Файл: Налог на прибыль организаций (Роль и значение налога на прибыль в России).pdf

Чтобы проиллюстрировать эту ситуацию, рассмотрим пример.

Рекламные расходы в российской финансовой отчетности отражаются в полном объеме, но налог составляет не более 1% от доходов за период. Ес­ли эти расходы не превышают предела, записи в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. Теперь представьте, что предел был превышен. Предположим, что ABC- компания имеет чистую выручку 100 000 рублей на конец налогового пе­риода. Расходы на рекламу - 5000 рублей. В нало­говом учете показывают максимально допус­тимое количество = 100000 * 1% = 1000 рублей. В финансовой отчетности, мы фиксируем реальную сумму сделки 5000 рублей, а затем постоянное налоговое обязательство = (5000 - 1000) * 20% = 800 рублей. Это означает, что ABC-компания должна платить дополнительные 800 рублей по­доходного налога.

Русский учет и международные стандарты бухгалтерского учета

В России система учета затрат имеет некоторые отличия от МСБУ. Начиная с 2011 года (в России, Постановление Правительства РФ от 25. 02. 2011 № 107) МСБУ применяются в России, но не игно­рируют российскую систему бухгалтерского уче­та. МСБУ в России в основном используются крупными многонациональными или консолиди­рованными компаниями.

В отличие от российских стандартов, Между­народные стандарты бухгалтерского учета не со­держат специального документа по учету затрат. Некоторые расходы перечислены в «рамочной» основе для финансовой отчетности. Некоторые виды затрат определяются в большинстве стандар­тов, регламентирующих учет различных видов активов и обязательств.

В соответствии с МСБУ, признание затрат ос­новывается на прямом сравнении между затратами и связанными с ними доходами. Например, раз­личные компоненты затрат, которые составляют

Значительное снижение в 2011 году можно объяснить тем, что федеральная налоговая служба (ФНЛ) РФ издала приказ No. 7-7 / 147 от 09.02.2011, согласно которому налоговые инспек­торы могут подать в суд на компанию, только если ФНС уже выиграла несколько подобных случаев.

Важным отличием является то, что операции по МСБУ не могут быть документально оформлены. Например, годовые премии, как правило, утвер­ждаются в следующем году.

В соответствии с МСБУ, бухгалтер должен оценить примерное количество потенциальных бонусов (например, на основе опыта) и записать эту сумму в 2014 году (оценочная стоимость). По­сле расчета и оплаты (в 2015 году), разница между фактической суммой и оценочной стоимости ока­зывает влияние на прибыли и убытки в 2015 г. Однако, разница, как правило, очень мала.

2.2 Направления совершенствования налога на прибыль

Налог на прибыль является одним из главных источников наполнения доходной части Госбюджета, а также бюджетов субъектов РФ.

С принятием НК РФ, изменился и размер налога на прибыль [5].

Основываясь на опыте 2008-2010 гг., можно допустить, что сложившаяся в России налоговая система вряд ли обеспечит финансовую устойчивость страны в случае очередного кризисного этапа.

Существуют как минимум две главные причины, по которым реформирование всей системы налогообложения следует начинать с налога на прибыль. Во-первых, этот налог генерирует порядка 15 % бюджетных доходов; во-вторых, 18 из 20 % поступает именно в региональные бюджеты, и это ключевой момент, поскольку межбюджетные трансферты постоянно растут (в 2010 г. — 40,9 % всех трат федерального бюджета), что служит важным фактором обеспечения самостоятельности регионов [4].

Введение прогрессивной системы налогообложения, является идеальным механизмом для российской экономики, поскольку малый бизнес не получит дополнительного налогового бремени (в некоторых ситуациях даже сбросит дополнительные расходы), а крупный бизнес, спокойно с этим справится.

Большая часть российских компаний, а именно компании нефтегазового и высокотехнологичного секторов, готовы к повышению ставки налога на прибыль в комплексе с переходом к прогрессивной системе налогообложения. Это позволит исключить негативное влияние этой меры на малый и средний бизнес [6].

Снижение предельных эффективных ставок налогообложения прибыли увеличило стимулы бизнеса к декларированию реальной величины прибыли. Ликвидировалась основная часть льгот по налогу на прибыль, но ликвидация льгот компенсировалась разрешением больших амортизационных вычетов и понижением номинальной ставки налога. Все эти изменения привели к росту инвестиций бизнеса [10].

Действительно, это ляжет на них дополнительным бременем, но, в то же время, направит на более рациональное управление финансовыми потоками, особенно на рынках заимствований. Для государства это огромный плюс, ведь в свете социальной ориентированности бюджетной системы России, постоянного роста межбюджетных трансфертов дополнительные поступления по налогу на прибыль (без дополнительных усилий по налоговому администрированию, что очень важно) помогут реализовать многочисленные государственные программы, и в первую очередь на региональном уровне [7].

Между бухгалтерским и налоговым учетом целая пропасть разниц. Законодатели пытаются их сблизить, чтобы упростить налогоплательщикам ведение учета. Каждый год в главу «Налог на прибыль» Налогового кодекса вносятся изменения и дополнения [3]. В 2015 год ознаменовался новым пакетом поправок [11]. Учетную политику придется скорректировать.

