2
Итого оборотных активов	1200	80,5	83,1	84,3	+3,8	+1,2
Итого имущество предприятия	1600	100,0	100,0	100,0	0,0	0,0

---

Показатели	Код строки форма 1	Удельный вес в имуществе (%)			Отклонение 2018
		на 31 декабря 2016	на 31 декабря 2017	на 31 декабря 2018	на 31 декабря 2016	на 31 декабря 2017
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	4,8	4,3	4,1	-0,7	-0,3
Собственные акции выкупленные у акционеров	1320	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Переоценка внеоборотных активов	1340	1,2	1,0	1,0	-0,2	-0,1
Добавочный капитал (без переоценки)	1350				0,0	0,0
Резервный капитал	1360	0,2	0,2	0,2	0,0	0,0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	19,8	17,9	17,6	-2,2	-0,3
Итого собственный капитал	1300	26,0	23,4	22,8	-3,2	-0,6
Заемные средства	1410	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Отложенные налоговые обязательства	1420	0,1	0,1	0,1	0,0	0,0
Резервы под условные обязательства	1430		0,6		0,0	-0,6
Прочие обязательства	1450				0,0	0,0
Итого долгосрочные обязательства	1400	0,1	0,7	0,1	0,0	-0,6
Заемные средства	1510	0,0	8,2	0,0	0,0	-8,2
Кредиторская задолженность	1520	70,0	61,5	72,5	+2,6	+11,0
Доходы будущих периодов	1530				0,0	0,0
Резервы предстоящих расходов	1540	3,9	6,2	4,5	+0,6	-1,7
Прочие обязательства	1550				0,0	0,0
Итого краткосрочные обязательства	1500	73,9	75,9	77,1	+3,2	+1,2
Итого источников имущества	1700	100,0	100,0	100,0	0,0	0,0

---