Файл: Учет поступления основных средств (на примере ОАО «Северский Донец»).pdf

1. Списание основных средств — снятие объекта с учета по каким-либо не зависящим от воли предприятия причинам, это может быть, например, физический или моральный износ, кража, хищение, чрезвычайные ситуации.

01/2 01/1 Списана первоначальная стоимость объекта

02 01/2 Списана начисленная амортизация по данному объекту

91/2 01/2 Списана остаточная стоимость объекта основных средств

2. Передача основного средства другим организациям (продажа, обмен, дарение, взнос в уставный капитал другого предприятия).

Продажа объекта ОС оформляется через счет 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету сч.91 собираются все расходы, связанные с продажей, по кредиту — доходы в виде выручки. В качестве расходов может выступать остаточная стоимость ОС, транспортные расходы, расходы на демонтаж, НДС, рассчитанный с продажной стоимости.

По результатам реализации объекта ОС может быть посчитан финансовый результат (прибыль или убыток).

Пример выбытия ОС в результате продажи:

Основное средство стоимостью первоначальной 100 000 продаем другому предприятию за 50 000. Открываем на счете 01 субсчет 2 «Выбытие ОС».

100 000 01/2 01/1 Списана первоначальная стоимость ОС на субсчет «Выбытие ОС»

20 000 02 01/2 Списана начисленная амортизация по данному объекту

Находим остаточную стоимость объекта, как разницу между стоимостью ОС и начисленной амортизации, в данном примере остаточная стоимость = 100 000 — 20 000 = 80 000.

80 000 91/2 01/2 Списана остаточная стоимость ОС, предназначенного для продажи

50 000 62 (76) 91/1 Начислена выручка от его продажи

9000 91/2 68 Начислен НДС по проданному ОС

Если основное средство передается другому предприятию в качестве взноса в уставный капитал, то вместо счета 62 (76) используется счет 58 «Финансовые вложения», проводка Д58 К01.

Выбытие застрахованного имущества:

60000 01/2 01/1 Списана первоначальная стоимость ОС

35000 02 01/2 Списана начисленная амортизация по данному объекту

25000 91/2 01/2 Списана остаточная стоимость объекта основных средств

40000 51 76 Оприходованы на расчетный счет страховое возмещение

40000 76 91/1 Страховое возмещение отражаем в на счете 91/1, как прибыль по данному объекту

Первичные документы, на основе которых происходит выбытие объекта основных средств: при списании — акт о списании (форма ОС-4, ОС-4а, ОС-4б), при выбытии в другую организацию (акт приема-передачи ОС-1, ОС-1а, ОС-1б). Также составляется приказ на списание основных средств. В заключение делается соответствующая отметка в инвентарной карточке объекта.

Акт составляет комиссия, назначаемая руководителем организации, в двух экземплярах, где указывается техническое состояние и причину списания, первоначальную стоимость, амортизацию, стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки.

Стоимость материалов, полученных при выбытии основных средств, отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Выбытие нематериальных активов в результате списания (по окончании срока полезного использования, окончании срока действия патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора и т.п.) оформляется актом о списании имущества.

Выбытие нематериальных активов в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством оформляется актом о приеме-передаче нематериальных активов. При выбытии нематериальных активов накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость выбывающих нематериальных активов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

При выявлении недостачи нематериальных активов в результате инвентаризации накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость недостающих нематериальных активов отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Учет амортизации основных средств.

Амортизация– это процесс систематического, ежемесячного переноса стоимости ОС на себестоимость продукции(работ, услуг) либо за счет собственных источников (прибыли).

Начисление амортизации основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с учета.

Начисление амортизации основных средств производится независимо от результатов деятельности организации и отражается в учете того отчетного периода, к которому она относится.

По самортизированным объектам основных средств начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства или обращения. Полностью самортизированные основные средства продолжают числиться в учете по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Суммы начисленной амортизации в бухгалтерском учете по объектам основных средств отражаются на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств» путем накопления соответствующих сумм за весь период эксплуатации.

Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, отражается в бухгалтерском учете в затраты на производство и реализацию с отражением в бухгалтерском учете по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (при условии обособленного учета их коммерческой деятельности) в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств"; и в расходы на реализацию с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств

Организации, при принятии объекта основных средств к учету, самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно.

Срок службы - период, в течение которого объекты основных средств сохраняют свои потребительские свойства.

