Файл: Баланс как историческая категория (Развитие учета в период Средневековья).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Возраст бухгалтерской науки трудно представить даже умудренному жизненным опытом человеку, ибо он велик и внушает почтительный трепет. Корнями истоки бухгалтерского дела уходят в период палеолита, в тот далекий век, когда наши почтенные предки стали осознавать себя в обществе. Как и любая другая сфера деятельности, бухгалтерская наука не стоит на месте, а непрерывно развивается и совершенствуется, облегчая тем самым жизнь и быт людей [20, с. 31].

Конечно же, современные направления бухучета берут свое начало в древнем счетоводстве. Отсюда следует логический вывод - забвение древнего учета выглядит величайшей несправедливостью. Мы должны помнить и знать историю развития и становления бухгалтерской науки, ведь зная её корни легче понять и полюбить данную отрасль знаний, что положительным образом скажется на современной практике ее применения.

Чаще всего в литературных источниках можно встретить данные об истории бухгалтерии последнего и ближайшего по времени периода. Это несправедливо, так как существует неразрывная глубинная связь учетно-экономического мышления предков и современников [23, с. 6].

Изучение древних документов позволяет проследить эволюцию учета, не прибегая к догадкам и умозрительным предположениям. Ибо только анализ подлинных древних документов позволит ответить на вопрос, когда было "возведено" сложное сооружение, именуемое древней бухгалтерией. [24, с. 13].

Существуют даже совершенно кардинальные взгляды, например, французский ученый Ж. Ришар говорил: "Парадоксально, но факт, что бухгалтерии до сих пор не сумели дать определения" [27, с. 16].

Все эти и многие другие предположения приводят к волнительному выводу: до настоящего времени остаются непознанными не только отдельные частности, но и сама суть бухгалтерии, ее фундаментальные понятия, лежащие в ее основе.

В данной работе мы попробуем разобраться в происхождении и развитии одного и, пожалуй, самого ключевого понятия бухгалтерской науки, взяв за объект исследования баланс – как историческую категорию.

Бухгалтерский баланс взят в качестве объекта исследования также потому, что является наиболее информативной формой, которая раскрывает экономический остов любого предприятия, позволяет выявить сильные и слабые стороны предприятия.

За основу возьмем ретроспективный метод исследования и окунёмся в гущу исторических фактов, чтобы найти верные направления и раскрыть сущность взятой для написания темы. Также мы будем использовать описательный, системный, нормативный, исторический методы исследования.

Таким образом главными целями курсовой работы будут являться:

- дать понятие балансу- как исторической категории;

- изучить исторические факты возникновения и развития баланса;

- истолковать смысл двойственности его записи, которая является фундаментальной основой бухгалтерской науки по настоящее время;

В ходе исследования ы попытаемся решить ряд задач, которые логически вытекают из вышеописанных целей:

- проследить исторические изменения баланса начиная с глубокой древности и выделить особенности;

- охарактеризовать влияние географического признака на особенности появления и развития различных балансов, а конкретно проследить различия в зарубежной и отечественной практике;

- выявить и оценить влияние факторов, под которыми исторически складывалось понимание баланса;

При выполнении данной письменной работы в качестве теоретической и методологической основы были использованы нормативные документы, учебная литература, периодические издания и ресурсы интернет.

ГЛАВА 1. ИСТОРИЧЕСКИЕ КОРНИ ВОЗНИКНОВЕНИЯ  БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

Необходимость в учете финансов и их записи возникла в незапамятные времена, о чем свидетельствуют исторические памятники древней письменности разных стран и народов мира. Так с чего же начался учет? Давайте разбираться по порядку.

1.1 Хронология этапов развития бухгалтерского учета

Историю бухгалтерского учета принято делить на два огромных этапа, разделительной чертой между которыми служит дата - 10 ноября 1494 г. В Венеции в этот знаменательный день была опубликована работа Луки Пачоли "Сумма арифметики и геометрии, учение о пропорциях и отношениях" [26]. По содержанию эта книга была математической энциклопедией, но глава - "Трактат о счетах и записях" в ней явилась прообразом первого известного учебника о двойной бухгалтерии. После выхода в свет данного издания, пособия по бухгалтерии стали появляться и в других европейских странах [31, с. 7].

