Файл: Баланс как историческая категория (Развитие учета в период Средневековья).pdf

Наряду с письменным фиксированием учетных сведений получает развитие инструментальный счет. Необходимость точного и быстрого подсчета была вызвана значительными объемами операций и важностью быстрого получения результатов подсчета. У египтян повсеместно использовался специальный счетный прибор – абак, который выглядел в виде доски, разделенной на разряды [24, с. 36].

Напомним, что инвентари в Древнем Египте обеспечивали учет состояния имущества и отражение содержания учетных объектов. Благодаря ним можно было фиксировать объекты в их статике. Именно поэтому и в современной бухгалтерии этот метод до сих пор не нашел альтернативы. Однако минусом в инвентарном счете-описи было отсутствие возможности учета самих операций. А ежедневные инвентаризации записей на ярлыках товаров требовали значительных затрат времени и сил. Инвентарный учет затруднял маневренное и динамичное управление хозяйством.

Древние бухгалтеры блистательно разрешили эту проблему при помощи приходо-расходного учета. Складские операции явились мощным импульсом развития древнего учета подобно тому, как в более поздний греко-римский период - банковские расчеты [23, с. 54].

Отсутствие единого денежного эквивалента не позволяло балансировать текущий счет в приходно-расходной бухгалтерии и, предположительно, вызывало ошибки в подсчетах [24, с. 59].

В целом приходо-расходные текущие подневные счета, которые дошли до наших дней (им около 4000 лет), порядок их составления, размещение информации, группировка данных понятны современному бухгалтеру.

С развитием экономики Древнего Египта перечень составляемых ведомостей -инвентарей расширялся новыми показателями, тем самым усложняясь в содержании, что со временем и стало отправным моментом эволюции форм учета [23, с. 27].

Учет в Древнем Египте завершался отчетностью по широкому кругу показателей в натуральных измерителях. Основное назначение определить государственные ресурсы и распределить их. Существовал контрольноревизионный аппарат для проверки соответствия учетных и отчетных данных. Учет велся подневно, а отчетность делилась на годовую, внутригодовую и за несколько лет. Специальной методологии формирования показателей отчетности не было, так как отчетность повторяла формуляры текущего учета. На отчетности была основана вся система государственного контроля [23, с. 65], который осуществлялся через финансовое управление и специальных чиновников [20, с.14].

На примере Древнего Египта мы описали одну из методологий учета – методологию инвентарного учета.

На ее основе параллельно работали две, принципиально отличающиеся методологии. Это были две конкурирующее ветви, который имели названия бюджетного и коммерческого учета. Оба направления начинаются с инвентарного учета, т. е. прямого перечня того, что принадлежит собственнику. Измерение в обеих ведется в натуральных единицах, никакого обобщения стоимости имущества не производится, хотя на практике, если все же такое обобщение требовалось, просто указывали на число ценностей, служащих, как правило, средством обмена, например число быков.

Важным этапом в учете всех стран древнего мира явилось появление примерно в V в. до н. э. монет, вместе с ними возникают деньги. Монеты стали выдающимся изобретением древних греков. При этом интересным фактом остается то, что они долгое время после появления учитываются как один из видов имущества, а само имущество все еще не измеряется в учете в деньгах, но при общей его оценке деньги уже выступают в функции меры стоимости [29, c. 24].

Далее наступает момент, когда указанная функция закрепляется как постоянная в учете, и с этого времени счетные работники используют два измерителя — натуральный и денежный. Так начался поворот от натурального учета к стоимостному [23, с. 67]. С возникновением денег натуральное хозяйство постепенно приобретает черты товарного. Развивается торговля между городами-полисами. Так как каждый город чеканил свою монету, появилась проблема обмена одних монет на другие. Эту проблему решали менялы, которых именовали трапезиты, они же давали деньги под проценты. То есть трапезиты выполняли роль древних банкиров, иногда совмещая и ряд других функций, таких как посредники, свидетели, поручители, хранители документов и ценностей и др. [20, с. 15].

Таким образом, подводя итог анализу методологи древних систем учета, можно выявить общие закономерности: главной целью учета был контроль за работой материально ответственных лиц, что осуществлялось посредством подотчетной системы управления. Эффективность и прибыльность при этом не были на первом месте, так как не было цели получения прибыли. Такая цель стала приоритетной только в капиталистическом хозяйстве. Основой учета была регистрация фактов хозяйственной жизни, что служило основой для обеспечения сохранности имущества. Проще говоря, учет данного периода сводился к определенным общественным потребностям и ожиданиям. Обороты регистрировались в натуральном выражении, несмотря на появление денег. Деньги вплоть до середины XIII в. н.э. были таким же товаром, как продукты или орудия труда; в бухгалтерском учете не рассматривалась возможность стоимостного измерения всех объектов учета.

1.1.3 Развитие учета в период Средневековья

Говоря о периоде Средневековья, прежде всего необходимо охарактеризовать геополитическую ситуацию: с развалом Римской империи одно за другим создавались варварские королевства, которые постоянно воевали друг против друга. Начиналось становление феодального строя. Экономика была в полном упадке, об уровене цивилизованности, который был весьма низок свидетельствовала и практически полностью уничтоженная государственность. [20, с.15].

В феодальном обществе человек был членом определенной сословной группы со своими обязанностями и ответственностью. В сфере собственности существовали те же отношения, что и между людьми: феодальные поместья были частями более крупных имений, а завершали иерархическую лестницу королевские владения. Поместья часто управлялись экономами (управляющими), поэтому поместная учетная система (известная под названием приходо-расходной) была своеобразной системой отчетности эконома об управлении поместьем или экономическим объектом. Аналогичным образом отчитывались перед королем.

В Средние века появилась профессия странствующих писцов, которые за плату составляли отчеты для собственников феодальных хозяйств, в которых не было управляющих [22, с. 11-12].

Люди средневековья в подавляющем большинстве вообще не умели считать и не видели в этом необходимости. Идея точности еще не проникла в общественное сознание, отсутствовала на уровне менталитета [31, с. 11].

В таких условиях было не до точности учета. Отличительной чертой документов того периода было большое количество неточностей в учетных записях. В основе учета лежала приблизительность, так как процветала всеобщая неграмотность [20, с.16].

Таким образом, В период раннего средневековья в странах Западной Европы продолжались традиции римской бухгалтерии. Учетный консерватизм не претерпевал изменений столетиями, приблизительность как принцип лежал в основе поступков людей [29, с. 347].

Знаковым событием стало введение в учет итальянцем Фибоначчи в 1202 году арабских цифр. При этом потребовалось более трех веков, чтобы счетоводы того времени осознали преимущество новых цифр. А причина столь трудного перехода была весьма банальна - считалось, что римские цифры легче исправить, чем арабские. Точность подсчетов возрастала по мере осознания относительности учета. Росту точности и юридической обоснованности учетных записей способствовало использование римского права в бухгалтерии, на основе которого формировалось торговое и хозяйственное право. Купцами выдавались посреднические ссуды, которые должны были соответствовать определенному оформлению:

- завершенные операции записывались по возрастанию их датировки;

- в бухгалтерских книгах не допускалось наличие пустого места между записями;

- каждая операция подтверждалась разрешающим документом;

- все числа в записях производились в буквенной форме, а не в цифровой, во избежание махинаций.

По-прежнему основными учетными приемами оставались отчетность и инвентаризация, но люди средневековья считали, что устное свидетельство надежнее и достовернее письменного, так как последнее можно подделать, а устное – нет [28, с. 10].

Проверка отчетности зачастую проводилась путем заслушивания материально ответственных лиц, откуда и произошел термин аудит (audition (англ.) слушание, выслушивание) [20, с. 18].

