Файл: Бухгалтерский баланс организации: порядок составления и аналитические возможности ( ПАО «Ашинский металлургический завод»).pdf

Для управленческих целей в бухучете существует учет расходов по статьям калькуляции. Перечень статей затрат формируется каждой компанией самостоятельно. На основе этой классификации производится подсчет (калькулирование) себестоимости изготовления определенного рода готовой продукции, а также подсчет (калькулирование) единицы выпуска готовой продукции.

Так как перечень статей затрат для подсчета себестоимости продукции формируется каждой компанией самостоятельно, то на предприятии ПАО «Ашинский металлургический завод» существует следующий перечень расходов по статьям калькуляции:

- арендная плата за оборудование в производстве;

- арендная плата за помещение;

- заработная плата;

- коммунальные расходы;

- материальные расходы;

- медицинский осмотр;

- налоги и сборы;

- прочие услуги.

В ПАО «Ашинский металлургический завод» фактические затраты, которые связаны с изготовлением готовой продукции представляют собой фактическую производственную себестоимость.

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции должна быть равна общей стоимости готовой продукции за отчетный период. Это происходит независимо от того, какие цены приняты для оценки готовой продукции. Осуществляется это в соответствии с приказом руководителя организации об учетной политике.

Продукция, которая была выпущена производством, выходит из сферы (этапа) производства и входит в сферу обращения.

ПАО «Ашинский металлургический завод» использует рабочий план счетов, чтобы вести синтетический и аналитический учет, он разработан на основе типового Плана счетов и инструкции по его применению.

Для учета за наличием и движением готовой продукции предприятие использует активный счет 43 «Готовая продукция», согласно учетной политике предприятия.

Когда на склад поступает готовая продукция, заполняется специальный дневник по поступлению продукции. На основе этого дневника кладовщиком составляется отчет по складу. Этот отчет передается в бухгалтерию, чтобы составить проводки, которые отражают производство готовой продукции и ее внутреннее движение.

Внутреннее движение готовой продукции отражается в оборотно-сальдовой ведомости, где перемещение показано по каждому виду продукции.

Договор с покупателем (заказчиком), а также распоряжение руководителя являются основными документам и по оформлению накладной на отпуск готовой продукции на складе.

Требование-накладная оформляется для приемки готовой продукции из производственных подразделений на склад. Такую накладную подписывают руководитель подразделения, который сдает продукцию, и материально ответственное лицо склада. Кладовщиком отражаются сведения в карточке складского учета по выпуску готовой продукции и ее поступлению на склад.

---

Материально-ответственному лицу должна быть сдана вся готовая продукция на складе. В карточке складского учета готовой продукции ведется количественный учет перемещения готовой продукции непосредственно материально-ответственными лицом (кладовщиком)[34].

Требование-накладная на сдачу готовой продукции на склад оформляется бригадиром производственного цеха. Ее заполняют на основании дневника сбора готовой продукции, который ведется по каждой цеху. В обязанности бригадира также входит составление оперативных отчетов по сбору готовой продукции и представление их еженедельно заместителю директора по коммерции для проверки, а также в отдел сбыта. В конце месяца анализирует полученную информацию и сообщает руководителю ПАО «Ашинский металлургический завод» валовый выпуск изделий за месяц.

Кладовщик должен, когда поступает или отпускается готовая продукция, делать записи операций в карточках складского учета в день, когда совершаются операции, а также ежедневно выводить остатки в карточках готовой продукции. Это делается на основе первичных документов, которые оформляются в установленном порядке (накладные на передачу готовой продукции в места хранения, требования-накладные на внутреннее перемещение продукции по структурным подразделениям). Эти операции должны быть отражены в отчете по складу готовой продукции.

Ведение аналитического учета движения готовой продукции происходит на складе и в бухгалтерии. Важным моментом является сверка данных склада и бухгалтерии по остаткам готовой продукции поступлению и выбытию.

После того, как сделаны записи в карточках складского учета, вся первичная документация по готовой продукции сдается в бухгалтерию, при этом проводится проверка правильности записей, которые сделаны в отчетах по складу. Так как фактическая себестоимость продукции, когда она поступает на склад, еще не известна, то учетная стоимость определяется на основе первичных документов, которые поступили в бухгалтерию и подтверждают движение готовой продукции. Ее можно определить только после окончания отчетного периода в результате обобщения производственных издержек на производство продукции и услуг. По оценке готовой продукции ведут текущий ее учет, это есть учетная цена.

Оформить выпуск готовой продукции из производства и ее поступление на склад можно следующими первичными документами: приемо-сдаточными накладными, спецификациями, приемными актами, ведомостями сдачи готовой продукции из производства на склад, планами-картами сдачи готовой продукции и др. Типовых форм для обозначенных документов нет. Бухгалтерия разрабатывает их самостоятельно и закрепляет для применения в учетной политике.

---

Перечисленные документы обычно делают в двух копиях (одна для цеха-сдатчика, другая остается на складе). Они должны иметь в своем составе реквизиты, которые предусмотрены ст. 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»[1].