Вот перечень основных изменений по налогу на прибыль организаций, которые произойдут с 2015 года [8]:

1. Организации смогут самостоятельно устанавливать порядок учета расходов на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым (пп. 3 п.1 ст. 254 НК РФ).
2. Изменится порядок учета процентов по долговым обязательствам.
3. Начнет действовать новый порядок налогового учета курсовых и суммовых разниц.
4. Доход от реализации полученного безвозмездно имущества можно будет уменьшить на рыночную стоимость такого имущества, определенную на дату его получения.
5. Из правил налогообложения будет исключен метод ЛИФО.
6. Размер уступки права требования — меняется порядок отнесения на расходы.

Обратите внимание: с 2015 года произойдут важные изменения в части налогообложения ценных бумаг. Поскольку этот момент актуален не для всех компаний, в этой статье он не рассматривается.

Далее подробнее разберем изменения по налогу на прибыль, которые актуальны для всех компаний, уплачивающих налог на прибыль [9].

Не секрет, что сейчас курсовые и суммовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете учитываются по-разному. Это усложняет ведение учета. Ведь если у вас есть договор, цена которого установлена в валюте, а он подлежит оплате в рублях по курсу, то бухгалтеру приходится вести двойной учет доходов и расходов, возникающих по таким договорам.

Благодаря ряду поправок с 1 января 2015 года учет этих разниц станет одинаковым.

В бухгалтерском учете данный метод не используется еще с 1 января 2008 года, а вот в налоговом учете соответствующие положения Налогового кодекса утратят силу только с 1 января 2015 года [2].

С 2015 года в бухгалтерском учете и налоговом учете будут предусмотрены лишь три способа оценки:

1. по себестоимости каждой единицы;
2. по средней себестоимости;
3. по себестоимости первых по времени приобретения материально­производственных запасов (ФИФО).
4. Коснулись новации и порядка учета материальных расходов.
5. С 1 января 2018 года организации получат право списывать на расходы стоимость малоценного (неамортизируемого) имущества (например, инвентарь, приспособления, инструменты, спецодежду) не единовременно в полной сумме в момент ввода его в эксплуатацию, а равномерно [1].

Тут затронуто лишь несколько изменений. На самом деле их намного больше. Более того, в Госдуму уже внесен очередной пакет изменений в налоговое законодательство. Как говорится, продолжение следует...

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала. Кроме того, трудно переоценить роль данного налога как источника дохода бюджета. В России налог на прибыль организаций является одним из основных доходообразующих налогов.

Однако практика показала, что система налогообложения прибыли организаций имеет существенные недостатки, которые необходимо исправить для более эффективного использования государством такого налогового инструмента как налог на прибыль. Процесс совершенствования налогового законодательства непрерывен и он будет продолжаться и дальше в тех направлениях, несовершенство которых будет проявляться в процессе использования действующего порядка налогообложения прибыли.

В данной курсовой работе была раскрыта сущность налога на прибыль, определены объект и субъект налогообложения, описан порядок определения доходов и расходов организации и их признание для целей налогообложения, рассмотрен порядок расчета налоговой базы по данному налогу. Также был произведен анализ поступления налога на прибыль организации в Федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ на примере Тамбовской области, за последние два года, и была выявлена тенденция снижения поступления данного налога в связи с ухудшением результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговая политика государства. / под ред. Н. И. Малис. — М.: Издательство Юрайт, 2015.- 234с.
2. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: — М. : Издательство Юрайт, 2016.-345с.
3. Пономарева Н.В. Тенденции и современное состояние международной практики внедрения международных стандартов финансовой отчетности // Научное обозрение.- 2015. - № 15.- С. 311- 316.
4. Бабаева З.Ш. Вопросы налоговой учетной политики.//Экономика и предпринимательство. 2014. № 4-2. С. 593-596.
5. Шахбанов Р.Б. Эволюция становления и проблемы налогового учета в современной России. //Экономика и предпринимательство. 2014. №10 (51). С.159-163.
6. Позов Д.А. Налоговый кодекс РФ - основной документ, регулирующий налоговые отношения.//Актуальные вопросы современной экономики. -№1-2014г.С.4-14.
7. Шахбанов Р.Б. Вопросы становления налогового учета в России. //Вестник Дагестанского государственного университета. 2005. №5. С. 100­104.
8. Шахбанов Р.Б., Шахбанова С.Р. Эволюция налогообложения индивидуального предпринимательства в России. Финансовая экономика. 2014.№6. С.14.
9. Шахбанов Р.Б., Алиева М.Р. Теория и практика налогообложения и финансового права.// Налоги и финансовое право. 2011. №2. С. 153-157.
10. Шахбанов Р.Б., Алиев А.М. Совершенствование налогообложения имущества физических лиц.//Актуальные проблемы современной науки. 2011.№1(57). С.33-37.
11. Ильин В.А. Проблемы эффективности государственного управления / В.А. Ильин, А.И. Поварова. - Вологда: ИСЭРТ РАН, 2014. - 185 с.
12. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] // Справочно-поисковая система «КонсультантПлюс».
13. Официальный сайт Федерального казначейства России. - Режим доступа: http://www.roskazna.ru/
14. Официальный сайт Федеральной налоговой службы России. - Режим доступа: http://www.nalog.ru/
15. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики.