Файл: Организация управленческого учета в компании (Перспективы развития).pdf

Основные цели управленческого учета:

• создание интегрированной системы учета затрат и доходов;
• нормирование затрат;
• планирование, контроль и анализ затрат;
• бюджетирование;
• обеспечение базы для ценообразования;
• оказание информационной помощи финансовым менеджерам в принятии оперативных управленческих решений;
• контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности предприятия и центров ответственности;
• выбор наиболее эффективных путей развития предприятия [19].

Основным критерием действенности системы управления является эффективное использование финансовых, материальных и людских ресурсов. Управленческий учет обеспечивает для этого необходимый механизм, позволяя комплексно рассмотреть вопросы планирования, оперативного контроля и учета отдельных видов деятельности.

Схему управленческого учета на предприятии можно представить в виде Рисунка 5.

Учетная политика

Технология бизнес-процессов

Нормативы деятельности

Управленческий учет

Система управленческих отчетов

Система показателей деятельности

Система учета затрат

Рисунок 5 - Схема управленческого учета на предприятии

Как известно, в мировой практике общепризнанной информационной системой, обеспечивающей потребности менеджеров во внутрифирменном управлении, является система управленческого учета [14].

Так, под системой управленческого учета на предприятии нужно понимать наблюдение, оценку, регистрацию, измерение, обработку, систематизацию и передачу информации преимущественно о затратах и результатах хозяйственной деятельности в интегрированной системе учета, нормирования, планирования, контроля и анализа в целях формирования достаточной информационной базы внутренним пользователям для принятия оперативных (тактических) и прогнозных (стратегических) управленческих решений.

Целью бухгалтерского управленческого учёта является информационная поддержка тактических и стратегических решений руководящего состава предприятия для контроля за реальным производственно-финансовым результатом, фактически достигнутым за счёт организации производства продукции и проведения предприятием финансовой политики в части осуществления расходов, формирования издержек производства и себестоимости продукции.

Классификацию систем управленческого учета можно представить в виде схемы представленной на Рисунке 6. [7]

Форма связи управленческой и финансовой бухгалтерии

Оперативность учета затрат

Полнота учета затрат

Интегрированная

Автономия

Директ-кост

Учет полной себестоимости

Стандарт-кост

Учет фактических затрат

Классификационные признаки систем управленческого учета

Рисунок 6 - Классификация систем управленческого учета

Связь между управленческой и финансовой бухгалтерией осуществляется при помощи контрольных счетов, какими являются счета расходов и доходов финансовой бухгалтерии. При наличии прямой корреспонденции счетов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами подсистема учета является интегрированной (монистической, однокруговой).

Если система управленческого учета автономная (замкнутая), то используются парные контрольные счета одного и того же наименования, известные как отраженные, зеркальные счета, или счета-экраны [9].

Важнейшей характеристикой систем управленческого учета является оперативность учета затрат. С этой точки зрения учет затрат подразделяется на учет фактических (прошлых) затрат и учет затрат по системе «стандарт-кост». Система «стандарт-кост» включает в себя разработку норм на затраты труда, материалов, накладных расходов, составление нормативной калькуляции и учета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов.

В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость производства можно выделить систему полного включения затрат в себестоимость продукции, т.е. традиционный учет полной себестоимости, и подсистему неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например, по признаку зависимости расходов от объема производства, т.е. «дирeкт-костинг» [9].

Поскольку такой признак организации управленческой бухгалтерии, как учет полных затрат, или «директ-костинг», существенeн и влияет на организацию практически всех элементов подсистемы управленческого учета, они многообразны и определяются многими факторами [19].

Основным организационным вопросом в управленческом учете является необходимость детализации плана счетов. Детализацию плана счетов определяют виды анализа, которые руководство стремиться осуществлять более или менее регулярно. По сути дела, она зависит от «детальных расширений», которые необходимы для каждой статьи затрат, доходов или активов.

Бухгалтерская база должна быть расширена, если организации нужно разделить элементы постоянных и переменных затрат. Такое расширение может стать необходимым, если организации требуется краткосрочный анализ альтернативных затрат или внутрипроизводственная отчетность о доходах с разделением в ней постоянных и переменных затрат.

Не существует «идеального» уровня детализации структуры счетов. Руководство должно само провести анализ показателей выгоды и затрат. Организации страдают скорее от недостаточной, чем от чрезмерной детализации бухгалтерской базы данных.

Таким образом, управленческий учёт является необходимым инструментом для управления организацией, позволяющим повысить качество и оперативность принимаемых управленческих решений, максимизировать ожидаемый результат и эффективно контролировать риски хозяйственной деятельности.

2.1 Основные аспекты организации управленческого учёта

Основные организационные аспекты бухгалтерского управленческого учёта в национальной экономике не регламентируются законодательно, но строятся на основе юридических требований Налогового кодекса РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учёте», Положений по бухгалтерскому учету и др. [21].

Организацию управленческого учёта определяют как комплекс мер, направленных на выполнение ряда задач по подготовке необходимой информации для администрации предприятия в целях планирования, управления и контроля.

Построение системы действенного управленческого учёта довольно сложная задача, поскольку он является составной частью системы управления предприятием. В целях достижения оптимального уровня управления предприятием руководство фирмы должно четко определить круг вопросов, которые требуется решить при условии внедрения управленческого учёта, и осознавать, что успешная деятельность фирмы зависит не только от общей системы управления, но и от достоверной информации, содержащейся в системе управленческого учёта. Любая компания желает стать успешнее, чем его конкуренты, поэтому тайны организации внутрифирменного управления стараются не раскрывать. Данный факт отмечали и видные российские ученые в области управленческого учёта (В.Ф. Палий, С.А. Николаева, М.А. Вахрушина, Н.Д. Врублевский и др.) в своих работах [13].

К главным особенностям управленческого учёта можно отнести: ориентацию на пользователя информации и оперативность предоставления данных. Ориентация на пользователя информации - определённого менеджера организации - характеризует сущность управленческого учёта. В связи с этим система управленческого учета в конкретной организации может быть построена различными способами, учитывающими указанную специфику [12].

Оперативность предоставления информации обусловлена тем, что информация, необходимая для принятия решений и контроля, будет полезна только в том случае, когда она своевременно передается пользователям.

Управленческая информация в отличие от просто собранных данных не является избыточной, она более полезна и ориентирована на конкретного пользователя, способного воспринимать ценность этой информации. Организованная система управленческого учёта трансформирует обычные данные в управленческую информацию.

Можно выделить ряд критериев, с помощью которых всегда можно отличить управленческую информацию от обычной, а именно это: форма подачи информации - сведения должны быть понятны конкретному получателю; периодичность - подача информации должна предоставляться регулярно, но по мере необходимости; точность информации - приемлемый компромисс между надёжностью данных и своевременностью их представления; четкое определение ответственности конкретного сотрудника за подготовку управленческой информации в указанной форме с определенной точностью (достоверностью) и её передачу в положенное время получателю; рентабельность - польза от всей цепочки формирования управленческой отчётности (данные - сводки - отчеты - сводный отчет) должна превышать затраты на её осуществление [8].

В управленческом учёте реализуется как системный, так и ситуационный подход. При этом необходимо отметить, что система управленческого учёта весьма специфична для отдельных компаний, различных видов бизнеса. Эта специфика определяется [2]:

1. технологией ведения бизнеса в целом и конкретного вида деятельности в частности. Например, для непрерывного производства основная классификация затрат для определения финансовых результатов деятельности будет подразумевать их деление на постоянные и переменные издержки. Для позаказного производства основное деление будет на прямые и косвенные по отношению к заказу издержки;

2. нормативной базой конкретного вида бизнеса. Например, в одних случаях есть разработанные нормативы затрат на используемые материалы и сырье в следствии чего калькулируется нормативная себестоимость произведенной продукции. Когда же таких нормативов нет калькуляция осуществляется по фактической себестоимости произведенной продукции;

3. учетной политикой организации и правилами учета затрат на конкретный вид деятельности или объект затрат;

4. организационной структурой предприятия. Есть два принципиальных отличия в технологии бизнеса и организационной структуре компании, которые проявляются в организации двух различных типов систем управленческого учета;

5. ориентацией системы управленческого учета. Так, при функционально-ориентированном управлении максимизируют результаты деятельности всей организации за счет четкой, отлаженной работы каждого из ее подразделений, то есть, центров ответственности. Конечно же, система управленческого учета не может существовать в компании сама по себе. То есть главная роль в ней отводится человеческому фактору.

Для того чтобы определить точное место управленческого учёта в системе управления компанией, необходимо первоначально разобраться со структурой управления в целом. Затем, определив особенности организационной структуры, найти место для управленческого учёта и анализа в ней [2].

Рассмотрим различные системы управленческого учета, которые функционируют в рамках существующих организационных структур предприятия: линейно-функциональной (иерархической), дивизиональной или матричной.

Линейно-функциональная структура управления подразумевает, что главные подразделения компании осуществляют основную производственную деятельность по выпуску товаров и услуг, а специализированные функциональные службы (бухгалтерия, отдел маркетинга, отдел кадров, экономический отдел, служба НИОКР и др.) выполняют функции, обеспечивающие нормальную или обусловленную действующим законодательством работу, без которой невозможно функционирование всего предприятия. При вышеописанной структуре управления управленческий учёт и контроль осуществляется по-вертикали, при этом вышестоящий менеджер контролирует деятельность нижестоящего управляющего персонала. Именно такая система управления применяется на большинстве наших организаций. Данной системе присуща высокая степень централизации контроля всех сторон деятельности предприятия. Своими корнями линейно-функциональная система уходит к командной системе управления. В самом общем виде этот принцип схематично изображен на Рисунке 7 (на примере холдинга и предприятия) [7].

Рисунок 7 - Схема предоставления внутренней отчетности

Конечно же, достоинством данной структуры можно считать сравнительную обозримость результатов управленческой деятельности, коллективную ответственность за допущенные упущения.

При этом имеется и значительный недостаток линейно-функциональной структуры: это необходимость согласования важнейших решений с более высоким руководством, в результате чего происходит некое сковывание инициативы управляющих низшего звена. Они не желают брать риск на себя [7].