Как бы это не выглядело странным, но имеются и более ранние свидетельства бухгалтерии. А именно - учетные записи, в которых вели свою бухгалтерию итальянские предприятия XIII и XIV вв. (Хронологический обзор долитературного периода представлен в Приложении 1, таблице 1). Отсюда следует, что двойная бухгалтерия была известна в Италии задолго (как минимум за два столетия) до Луки Пачоли. Об этом же писал Бауэр в своей книге «Мемуары к истории бухгалтерии и памятники священной старины». Он говорил: «…почти весь цивилизованный міръ глубоко вѣрилъ, что этотъ достойный ученый положилъ начало счетоводству, пока, наконецъ, не прочли въ трудахъ самого Пачіоло, что онъ не изобрѣтатель, а авторъ трактата о двойной бухгалтеріи по венеціанскому способу, и что бухгалтерія эта существовала еще задолго до появленія его книги» [33, с. 3].

Таким образом, трактат ознаменовал начало литературного периода в данной сфере деятельности, а предшествующий период стал долитературным.

• • 1. Зарождение древнего учета

История современной бухгалтерии, как и история многих других наук, уходит своими корнями в глубь тысячелетий. Зародилась она в эру палеолита, когда человечество стало осознавать себя обществом. Возникла необходимость систематизировать накапливающиеся знания об окружающей действительности посредством учета: планет (звезд), времени, повадок животных, явлений природы и т. д. [23, с. 7].

В ходе своего развития, человек изобрел орудия труда, стал заниматься земледелием, вследствие чего появилась необходимость вести учет урожая, который собирался с излишком и превращался в «складские запасы». Здесь учет позволял поддерживать порядок, производить определенные прогнозы (когда необходимо перекочевывать в поисках новых плодородных земель, пополнять запасы и т. п.). Так и появился счет, который начинался с качественного различия объектов [20, с. 3].

Наука и искусство счета развивались не сразу, а планомерно. Первоначально количество было неотделимо от формы: предмет воспринимается на ощупь и визуально, т.е. органолептически. Счет начинается с освоения качественного различия объектов. Даже сейчас еще остались племена, которые используют разные числительные для поименования одного и того же количества разных объектов [16, с.34].

В развитии счета немаловажную роль сыграло и начало обмена. Для удобства процесса счета и совершения расчетов стали использоваться подручные материалы, такие как камешки, палочки и др. Отсюда и появилось понятие «Калькуляция», которое в переводе с латинского языка означает «счет камешками» (calcul – это камень) [20, с. 5].

Первоначально у наших предков весь объем информации умещался в голове, так как этой информации было не так уж и много и памяти человека было достаточно, чтобы запомнить особо значимые события. Но со временем количество информации увеличивалось, и она становилась сложнее для запоминания. Именно в этот период возникла острая необходимость в документировании сведений. В том числе первые расчеты стали фиксировать зарубками и нарезками [23, с. 11].

Первые учетные документы, обнаруженные археологами, относятся к 30 в. до н. э. такие записи представлены довольно разнообразно: это и зарубки на костях и бивнях мамонта, и наскальные рисунки и т. п. На самых древних найденных образцах можно увидеть упорядоченное чередование линий, комбинации однотипных знаков (точки, дуги, прямые и волнистые линии), но отсутствуют качественные характеристики учетных объектов (наименование, дата или срок хранения и т. п.). Такие документы получили название счетных бирок [20, с. 8].

Известны и другие носители первобытной счетно-учетной информации. Например, на территории Междуречья (Передняя Азия) информация отражалась на мелких глиняных и каменных предметах, периода VIII - V вв. до н. э. Археологи считают, что такие «фишки» применялись для подсчета: конус - кувшин масла, цилиндрик - овца и т. д. Однотипная система обнаружена и в Индии: там камешки различного цвета раскладывали в кружки (прообраз картотеки). Инки (Северная Америка) использовали разноцветные шнуры (квипус), при этом один шнур был основанием для закрепления других. Каждый узел был «записью» об учетном объекте. Простые узлы соединялись в сложные, так счет усложнялся. Узловой учет применялся в Африке, Японии, Китае, Бенгалии до начала XX в. [17, с. 247].

Система учета в виде записей также имела варианты рисунков, иероглифов, клинописи. Шумеры отображали символы на каменных плитах, а древние египтяне на папирусе. А Греции также использовались керамические и деревянные (навощенные или выбеленные) [23, с. 18-20].

Подводя итог можно отметить, что достижения первобытных людей в области учета сводились к появлению системы исчисления и записи, которые позволили регистрировать учетные объекты в натуральных измерителях. Это привело к возникновению первых документов материальных носителей информации [20, с. 9].

Итак, десять тысячелетий назад человечество вступило в новую эпоху со следующими учетными приобретениями:

- знаковая, узловая и цветовая запись информации, числовой и текстовой, имеющая локально-этнические варианты;

- натуральные учетные объекты и их измерители;

- начало обобщения итогов подсчета;

- материальные носители информации — документы.

Это, бесспорно и доказано археологами. Вместе с тем методологии сбора, обработки и анализа информации еще не было. Древние документы трудно, а подчас даже невозможно, классифицировать по характеру и назначению. [24, с. 21].

1.2 Зарождение методологии сбора, обработки и анализа числовой информации на примере стран Древнего мира

Необходимо отметить, что существовал не только учет в рамках домашних хозяйств. Государству в неменьшей мере требовалось производить определенные подсчеты и документировать их. Так возник общегосударственный учет. Чтобы уметь учитывать, требовалось овладеть письмом и счетом, а затем грамотно применять их. Если говорить о системе учета Древнего Египта - она была частью системы централизованного управления экономикой [20, с.8].

Египет был полностью централизованным хозяйством. Для человека, занимающегося учетом в этом древнем государстве, существовало лишь то, что было зафиксировано в первичных документах и отражено в учетных регистрах. Эти данные являлись реальным инструментом деятельности хозяйственника. Инвентаризация только констатировала факты состояния, в то время как более важную роль в хозяйственной стали играть факты-действия и факты-события. Цель текущего учета заключалась в подтверждении достоверности фактов получений и выдач. Весомым моментом материального учета было ежедневное выведение остатков. Материальный учет предполагал регистрацию сметных назначений [32, с.12].

Для того, чтобы осуществлять такую, уже достаточно сложную учетную деятельность, людям необходимы были соответствующие знания и умения. Этими качествами в Древнем Египте обладали писцы и чиновники. Писцы одновременно занимались управлением, учетом, жречеством и были выделены в профессиональную касту. Функции древних бухгалтеров были более широкими и значимыми, чем функции современных бухгалтеров. Кроме профессиональных знаний, ценились и нравственные качества работников учета [23, с. 27].

Заподозренные в махинациях счетоводы переводились в разряд земледельцев или сборщиков налогов, что считалось значительным понижением ранга. За невозможность обеспечить норму сбора их жестоко карали. [20, с.10]."Что касается писца, который обманывает пальцами своими, не будет внесен в (списки писцов?) сын его" [35, с. 166].

Но при этом писцы доверяли своему высокому покровителю богу Тоту и призывали его милость молитвами: "Тот, владыка правды, глава книг, да даст искусство в писании, способность в иероглифах" [40, с. 135]. Обращались к нему с просьбами: "Приди и руководи мною. Сделай меня искусным в твоей должности. Прекрасна твоя должность; она лучше всех ... да воскликнет толпа людей: "Велико то, что творит Тот!" [40, с. 132]. Эти слова подтверждают, что древнеегипетские учетчики любили свою работу, за которую при этом они получали вознаграждение: "Лишь писец (всегда) выступает в качестве того, кто руководит любой работой, (причем) не обложена налогами работа в письме. На нее нет обложения. Да знаешь ты об этом" [39, с.23]. Наставники обращались к будущим писцам со словами: "Мы научим тебя любить профессию писца как свою мать. Увидишь ты ее выгоды; они больше, чем у какой-либо другой профессии. Писарю хорошо живется уже в детстве" [23, с. 34].

Древнеегипетские документы писались на папирусе, глиняных черепках, дереве и имели определенную систему хранения, прообраз современного архива. Хранились они в опечатанной таре: сосудах, ларцах, ящиках, мешках и фиксировали подлинность операции и ответственность исполнителей. [23, с. 34]. Документы были грамотно оформлены в юридическом отношении, на них присутствовала дата составления, указывались года правления фараонов и проставлялись печати. [20, с.12].