Файл: Учет и анализ денежных средств предприятия.pdf

Из представленных данных таблицы 2.8 видно, что в кассе рассматриваемой организации осуществлялись разнообразные операции, включая выдачу и прием наличных денег. Проведенная инвентаризация выявила недостачу денежных средств. Поскольку сумма недостачи всего 3 руб., правильно было бы предположить, что эта недостача образовалась не в результате хищения, а по причине небрежного обращения кассира с вверенными ему денежными средствами.

В ООО «Буровая компания «Евразия» ежемесячно проводится инвентаризация кассы. Инвентаризация кассы - это один из методов контроля за сохранностью денежных средств в кассе и на счетах в банке. Она проводится в соответствии с приказом Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» №49 от 13.06. и Правилами ведения кассовых операций. Целью ревизии является проверка соблюдения правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе.

В ООО «Буровая компания «Евразия» в соответствии с требованиями законодательства, проводятся плановые и внезапные инвентаризации. Порядок и сроки проведения плановых и внезапных инвентаризаций устанавливает руководитель. Но график проведения устанавливает главный бухгалтер. Плановые инвентаризации в кассе проводятся обычно в начале первого рабочего дня каждого месяца. В этот же день снимаются остатки денежных средств в операционных кассах организации.

Внезапные проверки кассы тоже проходят по графику, но только датой проведения такой проверки указывается просто квартал, в котором планируется провести инвентаризацию. Конкретная же дата определяется в день проведения внезапной проверки.

Обязательную инвентаризацию ООО «Буровая компания «Евразия» проводит в следующих случаях:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (по состоянию на конец последнего рабочего дня календарного года);

- при смене кассира;

- когда выявляется факт хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- при реорганизационных мероприятиях организации;

- в период чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в результате которых происходит утрата или порча имущества;

- при наличии факта передачи имущества в аренду, при выкупе или продаже и др.

Инвентаризация кассовой наличности осуществляется на основании приказа руководителя организации. Для этого организуется комиссия в составе представителя администрации, главного бухгалтера и кассира (как материально-ответственного лица). Приказ на инвентаризацию кассы составляется по унифицированной форме № ИНВ-22. По результатам инвентаризации составляется акт унифицированной формы № ИНВ-15. При инвентаризации ценных бумаг и бланков строгой отчетности заполняется инвентаризационная опись унифицированной формы № ИНВ-16.

До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе, кассир составляет последний кассовый отчет. В этот отчет он включает все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе.

Рассмотрим пример из деятельности исследуемой организации.

На основании приказа руководителя организации была назначена инвентаризация по состоянию на 3 сентября 2016 г. В комиссию по ее проведению были включены: директор, главный бухгалтер и бухгалтер расчетного отдела. Инвентаризация проводилась в присутствии материально ответственного лица - кассира. При инвентаризации была обнаружена расписка коммерческого агента от 2 сентября 2016 г. на получение заимообразно денежной наличности в сумме 2000 руб. из кассы на срок до 4 сентября 2016 г. Разрешительной подписи руководителя и главного бухгалтера на расписке о выдаче денежной наличности не имеется. Результаты инвентаризации оформлены актом унифицированной формы №ИНВ-15.

По результатам инвентаризации было принято решение «недостачу денежной наличности в кассе организации в сумме 2000 руб. (две тысячи руб.) отнести на материально ответственное лицо – кассира. Возместить сумму недостачи в кассу организации в полном размере». Данная операция отражена следующими бухгалтерскими проводками: ДТ 94 КТ 50 – выявлена недостача в кассе; ДТ73.2 КТ 94 – сумма недостачи отнесена на материально ответственное лицо; ДТ 50 КТ 73.2 – кассир погасил сумму недостачи.

ООО «Буровая компания «Евразия» в основном применяет безналичную форму расчетов с персоналом по оплате труда, однако, бывают случае выдачи заработной платы, пособий, премий наличными из кассы.

Рассмотрим пример выдачи заработной платы наличными денежными средствами.

ООО «Буровая компания «Евразия» начислило работнику зарплату за август 2016 года в размере 50000 руб. Сумма налога на доходы физических лиц, которая подлежит удержанию, составила 6136 руб. В ООО «Буровая компания «Евразия» заработная плата выплачивается 5-го числа каждого месяца. Выдается заработная плата из кассы организации. 5-го числа были перечислены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС, так как организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС – по ставке 30%.

