Файл: Баланс и отчетность. Баланс – форма бухгалтерской отчетности.pdf

В структуре учетного процесса любого хозяйствующего субъекта особое место занимает реформация баланса. Она связана с расчетом конечного финансового результата за отчётный год. При этом возможны два варианта:

получение чистой прибыли (по другому она еще называется или нераспределённой);

получение непокрытого убытка.

Реформация бухгалтерского баланса производится всего один раз – в конце отчетного финансового года. Она состоит из двух фаз:

1 фаза: закрытие учетных счетов, на которых аккумулировались доходы, расходы и сальдо между ними по обычным и прочим видам коммерческой деятельности фирмы;

2 фаза: выведение конечного финансового результата отчётного года.

Первая фаза реформации бухгалтерского баланса затрагивает закрытие счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». Эти счета считаются бессальдовыми, поэтому их необходимо закрывать в конце каждого месяца. При получении прибыли по обычным видам деятельности в учёте фиксируется следующая запись:

Д-т счета 90 – К-т счёта 99.

При получении убытка по обычным видам деятельности в учёте делается обратная запись:

Д-т счета 99 – К-т счёта 90.

Подобным образом составляются записи при получении прибыли или убытка от прочих видов деятельности:

Д-т счета 91 – К-т счёта 99;

Д-т счета 99 – К-т счёта 91.

Соответственно, на первой фазе осуществляется подведение промежуточных финансовых результатов. Это очень важно производить, так как надо систематически анализировать тенденции финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Однако стоит отметить, что рассмотренное выше закрытие счетов 90 и 91 касается только синтетической информации.

Аналитика, учитываемая на субсчетах к названным бухгалтерским счетам, накапливается в течение отчётного финансового года.

Так, к счету 90 предназначаются субсчета, которые служат для учёта:

выручки от реализации продукции или товаров, а также работ и услуг (используется кредитовая сторона счета 90);

себестоимости реализованных ценностей или работ и услуг; НДС, начисляемого при продаже; также могут возникать экспортные пошлины, если например, реализуются нефтепродукты (используется дебетовая сторона счёта 90).

Как итог, субсчета 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «НДС» и т.д. закрываются только в последний день – 31 декабря отчетного года. С этой целью применяется еще один субсчет, открываемый к счёту 90 – 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж». Подобным образом составляются бухгалтерские записи для счета 91:

ежемесячно закрывается синтетический счет;

в конце отчетного финансового года закрываются открытые к нему субсчета (прочие доходы – отражаемые по кредиту и прочие расходы, учитываемые по дебету); при закрытии этих субсчетов используется ещё один субсчет – 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Вторая фаза связана с закрытием счёта 99 «Прибыли и убытки». Оно производится после завершения всех бухгалтерских записей, в конце отчетного финансового года:

Д-т счета 99 – К-т счета 84 (если хозяйствующий субъект получает чистую прибыль);

Д-т счета 84 – К-т счета 99 (если хозяйствующий субъект получает непокрытый убыток).

При реформации баланса могут возникать проблемные ситуации:

неверное применение счетов 90 и 91;

невозможность закрыть счета 90 и 91;

ошибки во время расчете налога на прибыль. Неверное применение счетов 90 и 91 возникает в связи с тем, что неправильно разграничиваются обычные и прочие виды деятельности. Это не исказит величину конечного финансового результата хозяйствующего субъекта, однако введет в некоторое заблуждение пользователей финансовой отчётности. Ведь при ее анализе важно определять вклад различных видов деятельности коммерческой организации в ее чистую прибыль или непокрытый убыток. Например, если прочие направления деятельности приносят хозяйствующему субъекту более высокую величину прибыли, то руководству необходимо совершенствовать свои основные бизнес-процессы, искать причины их недостаточно эффективного развития. Возможно, предприятию надо пересмотреть направления своих обычных видов деятельности. Поэтому неправильное отнесение доходов, расходов и сальдо между ними к счетам 90 или 91 может привести к неверным управленческим решениям.

Чтобы избежать недоразумений, следует четко обозначить в уставе предприятия его обычные виды деятельности. Все остальные операции, связанные с извлечением экономических выгод, будут учитываться на счете 91. В финансовой отчетности, а именно – в отчёте о финансовых результатах, как раз обособленно показываются доходы и расходы, возникающие по обычным и прочим направлениям коммерческой деятельности, что является удобным для проведения финансовой оценки. Невозможность закрыть счета 90 и 91 может возникнуть, если данный процесс производится вручную. Ведь при использовании специальных бухгалтерских программных решений, закрытие бухгалтерских счетов осуществляется в автоматическом режиме.

Регламентные операции, связанные с закрытием конкретного месяца в специальной программе, предполагают процесс сравнения дебетового и кредитового оборота в разрезе счетов 90 и 91, а также закрытие указанных счетов. Однако бывают случаи, когда указанные бухгалтерские счета не закрываются и в бухгалтерской программе.

Такое, например, может возникнуть, если бухгалтер в течение отчётного года не закрыл какой-то месяц. Что касается налога на прибыль организаций, то он отражается на счёте 99 (Д-т счёта 99 – К-т счёта 68), поэтому ошибки при его расчете, конечно же, исказят величину конечного финансового результата хозяйствующего субъекта. Во избежание таких ошибок нужно систематически следить за новациями в бухгалтерском законодательстве и постоянно повышать квалификацию соответствующих учетных работников.

Если предприятие при определении налога на прибыль обязано применять ПБУ 18/02 (а это все средние и крупные хозяйствующие субъекты), то желательно к счету 99 открывать специальные аналитические субсчета, в связи с возникновением разниц между сведениями бухгалтерского (финансового) и налогового учета.

Например, следует отдельно отражать сумму отложенных налоговых активов и конечной величины налога на прибыль. И, конечно же, во избежание ошибок при расчете конечного финансового результата, выводимого в ходе реформации баланса, требуется предварительно проверить верность расчета сальдо по всем бухгалтерским счетам. Особое внимание надо уделить счетам, на которых отражаются затраты хозяйствующего субъекта (20, 23 и т.д.). При расчете себестоимости производимых продукции или работ, услуг данные счета закрываются.

При этом к концу отчетного финансового года может производиться точный расчет производственной себестоимости. В результате осуществляются корректировочные записи, которые затрагивают затратные счета, а также счета 90 и 91:

если конечная производственная себестоимость окажется выше предварительной, то увеличится и себестоимость продаж (по дебету счета 90);

если наоборот, то себестоимость продаж уменьшается с помощью специальной сторнировочной записи (по дебету счета 90).

Кроме того, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности должна проводиться обязательная инвентаризация. Её итоги опять же могут затронуть счета 90 и 91. Например, если выявляется излишек материальных ценностей, то затрагивается счёт 91 (он будет фигурировать по дебету), если обнаружатся недостачи, то в пределах норм естественной убыли они списываются на затратные счета. Это повлияет на производственную себестоимость фирмы, а, значит, и на себестоимость продаж, фиксируемой на счёте 90. Надо помнить, что финансовый результат хозяйствующего субъекта показывается вне зависимости от оплаты покупателей и заказчиков. Однако в ходе предварительной проверки остатков по всем бухгалтерским счетам, все равно нужно тщательно инвентаризировать счета 62 и 76. Необходимо заметить, что после реформации баланса на счете 84 происходит аккумуляция всей чистой прибыли, заработанной хозяйствующим субъектом за весь срок его существования. Часть такой прибыли потом будет использована. В финансовом учете происходит регистрация не всех таких операций. Поэтому для целей принятия обоснованных управленческих решений важно к счету 84 открывать дополнительные аналитические счета. Это нужно делать таким образом, чтобы, можно было бы увидеть:

чистую прибыль прошедших лет и чистую прибыль отчетного финансового года;

каналы расходования чистой прибыли после окончания очередного отчетного финансового года.

Подводя итоги, можно сказать, что реформация баланса касается расчета важнейшего финансово-экономического показателя – чистой прибыли или непокрытого убытка. Поэтому все учетные записи, осуществляемые в два этапа, должны производиться верно. Чтобы сократить ошибки в данном учетном процессе, необходимо предварительно уточнить записи по всем бухгалтерским счетам (особенно счетам, на которых регистрируются затраты) и отразить проводками итоги инвентаризации. В ходе реформации баланса также можно попутно осуществлять анализ финансового результата коммерческой организации.

3.2 Совершенствование бухгалтерского баланса, как важнейшей
составляющей отчетности

Продолжающиеся изменения в системе российского бухгалтерского учета, его сближение с международными стандартами ведет к неизбежной необходимости пересмотра теории и методологии, разработки принципов бухгалтерского учета и отчетности. Изменений требует и практическая сторона вопроса обеспечения формирования качественной информации, требующего не только знания и использования правил, установленных нормативными документами, но и умения бухгалтеров оценить влияние выбранных способов ведения учета на финансовые показатели, показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности и, исходя из этого, выбирать те из них, которые соответствуют стратегическим целям финансовой политики экономического субъекта. Отсюда на первое место в решении этой задачи должна выдвигаться тщательно продуманная учетная политика экономического субъекта. Именно она, а вернее выбранные в ней способы учета и правила оценки объектов, определяют не только величину показателей его деятельности, но и оценку статей баланса, влияют на показатели платежеспособности и ликвидности.

Бухгалтерский баланс — это зеркальное отражение деятельности организации в компактном виде в определенный момент времени. В этом отражении видна ее экономическая (актив) и юридическая (пассив) стороны. Чтобы это отражение было правильным, необходимо точное соответствие каждой статьи баланса нормативным документам, включая стандарты экономического субъекта. Но отражение можно сделать и более привлекательным с помощью выбора способов учета и правил оценки объектов. Назревает необходимость изменения системы показателей бухгалтерского баланса.

В частности, для обеспечения пользователей более полной и полезной информацией представляется целесообразным:

- разделение дебиторской и кредиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную и представление их в разных разделах баланса: во внеоборотных и оборотных активах - дебиторской задолженности и в долгосрочных и краткосрочных обязательствах - кредиторской задолженности;

- выделение, в том числе, в дебиторской задолженности неоправданной задолженности, обусловленной недостатками в деятельности организации (растраты, хищения, штрафные санкции);

- выделение из состава краткосрочных обязательств доходов будущих периодов, а оценочных обязательств -из краткосрочных и долгосрочных обязательств, так как они по своей сути не являются обязательствами.

Первые в конечном итоге войдут в доходы, а вторые - это резервы, заранее создаваемые для покрытия возможных будущих обязательств. Для реальной оценки имущественного и финансового положения организации, эффективности ее деятельности необходимо обеспечение пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности дополнительными данными. В связи с этим представляется целесообразным повысить роль, содержание, обязательность пояснений к бухгалтерскому балансу, где можно раскрывать показатели и разделы баланса более подробно, по отдельным статьям, характеризовать изменения показателей за счет изменения учетной политики.

Изменения системы показателей бухгалтерского баланса, их последовательности в нем требует и осуществляемый в России переход на МСФО.

Изменению правовых норм в области урегулирования принципов бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности должно предшествовать обсуждение этих вопросов ученым профессиональным сообществом, исходя из сложившейся учетной практики.

Представляется, что принципы должны быть ясными, создавать концептуальные основы ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности, разработки правил и требований. Соблюдение принципов, правил, требований формирования учетной информации и отражения ее в бухгалтерском балансе и других формах отчетности невозможно и без решения задачи повышения уровня квалификации учетных работников, их переориентации на формирование качественной информации для всех пользователей, а не только налоговых органов, на воспитание устойчивой способности к профессиональному суждению и правильному его применению.

Таким образом, в процессе исследования были рассмотрены различные подходы к трактовке понятия бухгалтерского баланса и процессу их формирования. Также был приведен перечень рассматриваемых выше принципов и даны рекомендации по совершенствованию структуры показателей бухгалтерского баланса в Российской Федерации как основной формы бухгалтерской (финансовой) отчетности.