Нормативный срок службы - установленный нормативными правовыми актами или комиссией организации по проведению амортизационной политики период амортизации отдельных объектов основных средств.

Срок полезного использования амортизируемого имущества - выбранный организацией или принятый равным по величине нормативному сроку службы ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств в процессе предпринимательской деятельности.

Норма амортизации - доля(в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников.

В настоящее время начисление амортизации по объектам основных средств производится одним из следующих способов, указанном в Учетной политике

Согласно п. 19 ПБУ 6/01 амортизация по объектам основных средств может начисляться одним из следующих способов:

1. Линейный способ;

2. Способ уменьшения остатка;

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

При линейном способе начисления амортизации годовая сумма отчислений определяется на основе первоначальной стоимости основного средства и нормы амортизации, которая исчисляется исходя из срока полезного использования.

Линейный способ заключается в равномерном (по месяцам) начислении амортизации в течение всего СПИ либо нормативного срока службы.

При линейном способе годовая (месячная) сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения амортизируемой стоимости на рассчитанную годовую (месячную) норму амортизационных отчислений либо делением амортизируемой стоимости на установленный нормативный срок службы (срок полезного использования) в годах (месяцах).

При способе уменьшаемого остатка –исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения не выше 3, установленного организацией.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта ОС, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции – исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования.

Пример 1. Приобретен станок стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования - 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений — 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 120 000 × 20% : 100 = 24 000 руб.

При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости основного средства на начало отчетного года и нормы амортизации, которую исчисляют в соответствии со сроком полезного использования и коэффициентом ускорения, который устанавливается согласно законодательству Российской Федерации. Величина коэффициента ускорения от 1,5 до 3.

Пример 2. Приобретен объект основных средств стоимостью 600 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. В учетной политике установлен коэффициент ускорения 2. Норма амортизации, исчисленная в соответствии со сроком полезного использования, составляет 20% (100% : 5 лет), увеличенная на коэффициент 2 составит 40%. Начисленные суммы амортизации по годам:

в 1-й год: 600 000 × 40% = 240 000 руб.

во 2-й год: (600 000 руб. — 240 000 руб.) × 40% = 144 000 руб.

в 3-й год: (360 000 руб. — 144 000 руб.) × 40% = 86 400 руб.

в 4-й год: (216 000 руб. — 86 400 руб.) × 40% = 51 840 руб.

в 5-й год: (129 600 руб. — 51 840 руб.) × 40% = 31 104 руб.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением первоначальной стоимости основного средства на расчетный коэффициент, в числителе которого число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования.

Пример 3. Приобретено оборудование стоимостью 200 000 руб. Срок службы — 6 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 21 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6). Амортизация составит:

в 1-й год: 200 000 руб. × 6 лет : 21 = 57 140 руб.;

во 2-й год: 200 000 руб. × 5 лет : 21 = 47 620 руб.;

в 3-й год: 200 000 руб. × 4 года : 21 = 38 100 руб.;

в 4-й год: 200 000 руб. × 3 года : 21 = 28 570 руб.;

в 5-й год: 200 000 руб. × 2 года : 21 = 19 050 руб.;

в 6-й год: 200 000 руб. × 1 год : 21 = 9 520 руб.;

Вся сумма амортизации равна 200 000 руб.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции сумма начисленной амортизации определяется умножением натурального показателя объема продукции в отчетном периоде на норму амортизации, рассчитанной как соотношение первоначальной стоимости основного средства к предполагаемому объему продукции за весь срок полезного использования.

2. ОРГАНИЗАЦИОННО – ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТИРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Организационно-правовая характеристика предприятия.

Открытое кционерное общество «Северский Донец» (далее ОАО «СД») учреждено в соответствии с кодом ОКОГУ 4210004 «Акционерные общества, товарищества, сельскохозяйственные производственные кооперативы, образованные при реорганизации колхозов и совхозов и приватизации отдельных сельскохозяйственных предприятий», действующим законодательством Российской Федерации, в частности, Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом Российской Федерации «Об акционерных обществах», а также настоящим уставом Общества и учредительным договором, заключённым учредителями Общества.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени совершать сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, а также быть истцом или ответчиком в суде. Общество не отвечает по обязательствам своих участников. Участники Общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, только в пределах стоимости внесённых ими вкладов. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное наименование на русском языке и указание на его место нахождения.