31 августа отчетного года бухгалтером ООО «Буровая компания «Евразия» была сделана запись:

Дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 50 000 руб. – начислена зарплата за август;

Дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 69-1 «Отражение платежей по обязательному социальному страхованию» – 1550 руб. (50 000 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 69-1 «Отражение платежей по обязательному социальному страхованию»– 1450 руб. (50 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы, подлежащие уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 20 «Основное производство» кредит счета 69-2 «Пенсионные накопления» - 1000 руб. (50000 руб.х22%) – начислены взносы, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд;

Дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 69-3 «Отражение платежей в ФОМС» – 2550 руб. (50 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы, которые подлежат перечислению в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам,» субсчет «Расходы по налогу на доходы физических лиц» - 6136 руб. – удержан налог на доходы физических лиц.

5 сентября 2016 года бухгалтер ООО «Буровая компания «Евразия» сделал следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» кредит счета 51 «Расчетные счета» - 1550 руб. – уплачены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы за август;

Дебет счета 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» кредит счета 51 «Расчетные счета» - 1450 руб. - уплачены взносы в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования с заработной платы за август;

Дебет 69-3 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» кредит 51 «Расчетные счета» – 2550 руб. – уплачены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования с заработной платы за август;

Дебет 69-2 «Расчеты по пенсионному фонду» кредит счета 51 «Расчетные счета» – 11 000 руб. – уплачены взносы в Пенсионный фонд с заработной платы за август;

Дебет 68 субсчет «Расчет по налогу на доходы физических лиц» кредит счета 51 «Расчетные счета» - 6136 руб. – уплачен налог на доходы физических лиц с заработной платы за август;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит 50-1»Кредит организации» - 43864 руб. – выплачена заработная плата работнику ООО «БКЕ» за август 2016 года.

Процессы синтетического, аналитического учета и документальное оформление операций по движению денежных средств в ООО «Буровая компания «Евразия» является эффективными.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ООО «БУРОВАЯ КОМПАНИЯ «ЕВРАЗИЯ»

По результатам проведенного исследования действующей практики организации учета денежных средств мы пришли к выводу, что в целом система бухгалтерского учета и внутреннего контроля эффективна. Однако, имеют место недостатки, требующие устранения в целях дальнейшего совершенствования этих систем.

Бухгалтерский учет в организации в основном автоматизирован. Программа «1С: Бухгалтерия 8.0» в организации установлена, но не все сотрудники обучены работать на ней, что замедляет процесс обработки первичных документов, регистров синтетического и аналитического учета, обработка частично идет в ручную. Считаем необходимым направить сотрудников бухгалтерии на учебу по программе 1С: Бухгалтерия 8.3 ПРОФ. Мы провели анализ предлагаемых программных продуктов и компаний, оказывающих услуги по обучению и установке программ 1С, и предлагаем обратиться в ООО «Софт-юнити» по адресу г. Москва, 5-й Донской проезд, дом 21Б, стр. 10 оф.701. Далее приведем расчет затрат на предлагаемое мероприятие в таблице 3.1.

Таблица 3.1 – Расчет затрат на предлагаемое мероприятие

Данное мероприятие, как видно по расчетам, не является затратным для данной организации, а экономический эффект очевиден, т.к высокий уровень профессиональной подготовки бухгалтерских кадров – залог повышения уровня учетных работ. Что в свою очередь позволит избегать ошибок и неточностей в учете денежных средств на всех этапах их движения, повысит эффективность контроля за целесообразностью использования финансовых резурсов организации.

На достижение этих же целей направлено следующее предлагаемое нами мероприятие. В организации нет приказа о создании постоянно действующей комиссии для проведения инвентаризации ТМЦ и денежных средств. В каждом отдельном случае состав комиссии определяется непосредственно перед проведением проверок и инвентаризаций. А это не целесообразно, на наш взгляд. Поэтому мы разработали проект приказа об инвентаризационной комиссии. (таблица 3.2)

Таблица 3.2 – Приказ о проведении инвентаризации ТМЦ и денежных средств

С целью повышения эффективности использования денежных средств мы предлагаем осуществлять финансовое планирование, неотъемлемой частью которого является составление бюджета денежных потоков, проект которого представлен в таблице 3.3. Показатели, приведенные ниже, отражают притоки и оттоки денежных средств, образующиеся в процессе осуществления производства и реализации продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг. Денежные потоки необходимо планировать по трем видам деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой.

Также мы предлагаем разработать и внедрить в организации платёжный календарь, который представляет собой план рациональной организации денежных потоков на краткосрочную перспективу. В процессе разработки платежного календаря устанавливаются конкретные сроки и объемы поступления и расходования денежных средств. Различные виды платежных календарей составляются в зависимости от вида деятельности организации, а также в разрезе отдельных ее подразделений. Виды платежных календарей дифференцируются по видам деятельности следующим образом: