Файл: Баланс и отчетность. Баланс – форма бухгалтерской отчетности.pdf

Бухгалтерский баланс представляет собой главный источник информации для обширного круга пользователей. Данная отчетная форма характеризует в денежной оценке финансовое положение товаропроизводителя по состоянию на отчетную дату, знакомит пользователей с имущественным составом предприятия и информирует о том, кто принимал участие в создании запаса материальных средств. Баланс содержит сведения о системе финансовых и расчетных взаимоотношений предприятия, по которой можно оценить финансовую независимость предприятия от внешних источников финансирования. Сопоставляя определенные виды активов и обязательств, можно сделать вывод о платежеспособности организации в краткосрочной и долгосрочной перспективе.

При заполнении бухгалтерского баланса применяются такие методы оценки его статей, как:

- в нетто - оценке объекта;

- в развернутом виде;

- в зависимости от сроков погашения обязательств по объекту учета;

- в сумме остатков по однородным объектам учета;

- в виде единичного показателя в силу его важности и информативности для отдельных групп пользователей отчетности.

В нетто - оценке приводятся амортизируемое имущество и текущие активы, требующие уточнения своей стоимости из-за постоянно меняющейся внешней среды или форсмажорных обстоятельств. Такими объектами являются задолженность дебиторов, краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, товарно-материальные ценности.

Показатели баланса в денежной оценке подразделяются на показатели: отчетной даты, прошлого периода и предшествовавшего ему периода. В балансе фактически фиксируются стоимость остатков имущества, товарно- материальных ценностей, задолженности, сформированный капитал, фонды, займы, кредиты и прочие долги.

Бухгалтерский баланс считается основной формой отчетности и используется для обобщения показателей о состоянии, размещении, использовании средств предприятия, источниках их образования на определенную дату.

Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов:

I, II разделы – актив (статьи расположены в порядке возрастания ликвидности);

III, IV, V – пассив (статьи расположены по принципу возрастания очередности в отношении погашения обязательств).

I раздел баланса называется «Внеоборотные активы»;

II раздел баланса - «Оборотные активы»;

III раздел баланса «Капитал и резервы»;

IV раздел баланса «Долгосрочные обязательства»;

V раздел баланса «Краткосрочные обязательства».

Таким образом, бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта, поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте.

В целом, бухгалтерский баланс представляет собой табличную форму. Сначала в ней отражается актив, который представляет собой средства, над которыми предприятие получило контроль в результате совершившихся хозяйственных операций и которые в будущем должны принести экономические выгоды.

Актив делится на внеоборотные средства и оборотные средства. Затем отражается пассив, который состоит из капитала и резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств. К капиталу относятся все вложения собственников, а также нераспределенная прибыль. Обязательства представляют собой существующие на отчетную дату задолженности предприятия, образовавшиеся вследствие её финансовохозяйственной деятельности. Суммы активов и пассивов должны быть равны.

В целом, бухгалтерский баланс выполняет следующие функции:

− информационная, заключается в предоставлении информации о финансово-имущественном состоянии предприятия внутренним (администрация предприятия, руководители подразделений, работники, и внешним пользователям (участники (собственники) предприятия, инвесторы, кредиторы, банки, страховые компании, налоговые и финансовые органы, аудиторские фирмы);

− экономико-правовая функция, ее суть в обеспечении условий придания предприятию статуса юридического лица, согласно ГК РФ одним из признаков юридического лица является выполнение нескольких условий: предприятие имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

При формировании бухгалтерского баланса предполагается, что активы и обязательства предприятия существуют обособленно от активов и обязательств других предприятий и самих собственников. Посредством данной функции бухгалтерского баланса обеспечивается выполнение одного из основных принципов бухгалтерского учета — имущественная обособленность экономического субъекта;

− контрольная, данные бухгалтерского баланса используются налоговыми службами, органами государственного управления и кредитными учреждениями для анализа деятельности организации и контроля за ней;

− определение финансового результата работы предприятия в виде наращения собственного капитала за отчетный период;

− информирование о степени предпринимательского риска, заключается в способности бухгалтерского баланса отражать обязательства перед третьими лицами, а также показывать возможные финансовые затруднения;

− определение состава и структуры имущества и построение оперативного планирования.

Таким образом, бухгалтерский баланс – это основная форма бухгалтерской (финансовой) отчетности, назначение которой состоит в раскрытии имущественного и финансового положения экономического субъекта на отчетную дату и в денежной оценке.

1.3 Анализ показателей бухгалтерского баланса

Анализ показателей бухгалтерского баланса играет важную роль в изучении деятельности предприятия и при принятии управленческих решений, оп позволяет оценить конкурентоспособность предприятия, его устойчивости на рынке.

Зарубежные авторы, в частности Дебра Портер, в рамках своей методики выделяет следующие направления анализа: оценка ликвидности, платежеспособности, рентабельности, и анализ перспектив рынка, в рамках которого рассчитывается коэффициент соотношения цены к доходу и дивидендный доход.

В экономической теории существует много методик анализа бухгалтерского баланса, каждый автор старается предложить свою методику или дополнить уже существующие модели. Именно поэтому целесообразно в рамках проводимого исследования определить необходимые методы анализа показателей бухгалтерского баланса (таблица 1).

Таблица 1 - Методика анализа показателей бухгалтерского баланса

Таблица составлена автором

Полученная в результате проведенного анализа система показателей, позволяет выделить недостатки в финансово–хозяйственной деятельности предприятия, а также охарактеризовать его финансовое положение. Но стоит отметить, что не надо делать однозначных выводов только на основании коэффициентного анализа.

Для более полного и точного анализа бухгалтерского баланса, несомненно, надо провести вертикальный анализ (заключается в определении структуры, т.е. оценки влияния каждого отдельного показателя на общую совокупность), горизонтальный анализ (основан на сопоставлении каждого показателя с предыдущим периодом) и трендовый (сравнение каждого изучаемого показателя с рядом предшествующих периодов для определения тенденции динамики этого показателя).

Анализ баланса может проводиться непосредственно по бухгалтерскому баланса или по агрегированному аналитическому балансу.

В аналитическом балансе сохраняется общая балансовая модель:

СВА = СВК (1)

или ДС +ДЗ + ЗЗ + ВА = КЗ + КК+ДО + СК (2)

Перейдем к рассмотрению самых существенных этапов анализа баланса.

К первому этапу относится исследование динамики и структуры баланса. В процессе анализа будет уместно определить темпы роста статей баланса, имеющих особое значение, и сопоставить итоги, выявленные в результате анализа, с темпами роста выручки от продаж. Исследование активов осуществляется для того, чтобы оценить результативность и плодотворность их применения, выявить внутрихозяйственные резервы гарантии возобновления платежеспособности, оценить ликвидность активов и степень их значения в хозяйственном обороте, выявить имущества и имущественные права.

Исследование активов осуществляется по группам статей баланса и включает в себя анализ внеоборотных и оборотных активов.

К анализу внеоборотных активов относится исследование нематериальных активов, основных средств, незавершенного строительства, прибыльных инвестиций в материальные ценности, материальных вкладов на долгий срок, и других внеоборотных активов.

К анализу оборотных активов можно включить исследование сбережений, налога на добавленную стоимость, дебиторской задолженности, денежных вкладов на короткий срок и иных оборотных активов. Исследование же пассивов осуществляется по группам статей баланса организации и включает в себя обязательный разбор капитала, резервов и разбор долгосрочных и краткосрочных обязательств. Благодаря сведениям, приводимым в пассиве баланса, появляется возможность установить наличие произошедших изменений в составе собственного и заемного капитала, а также узнать объем привлеченных долгосрочных и краткосрочных заемных средств.

На втором этапе проводится анализ финансовой устойчивости предприятия.

Коэффициент финансовой зависимости (концентрации заемного капитала)

Кфз = КО / СВА (3)

Коэффициент автономии (финансовой независимости) отображает степень обеспеченности активов предприятия собственными материальными средствами, и находится как отношение средств, находящихся в собственном распоряжении к общим активам. Коэффициент автономии считается нормальным, при полученном значении больше 0,5.

Коэффициент автономии (финансовой независимости, концентрации собственного капитала)

Кавт = СК / СВА (4)

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами вычисляют:

Косс=СК / ОА (5)

Третьим этапом является анализ ликвидности баланса и состоятельности организации. Данный этап обеспечивает важной информацией, касающейся материального состояния исследуемого предприятия.

Под ликвидностью баланса понимается, степень покрытия обязательств организации активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств. При изучении ликвидности баланса осуществляется сравнение активов, сгруппированных по степени их ликвидности, с обязательствами по пассиву, расположенными по срокам их погашения.

Помимо понятия ликвидности баланса в анализе используются термины, такие как ликвидность активов и степень ликвидности. Ликвидность активов, представляет собой величину, необходимую для превращения их в деньги, то есть чем меньше времени понадобится для превращения активов в денежную форму, тем активы ликвиднее.

Все активы и пассивы организации в зависимости от степени ликвидности разделяют на четыре основные группы:

‒ абсолютно ликвидные активы (А1). К ним относят: денежные средства и их эквиваленты, финансовые вложения;

‒ быстро реализуемые активы (А2). Это ликвидные средства, находящиеся в распоряжении организации (дебиторская задолженность с низким уровнем сомнительных долгов, часть товарно-материальных запасов);

‒ медленно реализуемые активы (А3). К данной группе активов относят дебиторскую задолженность с длительным сроком погашения, сомнительная дебиторская задолженность, незавершенное производство);

‒ труднореализуемые активы (А4). В эту группу активов входят основные средства, нематериальные активы;

‒ наиболее срочные обязательства (П1). К этой группе пассивов относится наиболее срочная кредиторская задолженность;