Во времена расцвета Средневековья появились даже специальные трактаты по организации учета. Автор одного их них, доминиканский монах Вальтер Хенли, требовал тщательной проверки отчета, ежегодной инвентаризации для сверки учетных данных и натуральных остатков, строжайшей инвентаризации дебиторской задолженности, свидетельских подтверждений о правильности указанных в отчете цен [22, с. 11].

В позднее Средневековье (XI–XIII вв.) бурными темпами начинает развиваться торговля. В частности, причиной этому становятся массовые народоперемещения через города-государства северной Италии, связанные с крестовыми походами. Торговля приобретает корпоративный характер. Купцы в целях защиты своих интересов объединяются в гильдии со своими уставами и регламентацией, которые написаны по общепризнанным стандартам [22, с. 11].

Именно в этот период складывается два основополагающих вида бухгалтерии:

1) Камеральная (бюджетная). Основным её объектом служит касса для учета доходов и расходов, а состояние и движение имущества рассматриваются как следствие выполнения бюджета;

2) Простая (коммерческая). Осуществлялся учет состояния и движения имущества, а доходы и расходы признавались следствием этого движения [28, с. 11].

1.1.4 Возникновение двойной записи

Развитие торговли привело к тому, что массово стали создаваться мануфактуры, где удавалось значительно повысить производительность и отдачу благодаря специализации и разделению труда. У хозяев мануфактур четко обозначилась цель – получение прибыли. А способом её выявления становится метод двойной записи. Новая цель выявила и новые задачи бухгалтерского учета. Теперь учет начинает выполнять не только функцию контроля сохранности собственности, но и информационную функцию [22, с. 12].

До XIII в. учет велся с помощью униграфической (простой) записи, основанной на идее учетного натурализма. Факты хозяйственной жизни измерялись в тех показателях, которые возникают и существуют в реальной жизни – натуральные измерители. Абстрактные величины, такие, как прибыль, в системе учета не отражались, а исчислялись по результатам инвентаризации.

Диграфическая (двойная) бухгалтерия сводится к тому, что в перечень счетов простой бухгалтерии вводятся счета собственных средств. Все факты хозяйственной жизни отражаются дважды (идея учетного реализма), что придает двойной записи символический характер. Это возможно только в том случае, если все учетные объекты фиксируются в одном учетном измерителе, в качестве которого выступают деньги.

Про появление двойной записи часто можно услышать такие громкие слова: это революция в мышлении деловых людей, часть микромира любой конторы, любой фирмы [20, с.5].

Происхождение двойной записи до настоящего времени не до конца изучено, при этом версий ее возникновения очень много. Неоднократно исследователи пытались определить авторство возникновения двойной записи и присвоить открытие конкретному человеку, но в результате пришли к мнению, что у двойной бухгалтерии автора просто нет, так же как не известны изобретатели алфавита, колеса, денег и пр. [20, с.5].

Хочется привести слова В. Гете: «Однажды возникнув, двойная запись стала величайшим изобретением человеческого разума», которая развивалась в дальнейшем под влиянием обстоятельств хозяйственной жизни и по законам внутренней логики [32, с. 11].

Бельгийский профессор Рогир де Рувер сделал вывод о том, что двойная бухгалтерия зародилась одновременно сразу в нескольких городах северной Италии между 1250–1350 гг. Затем это явление распространилось на страны Европы, а потом всего мира [22, с. 12], [36].

Ввиду сложности бухгалтерии, помноженной на непрофессионализм ее изобретателей, названный Р. де Рувером, временной интервал неправдоподобно мал [31, с. 90].

А что же обозначает термин «двойная запись». Думается, что название произошло по ряду причин:

- применяются два вида записи – систематическая и хронологическая;

- производится два вида регистрации – синтетический и аналитический учет;

- имеется два ряда счетов – для учета имущества и капитала;

- у каждого счета два равноправных разреза – дебет и кредит;

- каждый факт хозяйственной деятельности регистрируется дважды – по дебету одного и кредиту другого счета;