Файл: Принципы построения налоговых систем развитых стран (ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ США).pdf

— текущие расходы (аренда, стоимость ремонта, расходы по модернизации, платежи разного характера, налоговые штрафы и т.д.);

— компенсационные платежи при увольнении рабочих, затраты на техническую и профессиональную переподготовку кадров, премии и подарки;

— расходы на юридическое обслуживание и оплату услуг по бухучету, транспортные расходы;

— лицензионные и подобные им платежи;

— расходы на заработную плату сотрудникам;

— расходы на электроснабжение, газ, водоснабжение, освещение, отопление и т.д.;

— взносы и пожертвования в благотворительные фонды.

До 1 апреля 2016 года ставка по налогу на прибыль корпораций была прогрессивной и зависела от размера прибыли. До 2017 года действовала единая ставка в размере 20%, на сегодняшний день она составляет 19%. К 2020-му году Великобритания планирует снизить ставку по налогу на прибыль корпораций до 17% [^[97]].

Данное правило не распространяется, однако, на нефтеперерабатывающие и нефтедобывающие предприятия Северного моря. Для них действует прогрессивная налоговая ставка. Доходы до 300 000 фунтов стерлингов облагаются налогом по ставке в размере 19%, выше — по ставке 30% [^[98]].

Налоговый период по налогу на прибыль корпораций длится с 1 апреля текущего по 31 марта следующего года.

Взносы и отчисления на социальное страхование (National Insurance Contributions).

В настоящее время взносы на социальное страхование уплачивают физические лица в возрасте от 16 до 60 (женщины) или 65 (мужчины) лет, которые имеют возможность работать на себя или на работодателя [^[99]]. В зависимости от типа занятости налогоплательщики разделяются на четыре класса:

1. Наемные рабочие, не достигшие пенсионного возраста, чья заработная плата превышает установленный недельный лимит, и работодатели. На 2017–2018 гг. сумма лимита составляла 157 фунтов стерлингов. Если доход физического лица не превышает установленный порог, ставка страхового взноса равна нулю. Недельная прибыль в размере от 157 до 866 фунтов стерлингов облагаются по ставке 12%, превышающая 866 фунтов стерлингов — по ставке 2%.
2. Самозанятые (предприниматели). Для этого класса установлен порог прибыли в 6 025 фунтов стерлингов в год. Если доход самозанятого лица превышает лимит, налоговая ставка составляет 2,85%. Для рыболовного промысла установлена ставка в 3,50%. Волонтеры уплачивают 5,65%.
3. Неработающие лица, осуществляющие добровольные взносы. Единая ставка этого класса налогоплательщиков составляет 14,25%.
4. Самозанятые лица с высоким уровнем дохода. Лицо, чья прибыль составляет менее 8 164 фунтов стерлингов освобождено от уплаты страхового взноса. Доходы свыше указанной суммы и до 45 000 фунтов стерлингов облагаются налогом по ставке 9%. Доходы, превышающие верхний предел прибыли, облагаются налогом по ставке 2% [^[100]].

Налог на добавленную стоимость (Value Added Tax) был введен в Великобритании в 1973 году. Налогоплательщиками являются лица, осуществляющие продажу товаров и услуг на территории Великобритании, а также экспортеры, если их объем продаж превышает 85 000 фунтов в год [^[101]].

С 4 января 2011 года ставка по данному налогу составляет 20%. Существует также пониженная ставка в размере 5%, которая распространяется на такие виды товаров, как топливо и энергия, детские автомобильные кресла, отдельные предметы санитарии и гигиены, препараты для отказа для курения и некоторые другие [^[102]].

Налогом на добавленную стоимость не облагаются товары первой необходимости, печатная продукция, детская одежда, лекарства, средства передвижения для инвалидов и некоторые другие группы товаров. Нулевая ставка действует также в отношении банковских, страховых, медицинских, образовательных и почтовых услуг [^[103]].

Акцизы (Excise Duties).

Акцизами в Великобритании облагаются три вида продукции: алкогольная, табачная и топливная.

Налогоплательщиками признаются лица, производящие и реализующие подакцизные товары.

Акциз на спиртные напитки и горючее взимается в твердых суммах с единицы товара (с литра). Так, ставка акцизов составляют: на бензин — от 0,2832 до 0,3314 фунтов стерлингов за 1 литр, на сигареты — 20 % розничной цены плюс 52,33 фунтов стерлингов за 1 000 штук, на спиртные напитки — 19,81 фунтов стерлингов за 1 л. чистого спирта [^[104]].

3.1.3. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ ВЕЛИКОБРИТАНИИ

Налог на имущество (Council Tax).

Налогоплательщиками являются физические лица — собственники или арендаторы жилых помещений. Определение конкретного налогоплательщика осуществляется поэтапно. На первом этапе им признается собственник жилого помещения, проживающий в нем же. Второй этап — если собственники не проживает в помещении, то налогоплательщиком признается арендатор, субарендатор и так далее [^[105]].

Не подлежат налогообложению студенты, престарелые люди и инвалиды [^[106]].

Налоговой базой для исчисления взноса служит оценочная (близка к рыночной) стоимость недвижимости. Для расчета прогрессивной процентной ставки муниципальное образование устанавливает интервалы стоимости имущества, в зависимости от которого варьируется процент взноса [^[107]].

Таким образом, муниципалитет утверждает ставку только для имущества группы D. Ставки для остальных групп рассчитывается из представленного в таблице коэффициента.

Переоценка имущества проводится раз в пять лет.

Налог на деловую собственность (Business Rate).

Налогом на нежилую недвижимость облагаются собственники и арендаторы помещений, не использующихся для жилых целей.

Объектом налогообложения является недвижимость, используемая в коммерческих целях (магазины, офисы, склады, фабрики и т.д.).

Не подлежат налогообложению сельскохозяйственная земля и постройки на ней (исключая жилые здания), а также церкви [^[108]].

Налоговая база рассчитывается исходя и суммы годовой арендной платы за помещение. Организации уплачивают налог с применением к налоговой базе понижающих коэффициентов. В целом понижающий коэффициент в настоящее время составляет в Англии и Шотландии 46,2%, в Уэльсе — 44,6% [^[109]].

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ЯПОНИИ. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

Япония является одной из крупнейших экономик мира. ВВП по паритету покупательной способности этой страны по данным МВФ на 2017 год составил 5,6 триллионов долларов [^[110]].

Япония — унитарное государство, по форме правления является конституционной монархией. Высший орган государственной власти в стране — парламент. Номинальным главой государства является монарх — император Японии, фактическое же управление осуществляет Кабинет министров.

Несмотря на то, что Япония, по сути, является унитарным государством, исторически сложилось так, что местные власти обладают довольно широкой автономией, распространяющейся, в том числе, и на установление нецентрализованных налогов и сборов. Порядок местного налогового нормотворчества закреплен в Законе «О местном налогообложении», принятом 31 июля 1950 г. [^[111]]

При этом свобода местных налоговых органов ограничена жесткими принципами налоговой системы Японии:

— равенство обложения резидентов различных местных образований национальными и местными налогами;

— однозначность в распределении налоговых доходов между органами местного самоуправления;

— экономическая обоснованность налога с точки зрения национальных интересов [^[112]].

Налоговая система Японии включает в себя государственные налоги, налоги префектур и местные налоги. В Японии 47 префектур, объединяющих 3045 городов, поселков, районов, каждый из которых имеет свой самостоятельный бюджет [^[113]].

Автономия местных властей и высокая доля их налоговых доходов привела к тому, что доли центральных и местных налогов в консолидированном бюджете страны практически равны — 57% и 43% соответственно [^[114]]. Это обстоятельство очень сильно отличает Японию от других унитарных государств.

Основные поступления в бюджет страны обеспечивают подоходный налог (31%), налог на прибыль (21%) и НДС (22%) [^[115]] (Приложение 8. Структура доходов бюджетной системы Японии на 2016 год). Отличительной особенностью налоговой системы Японии по сравнению с другими унитарными государствами является также высокая доля доходов (14%) с налога на имущество.

Основными налогами в Японии являются:

— налог на прибыль корпораций;

— акцизы;

— налог на доходы физических лиц или подоходный налог;

— налог на имущество юридических и физических лиц;

— налог на наследование и дарение;

— таможенные пошлины;

— налог на добавленную стоимость;

— налог на проживание и др. [^[116]].

ГОСУДАРСТВЕННЫЕ НАЛОГИ ЯПОНИИ

Подоходный налог.

Данный вид налоговых сборов уплачивают физические лица — постоянные и временные резиденты Японии, а также нерезиденты страны в отношении доходов, полученных на ее территории.

Постоянное резидентство определяется по тесту домициля или физического пребывания. Другими словами, если лицо имеет гражданство Японии или постоянно проживает на территории страны, оно обязано уплачивать налог со всех своих доходов независимо от способа их получения. Эти же правила действуют в отношении лиц, проживающих в Японии более одного года [^[117]].

Временным резидентом признается физическое лицо, не имеющее гражданства и места жительства в стране, но находящееся не более пяти лет в совокупности в течение последних десяти лет на ее территории. Эти лица уплачивают налог с доходов, полученных в Японии, и с доходов от источников в других странах, но полученных в Японии (например, денежный перевод на счет в японском банке). Нерезиденты уплачивают налоги только с доходов от источников в Японии, полученных в текущем расчетном периоде [^[118]].

Подоходным налогом облагается заработная плата, доходы крестьян и лиц свободных профессий, доходы от недвижимости, дивиденды, проценты, пенсии, случайные заработки, бонусы, пособия и т.д. [^[119]].

Налогооблагаемый доход рассчитывается с учетом разрешенных вычетов, к числу которых (в зависимости от категории дохода) относятся расходы, необходимые для получения дохода (деловые и профессиональные издержки, расходы на получение дополнительного образования, на проезд до места работы и т. п.); расходы на оплату медицинских услуг, страховые взносы и т. п.; фиксированные вычеты (на ребенка, в связи со смертью супруга, стандартный личный вычет в размере 380 000 йен, вычет определенных доходов в виде процентов, дивидендов, пенсионного дохода и т. п.) [^[120]].

Кроме того, для предпринимателей, лиц, получающих доходы с недвижимости и лесного хозяйства и ведущих бухгалтерию по определенному стандарту, существует специальная система налогообложения по так называемой «синей декларации». Предоставление такой декларации дает весьма существенные привилегии налогоплательщику:

— право на вычет из налогооблагаемой базы расходов на поддержку членов семьи (в разумных пределах);

— специальное налоговое списание в большем размере, чем для остальных налогоплательщиков, уплачивающих налог с доходов от предпринимательской деятельности;

— более льготный учет убытков, невозвратных долгов, списания взносов на пенсионное страхование и т.д. [^[121]]

С 2008 года в Японии действует прогрессивная ставка для подоходного налога [^[122]] (Приложение 9. Ставки подоходного налога и размер налоговых вычетов в Японии). В зависимости от суммы налогооблагаемого дохода физического лица она колеблется в пределах от 5% до 45%.

Налог на прибыль организаций.

Налог на прибыль уплачивают все организации различных организационно-правовых форм, а также фонды и другие организации, ассоциации, фонды, не имеющие статуса юридического лица. Все государственные структуры, такие как Кабинет министров, муниципалитеты и префектуры освобождены от уплаты налога. Корпорационным налогом не облагаются также государственные корпорации, учрежденные органами государственной власти и властями местного самоуправления [^[123]].