Учет готовой продукции должен быть построен таким образом, чтобы обеспечить полноту информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам. Учет ведется в количественных и стоимостных показателях по каждому наименованию, для этого ПАО «Ашинский металлургический завод» использует унифицированную форму №МХ-18 (накладная на передачу готовой продукции в места хранения). Документ составляется в двух экземплярах, один из которых является основанием для списания продукции от сдающего подразделения (цеха, участка, бригады). Другой экземпляр накладной дает основание для оприходования готовой продукции принимающим подразделением (складом, цехом, участком). Отметим: в накладной указываются практически все сведения по готовой продукции, но нет места для отражения информации по учету возвратных отходов, брака и списываемых в производство материалов. Очевидно, для этого нужны другие документы.

Однако Закон о бухгалтерском учете не содержит требования о необходимости составления первичных учетных документов по унифицированным формам.

На основе данных, которые учтены в карточках, на складах составляют оборотные ведомости готовой продукции или сальдовые ведомости готовой продукции, которые передаются в бухгалтерию. Эти ведомости нужны, чтобы вести количественный и стоимостной учет движения готовой продукции на складах, и организацию по контролю над сохранностью этих ценностей.

Организация выпущенной продукции из производства отражается на счете 43 «Готовая продукция» с использованием счета 40 «Выпуск продукции» или без него. Учетной политикой ПАО «Ашинский металлургический завод» не предусмотрено использование счета 40.

Если используется в организации только счет 43, то выполняются следующие корреспонденции при оприходовании: Дт43 «Готовая продукция»; Кт 20 «Основное производство»; Кт 23 «Вспомогательные производства»; Кт29 «Обслуживающие производства и хозяйства» по фактической производственной себестоимости.

Совокупность хозяйственных операций, которые непосредственно связаны со сбытом и реализацией продукции называется процессом реализации. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

---

В бухгалтерии ПАО «Ашинский металлургический завод» делаются записи по счетам бухгалтерского учета 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» при учете продукции по фактической производственной себестоимости. Это происходит в зависимости от выбранного метода учета реализации продукции:

-при учете реализации продукции в ПАО «Ашинский металлургический завод» по мере оплаты покупателем расчетных документов (в случае, если в договоре поставки продукции установлено, что переход права собственности на нее происходит только после оплаты продукции покупателем). Операции при учете реализации продукции представлены в таблице 6.

Таблица 6. Операции при учете реализации продукции

Дт	Кр	Наименование операции
43	20	Оприходована готовая продукция на склад по фактической производственной себестоимости
45	43	Отгружена готовая продукция покупателю
51	90	Оплачена отгруженная продукция
90.3	68	Начислен НДС
90.2	45	Списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции

- при учете реализации продукции по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю. Операции при учете реализации продукции представлены в таблице 7.

Таблица 7. Операции при учете реализации продукции

Дт	Кр	Наименование операции
43	20	Оприходована готовая продукция на склад по фактической производственной себестоимости
62	90	Отгружена готовая продукция и предъявлены покупателю расчетные документы по продажной цене
90.3	68	Начислен НДС
90.2	43	Списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции
51	62	Оплачена отгруженная продукция

Счет 90 «Продажи» предназначен в ПАО «Ашинский металлургический завод» для учета финансового результата от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг. Этот счет активно-пассивный, не балансовый, на нем выявляется финансовый результат от обычных видов деятельности. Особенность этого счета, что на нем отражается по дебету и кредиту счета одинаковое количество (объем) реализованной продукции в разных оценках: по дебету - сумма фактических затрат и налога на добавленную стоимость, а по кредиту - сумма выручки, которая предъявлена к оплате вместе с налогом на добавленную стоимость. Эта особенность и позволяет использовать счет 90 «Продажи» для расчета финансового результата хозяйственной деятельности организации как разницу между оборотами. Превышение оборота по дебету является убытком как результат работы, а превышение оборота по кредиту - прибыль[34].

---

Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от продажи:

- Дт 62 Кт 90 - отражение суммы поступлений, признанных выручкой от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

- Дт 90 Кт 68, 76 - отражение суммы НДС и других налогов, полученных в составе выручки;

- Дт 90 Кт 20, 41, 43, 44 и др. - отражение расходов, включаемых в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

- Дт 90 Кт 99 - отнесение в конце месяца суммы прибыли от продаж на счет прибылей и убытков;

- Дт 99 Кт 90 - отнесение в конце месяца суммы убытка от продаж на счет прибылей и убытков.

Планом счетов предусмотрена также возможность ведения учета по счету 90 «Продажи» с использованием специальных субсчетов:

- 90.1 «Выручка» - для учета поступлений активов, признаваемых выручкой;

- 90.2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж; 90.3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета сумм НДС,

причитающихся к получению от покупателя (заказчика);

- 90.4 «Акцизы» - для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

- 90.5 «Экспортные пошлины» - для учета сумм экспортных пошлин;

- 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» - для выявления финансового результата (прибыль и убыток) от продаж за отчетный месяц.

При использовании указанных субсчетов учет операции по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности будет осуществляться следующим образом:

- записи по субсчетам 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота - по субсчету 90.1 «Выручка»;

- финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота - по субсчету 90.1 «Выручка»;

- ежемесячно заключительными оборотами финансового результата от продаж списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»;

- синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не

имеет;

- по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на счет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности (с использованием отдельных субсчетов):

- Дт 62 Кт 90.1 - отражение выручки от продаж;

- Дт 90.3 Кт 68,76 - отражение НДС с выручки;

---